الضريبة على الدخل الإجمالي IRG

3. مجال التطبيق (2): الدخل الخاضع للضريبة وأصناف المداخيل

أ- تعريف الدخل الخاضع للضريبة

الدخل الخاضع للضريبة هو الدخل الصافي الإجمالي الذي يحقّقه المكلّف أو يتصرّف فيه خلال السنة، ويتكوّن من مجموع المداخيل الصافية لمختلف الأصناف التي حدّدها القانون، بعد خصم التكاليف التي يسمح القانون بخصمها.

نفهم من هذا التعريف ثلاث مراحل:

• تحديد الدخل الصافي لكلّ صنف على حدة: الصافي = الدخل الخام ناقص التكاليف الخاصّة بذلك الصنف (مثلاً: ربح التاجر = إيراداته ناقص مصاريف نشاطه؛ والأجر الخاضع = الأجر الخام ناقص اشتراكات الضمان الاجتماعي).
• جمع المداخيل الصافية للأصناف في دخل إجمالي واحد (خاصية «إجمالية» و«وحيدة»).
• خصم التكاليف المسموح بها قانوناً من هذا المجموع (المادة 85 من قانون الضرائب المباشرة)، ومنها مثلاً فوائد القروض التي يتحمّلها المكلّف لاقتناء مسكن أو بنائه، وهامش الربح في عقد المرابحة المبرم لاقتناء مسكن.

> للحفظ: الضريبة تُفرض على الدخل الصافي لا على الدخل الخام، وعلى دخل السنة المحقّق أو المتصرَّف فيه.

ب- أنواع (أصناف) المداخيل الخاضعة للضريبة

حدّدت المادة 2 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، كما عدّلتها المادة 2 من قانون المالية لسنة 2022، سبعة أصناف:

> «يتكوّن الدخل الصافي الإجمالي من مجموع المداخيل الصافية للأصناف الآتية: أرباح صناعية وتجارية، أرباح المهن غير التجارية، أرباح فلاحية، الإيرادات المحقّقة من إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية، عائدات رؤوس الأموال المنقولة، المرتبات والأجور والمعاشات والريوع العمرية، فوائض القيمة…» — المادة 2 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة (بصياغة قانون المالية لسنة 2022)


يبيّن المخطّط الأصناف السبعة التي تُجمع مداخيلها الصافية لتكوين الدخل الإجمالي، ونفصّلها في الجدول:

| الصنف | مضمونه | أمثلة | |---|---|---| | 1. الأرباح الصناعية والتجارية (BIC) | أرباح الأشخاص الطبيعيين من نشاط تجاري أو صناعي أو حرفي، وكذا النشاطات المنجمية (المادة 11) | تاجر تجزئة، صاحب ورشة نجارة، حرفي حدّاد | | 2. أرباح المهن غير التجارية (BNC) | أرباح المهن الحرّة وكلّ نشاط مربح لا يدخل في صنف آخر | طبيب، محامٍ، مهندس معماري مستقلّ، عائدات حقوق المؤلّف وبراءات الاختراع | | 3. الأرباح (المداخيل) الفلاحية | المداخيل الناتجة عن النشاط الفلاحي وتربية المواشي | فلاح يبيع محصوله، مربّي أبقار | | 4. الإيرادات المحقّقة من إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية | إيجار العقارات بصفة مدنية لغرض سكني أو مهني | مالك يؤجّر شقّة أو محلاً أو قطعة أرض | | 5. عائدات رؤوس الأموال المنقولة | عائدات الأسهم والحصص الاجتماعية، وفوائد الديون والودائع والادّخار | أرباح موزّعة على مساهم، فوائد دفتر ادّخار | | 6. المرتبات والأجور والمعاشات والريوع العمرية | ما يتقاضاه الشخص مقابل عمل تابع أو بعد التقاعد (المادة 66) | أجر عامل، راتب موظّف، علاوات ومنح، معاش متقاعد | | 7. فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل | الربح المحقّق من بيع عقار مبني أو غير مبني أو حقّ عيني عقاري، أو من بيع أسهم وحصص اجتماعية | شخص اشترى أرضاً بثمن وباعها بثمن أعلى |

تمييز دقيق بين بعض الأصناف

• حرفي أم أجير؟ الحرفي المستقلّ يعمل لحسابه ويتحمّل مخاطر نشاطه، فدخله أرباح صناعية وتجارية. أمّا من يعمل تحت سلطة مستخدم مقابل أجر فدخله أجور (علاقة التبعية التي درسناها في عقد العمل).
• طبيب أم تاجر؟ الطبيب في عيادته الخاصّة يمارس مهنة حرّة، فدخله أرباح المهن غير التجارية.
• إيجار أم فائض قيمة؟ ما يقبضه المالك كلّ شهر مقابل تأجير شقّته إيراد إيجار؛ أمّا الربح الناتج عن بيع الشقّة بأكثر من ثمن شرائها فهو فائض قيمة.
• أرباح أسهم أم أجر؟ ما يقبضه المساهم من أرباح موزّعة عائدات رؤوس أموال منقولة، ولو كان يعمل في الشركة نفسها بأجر (فيكون له دخلان من صنفين).

مداخيل معفاة من الضريبة

ليست كلّ المبالغ التي يقبضها العامل خاضعة للضريبة. فقد أعفى قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة عدداً من المداخيل المرتبطة بالأجر، منها:

• المنح ذات الطابع العائلي (المنح العائلية) المقرّرة في التشريع الاجتماعي؛
• تعويضات مصاريف التنقّل أو المهمّة؛
• معاشات المجاهدين وأرامل الشهداء وأصولهم.

وتُعفى كذلك الأجور الشهرية التي لا تتجاوز 30 000 دج إعفاءً كلياً بنصّ المادة 104 (نفصّلها في الجزء الرابع).

مثال تطبيقي: تصنيف مداخيل شخص واحد

«عمر» أستاذ في ثانوية، يملك محلاً يؤجّره لصيدلي، ويملك أسهماً في شركة مساهمة قبض منها أرباحاً، وباع هذه السنة قطعة أرض بثمن يفوق ثمن شرائها.

| دخل عمر | صنفه | |---|---| | راتبه الشهري | المرتبات والأجور | | إيجار المحلّ | الإيرادات المحقّقة من إيجار الملكيات المبنية | | أرباح الأسهم | عائدات رؤوس الأموال المنقولة | | الفرق بين ثمن بيع الأرض وثمن شرائها | فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل |

ملاحظة للامتحان: سؤال «حدّد أصناف المداخيل الواردة في الوضعية» يُجاب عنه بجدول من عمودين: الدخل كما ورد في النصّ، ثم صنفه القانوني بالتسمية الدقيقة للمادة 2.

أخطاء شائعة

• نسيان صنف فوائض القيمة عند تعداد الأصناف: الأصناف سبعة.
• إدراج أرباح شركة المساهمة نفسها ضمن الدخل الخاضع لـ IRG: أرباح الشركة تخضع لـ IBS، أمّا ما يُوزَّع على المساهم الطبيعي فيدخل في صنف عائدات رؤوس الأموال المنقولة.
• عدّ أرباح الطبيب «أرباحاً تجارية»: هي أرباح مهن غير تجارية.
• حساب الضريبة على الدخل الخام: القانون يفرضها على الدخل الصافي.

4. الجدول التصاعدي وقواعد حساب IRG على الأجور

الجدول التصاعدي الساري (قانون المالية لسنة 2022)

يحدّد القسم الأوّل من المادة 104 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، كما عدّلته المادة 31 من قانون المالية لسنة 2022 (القانون 21-16 المؤرّخ في 30 ديسمبر 2021)، الجدول التصاعدي الآتي على الدخل السنوي. وقد بقي هذا الجدول وأحكام الأجور دون تغيير في قوانين المالية لسنوات 2023 و2024 و2025 و2026 (آخرها القانون 25-17 المؤرّخ في 14 ديسمبر 2025):

| قسط الدخل الخاضع للضريبة (دج / السنة) | معدّل الضريبة | |---|---| | لا يتجاوز 240 000 | 0 % | | من 240 001 إلى 480 000 | 23 % | | من 480 001 إلى 960 000 | 27 % | | من 960 001 إلى 1 920 000 | 30 % | | من 1 920 001 إلى 3 840 000 | 33 % | | أكثر من 3 840 000 | 35 % |

الجدول الشهري للأجور

تنصّ المادة 104 على أنّ الاقتطاع من المصدر على المرتبات والأجور «يحسب على أساس الدخل الشهري، بناء على الجدول المذكور أعلاه»، أي بقسمة حدود الشرائح على 12:

| قسط الأجر الشهري الخاضع للضريبة (دج) | معدّل الضريبة | |---|---| | لا يتجاوز 20 000 | 0 % | | من 20 001 إلى 40 000 | 23 % | | من 40 001 إلى 80 000 | 27 % | | من 80 001 إلى 160 000 | 30 % | | من 160 001 إلى 320 000 | 33 % | | أكثر من 320 000 | 35 % |

> قاعدة الشرائح: كلّ معدّل يُطبَّق على الجزء من الدخل الواقع داخل شريحته فقط، لا على الدخل كلّه. فالأجر 45 000 دج لا يُضرب كلّه في 27 %، بل: 0 % على أوّل 20 000، و23 % على الـ 20 000 التالية، و27 % على 5 000 الباقية.

التخفيضات والإعفاء الخاصّة بالأجور

> «تستفيد هذه المداخيل من تخفيض نسبي من الضريبة الإجمالية يقدر بـ 40 %. لا يمكن أن يقلّ هذا التخفيض عن 12 000 دينار/سنوياً أو يزيد عن 18 000 دينار/سنوياً (أي بين 1 000 دج و1 500 دج/شهرياً). تستفيد من إعفاء كلّي من الضريبة على الدخل الإجمالي، المداخيل التي لا تتعدّى 30 000 دج. تستفيد من تخفيض ثانٍ إضافي، المداخيل التي تفوق مبلغ 30 000 دج وتقلّ عن 35 000 دج…» — المادة 104 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة (بصياغة المادة 31 من قانون المالية لسنة 2022)

نرمز بـ $R$ إلى الأجر الشهري الخاضع للضريبة، وبـ $I_b$ إلى الضريبة الخام المحسوبة بالجدول، وبـ $A$ إلى التخفيض، وبـ $I_1$ إلى الضريبة بعد التخفيض الأوّل.

| الحالة | القاعدة | |---|---| | الأجر الخاضع لا يتجاوز 30 000 دج | إعفاء كلّي: لا IRG | | الأجر الخاضع أكثر من 30 000 وأقلّ من 35 000 دج | التخفيض الأوّل ثم تخفيض ثانٍ إضافي بصيغة خاصّة | | الأجر الخاضع 35 000 دج فأكثر | التخفيض الأوّل فقط: 40 % من الضريبة الخام، محصور بين 1 000 و1 500 دج | | عامل ذو إعاقة حركية أو عقلية أو كفيف أو أصمّ أبكم، أو متقاعد من النظام العام، أجره الخاضع أكثر من 30 000 وأقلّ من 42 500 دج | التخفيض الأوّل ثم تخفيض إضافي خاصّ بصيغة أخرى، بدل التخفيض الثاني لأنّه لا يُجمع معه | | العامل نفسه (ذو إعاقة أو متقاعد) إذا بلغ أجره الخاضع 42 500 دج فأكثر | التخفيض الأوّل فقط، كأيّ عامل |

صيغ الحساب

التخفيض الأوّل (حالة عامّة):

$A = 40\% \times I_b$

$1\,000 \le A \le 1\,500$

$I_1 = I_b - A$

التخفيض الثاني (الأجر الخاضع أكثر من 30 000 وأقلّ من 35 000 دج):

$\text{IRG} = I_1 \times \frac{137}{51} - \frac{27\,925}{8}$

التخفيض الخاصّ بذوي الإعاقة والمتقاعدين (أكثر من 30 000 وأقلّ من 42 500 دج):

$\text{IRG} = I_1 \times \frac{93}{61} - \frac{81\,213}{41}$

الصيغتان واردتان بنصّهما في المادة 104، ولا يُطلب حفظ سبب أعدادهما؛ المهمّ أن تعرف في أيّ مجال من الأجر تُطبَّق كلّ صيغة، وأن تطبّقها على $I_1$ (الضريبة بعد التخفيض الأوّل) لا على الضريبة الخام.

> مربّع القرار: كيف أحسب IRG على أجر شهري خاضع $R$؟ > 1. هل $R \le 30\,000$؟ نعم: IRG تساوي 0 (إعفاء كلّي) وينتهي الحساب. > 2. وإلّا: احسب الضريبة الخام $I_b$ بالجدول الشهري شريحةً شريحة، ثم التخفيض $A$ يساوي 40 % من $I_b$ على ألّا يقلّ عن 1 000 ولا يزيد عن 1 500 دج، ثم $I_1 = I_b - A$. > 3. هل العامل ذو إعاقة (حركية أو عقلية، كفيف، أصمّ أبكم) أو متقاعد من النظام العام، و$R < 42\,500$؟ نعم: طبّق صيغة 93/61 على $I_1$. > 4. وإلّا، هل $R < 35\,000$؟ نعم: طبّق صيغة 137/51 على $I_1$. > 5. وإلّا: IRG تساوي $I_1$.

اصطلاح الحساب في هذا الدرس: لا تنصّ المادة 104 على قاعدة لتدوير الأجر أو الضريبة. لذلك نطبّق الجدول على الأجر الخاضع كما هو، ونكتب النتائج الوسيطة بفاصلتين عشريتين، ونقرّب IRG الناتجة عن الصيغتين إلى أقرب دينار. وقد تدوّر بعض جداول الأجور الأجر الخاضع إلى العشرة دنانير الأدنى، ولا أثر لذلك في أمثلة الدرس لأنّ كلّ أجورها الخاضعة مضاعفات للعشرة.

ملاحظة: إذا كان الأجر الخاضع بين 30 000 ونحو 30 870 دج تكون 40 % من الضريبة الخام أقلّ من 1 000 دج، فيُطبَّق الحدّ الأدنى 1 000 دج. ومن نحو 36 305 دج فما فوق تتجاوز 40 % الحدّ الأقصى، فيكون التخفيض 1 500 دج دائماً.

ملاحظة: المكافآت والعلاوات التي تُدفع بدورية غير شهرية (كالمردودية الفصلية) تُعامل كدخل شهري منفصل وتخضع لاقتطاع بمعدّل 10 % (المادة 104، الفقرة الخاصّة بالمداخيل غير الشهرية).

أمثلة محلولة

المثال 1: أجر خاضع 45 000 دج

| الشريحة | الجزء الخاضع | المعدّل | الضريبة | |---|---|---|---| | حتى 20 000 | 20 000 | 0 % | 0 | | من 20 001 إلى 40 000 | 20 000 | 23 % | 4 600 | | من 40 001 إلى 45 000 | 5 000 | 27 % | 1 350 | | المجموع (الضريبة الخام) | | | 5 950 |

التخفيض: $40\% \times 5\,950 = 2\,380$، وهو أكبر من الحدّ الأقصى، فيُطبَّق $A = 1\,500$ دج.

$\text{IRG} = 5\,950 - 1\,500 = 4\,450$

المثال 2: أجر خاضع 28 000 دج

الأجر الخاضع لا يتجاوز 30 000 دج: إعفاء كلّي، فالضريبة 0 دج، ولو أنّ الجدول وحده كان سيعطي ضريبة خام قدرها 1 840 دج.

المثال 3: أجر خاضع 32 000 دج (تخفيض ثانٍ)

• الضريبة الخام: $(32\,000 - 20\,000) \times 23\% = 2\,760$ دج.
• التخفيض الأوّل: $40\% \times 2\,760 = 1\,104$ دج، وهو بين 1 000 و1 500 فيُطبَّق كما هو.
• $I_1 = 2\,760 - 1\,104 = 1\,656$ دج.
• الأجر بين 30 000 و35 000 دج، فنطبّق التخفيض الثاني:

$\text{IRG} = 1\,656 \times \frac{137}{51} - \frac{27\,925}{8}$

$\text{IRG} \approx 4\,448{,}47 - 3\,490{,}63 \approx 958$

فالضريبة نحو 958 دج بدل 1 656 دج.

المثال 4: عامل ذو إعاقة أجره الخاضع 40 000 دج

• الضريبة الخام: $20\,000 \times 23\% = 4\,600$ دج؛ التخفيض الأوّل: 40 % تعطي 1 840، فيُحصر في 1 500 دج؛ $I_1 = 3\,100$ دج.
• الأجر أقلّ من 42 500 دج والعامل من ذوي الإعاقة، فنطبّق الصيغة الخاصّة:

$3\,100 \times \frac{93}{61} \approx 4\,726{,}23$

$\frac{81\,213}{41} \approx 1\,980{,}80$

$\text{IRG} \approx 4\,726{,}23 - 1\,980{,}80$

فالضريبة نحو 2 745 دج، ولو كان العامل غير معاق لدفع 3 100 دج.

القاعدة القديمة (للتنبيه فقط)

قد تجد في كتب وحوليات قديمة جدولاً من أربع شرائح بمعدّلات 0 % و20 % و30 % و35 %، وعتبة إعفاء سنوية قدرها 120 000 دج. هذا الجدول ملغى منذ قانون المالية لسنة 2022. أمّا إعفاء الأجور التي لا تتجاوز 30 000 دج فقد أُقرّ أوّل مرّة بقانون المالية التكميلي لسنة 2020 (ابتداءً من 1 جوان 2020)، ثم أعاد قانون المالية لسنة 2022 صياغة التخفيضات المرافقة له.

أخطاء شائعة

• ضرب الأجر كلّه في معدّل أعلى شريحة يبلغها: كلّ معدّل لشريحته فقط.
• تطبيق الجدول على الأجر الخام: الجدول يُطبَّق على الأجر الخاضع للضريبة بعد خصم اشتراك الضمان الاجتماعي.
• نسيان حصر التخفيض بين 1 000 و1 500 دج شهرياً.
• الجمع بين التخفيض الثاني وتخفيض ذوي الإعاقة: القانون ينصّ على أنّهما لا يتراكمان.

5. كشف الراتب وحساب الأجر الصافي

ما هو كشف الراتب؟

كشف الراتب (Le bulletin de paie) وثيقة يسلّمها المستخدم للعامل كلّ شهر، تبيّن عناصر الأجر وكلّ الاقتطاعات التي أُجريت عليه، وتنتهي بـ الأجر الصافي الذي يُدفع فعلاً للعامل. وهو الوثيقة التي ينصّ البرنامج على اعتمادها لفهم كيفية حساب الضريبة على الدخل الإجمالي على الأجور.

العناصر التي يتضمّنها كشف الراتب

| الجزء | عناصره | |---|---| | بيانات تعريفية | اسم المستخدم وعنوانه، اسم العامل ورقم ضمانه الاجتماعي، المنصب، الشهر المعني، الوضعية العائلية | | عناصر الأجر | الأجر القاعدي (Salaire de base)، والعلاوات والتعويضات: علاوة الأقدمية، علاوة المردودية، الساعات الإضافية… | | الاقتطاعات | اشتراك العامل في الضمان الاجتماعي (9 %)، ثم الضريبة على الدخل الإجمالي (IRG) | | عناصر معفاة | المنح العائلية: لا تخضع للاشتراك ولا للضريبة وتُضاف إلى الصافي | | النتيجة | الأجر الصافي الواجب الدفع (Net à payer) |

مراحل الحساب من الخام إلى الصافي


يبيّن المخطّط ترتيب العمليات، وهو ترتيب إلزامي لأنّ كلّ مرحلة تُبنى على نتيجة المرحلة السابقة:

• الأجر الخام (الأجر الخاضع للاشتراك): الأجر القاعدي مضافاً إليه العلاوات والتعويضات الخاضعة.
• اشتراك الضمان الاجتماعي: حصّة العامل 9 % من الأجر الخاضع للاشتراك. أمّا حصّة المستخدم فيدفعها المستخدم من ماله ولا تُقتطع من أجر العامل.
• الأجر الخاضع للضريبة: الأجر الخام ناقص اشتراك الضمان الاجتماعي.
• حساب IRG على الأجر الخاضع للضريبة بالجدول الشهري والتخفيضات (الجزء الرابع).
• الأجر الصافي: الأجر الخاضع للضريبة ناقص IRG، مضافاً إليه العناصر المعفاة (كالمنح العائلية) إن وُجدت.

بالرموز، حيث $B$ الأجر الخام و$R$ الأجر الخاضع للضريبة:

$R = B - 9\% \times B$

$\text{Net} = R - \text{IRG}$

> للحفظ: الضمان الاجتماعي يُحسب على الخام، والضريبة تُحسب على الخاضع للضريبة (الخام بعد الاشتراك)، والصافي هو ما يبقى بعدهما.

المثال 1: كشف راتب كامل

«أمين» عامل في مؤسسة، أجره القاعدي 52 000 دج، وعلاوة أقدميته 5 200 دج، وعلاوة مردوديته الشهرية 2 800 دج.

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | الأجر القاعدي | 52 000 | | علاوة الأقدمية | 5 200 | | علاوة المردودية | 2 800 | | الأجر الخام (الخاضع للاشتراك) | 60 000 | | اشتراك الضمان الاجتماعي (9 %) | 5 400 | | الأجر الخاضع للضريبة | 54 600 | | IRG | 7 042 | | الأجر الصافي | 47 558 |

تفصيل حساب IRG:

• الضريبة الخام: 0 % على أوّل 20 000، ثم 23 % على 20 000 (4 600 دج)، ثم 27 % على 14 600 الباقية (3 942 دج)، فالمجموع 8 542 دج.
• التخفيض: 40 % تعطي 3 416,80 دج، وهي أكبر من الحدّ الأقصى، فيُطبَّق 1 500 دج.

$\text{IRG} = 8\,542 - 1\,500 = 7\,042$

$\text{Net} = 54\,600 - 7\,042 = 47\,558$

المثال 2: أجر يستفيد من التخفيض الثاني

«ليلى» أجرها القاعدي 30 000 دج، مع علاوتين قيمة كلّ منهما 2 000 دج.

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | الأجر الخام | 34 000 | | اشتراك الضمان الاجتماعي (9 %) | 3 060 | | الأجر الخاضع للضريبة | 30 940 | | الضريبة الخام (23 % من 10 940) | 2 516,20 | | التخفيض الأوّل (40 %، وهو بين 1 000 و1 500) | 1 006,48 | | الضريبة بعد التخفيض الأوّل | 1 509,72 | | IRG بعد التخفيض الثاني (مقرّبة إلى الدينار) | 565 | | الأجر الصافي | 30 375 |

الأجر الخاضع للضريبة (30 940 دج) يفوق 30 000 دج ويقلّ عن 35 000 دج، فتُطبَّق صيغة التخفيض الثاني:

$1\,509{,}72 \times \frac{137}{51} \approx 4\,055{,}52$

$\text{IRG} \approx 4\,055{,}52 - 3\,490{,}63 \approx 565$

لاحظ: أجر ليلى الخام 34 000 دج، لكنّ ما يُقارَن بعتبة الإعفاء (30 000 دج) هو الأجر الخاضع للضريبة بعد اشتراك الضمان الاجتماعي. ولو كان أجرها الخاضع 30 000 دج أو أقلّ لكانت معفاة كلياً.

ملاحظة للامتحان

في سؤال «احسب الأجر الصافي انطلاقاً من كشف الراتب»، قدّم الحلّ في جدول بالترتيب: الخام، الاشتراك، الخاضع للضريبة، IRG مع تفصيل الشرائح والتخفيض، ثم الصافي. واذكر السند: المادة 104 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة (الجدول الساري منذ قانون المالية لسنة 2022). كلّ مرحلة تُنقَط وحدها، فلا تقفز إلى النتيجة.

أخطاء شائعة

• حساب IRG على الأجر الخام قبل خصم 9 %.
• حساب 9 % على الأجر الصافي أو على الأجر الخاضع للضريبة: الاشتراك يُحسب على الخام.
• خصم المنح العائلية أو إخضاعها للضريبة: هي معفاة وتُضاف إلى الصافي.
• الخلط بين الأجر الوطني الأدنى المضمون وعتبة إعفاء IRG: العتبة تخصّ الأجر الخاضع للضريبة الذي لا يتجاوز 30 000 دج، وهي قاعدة جبائية مستقلّة عن الحدّ الأدنى للأجر.

6. وضعيات إدماجية محلولة بنمط البكالوريا

طريقة الإجابة

في كلّ وضعية نتّبع النمط نفسه: (1) الوقائع التي تهمّ السؤال، (2) المسألة القانونية، (3) القاعدة وسندها القانوني، (4) تطبيق القاعدة على الوقائع، (5) الخلاصة. وفي أسئلة الحساب نعرض المراحل في جدول، لأنّ كلّ مرحلة تُنقَط.

الوضعية الأولى: مجال تطبيق IRG

نصّ الوضعية: «مراد» جزائري يعمل مهندساً أجيراً في مؤسسة عمومية بسطيف، ويُقتطع من أجره كلّ شهر مبلغ تحت عنوان IRG. ويملك محلاً تجارياً يؤجّره لصيدلي، وأسهماً في شركة مساهمة وُزّعت عليه منها أرباح هذه السنة. صرّح مراد لزميله: «الشركة التي أملك فيها أسهماً تدفع IRG على أرباحها، فلا تُفرض عليّ أنا أيّ ضريبة على ما قبضته منها».

الأسئلة:

• عرّف الضريبة المقتطعة من أجر مراد، واذكر ثلاثاً من خصائصها.
• هل يخضع مراد للضريبة على الدخل الإجمالي؟ علّل بالسند القانوني.
• صنّف مداخيل مراد حسب أصناف الدخل الخاضع للضريبة.
• ما مدى صحّة تصريح مراد؟

الإجابة النموذجية:

1. الضريبة على الدخل الإجمالي ضريبة مباشرة، سنوية ووحيدة، تُفرض على الدخل الصافي الإجمالي للأشخاص الطبيعيين (المادة 1 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة). من خصائصها: سنوية (والاقتطاع الشهري تقسيط لها)، تصاعدية (يرتفع معدّلها مع شرائح الدخل)، إجمالية ووحيدة (تجمع كلّ أصناف الدخل في ضريبة واحدة).

2.

• الوقائع: مراد يمارس نشاطاً مهنياً مأجوراً في الجزائر.
• المسألة: هل موطن تكليفه في الجزائر؟
• القاعدة والسند: يخضع لـ IRG من يوجد موطن تكليفه في الجزائر على مجموع مداخيله، ويُعتبر كذلك من يمارس في الجزائر نشاطاً مهنياً مأجوراً أو غير مأجور (المادة 3 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة).
• التطبيق: مراد شخص طبيعي يعمل أجيراً في الجزائر.
• الخلاصة: نعم، يخضع لـ IRG على كلّ مداخيله.

3.

| الدخل | صنفه (المادة 2) | |---|---| | أجر الهندسة | المرتبات والأجور | | إيجار المحلّ | الإيرادات المحقّقة من إيجار الملكيات المبنية | | الأرباح الموزّعة على الأسهم | عائدات رؤوس الأموال المنقولة |

4.

• الوقائع: مراد مساهم قبض أرباحاً موزّعة من شركة مساهمة.
• المسألة: هل تُفرض IRG على الشركة؟ وهل تُفرض على ما يقبضه المساهم؟
• القاعدة والسند: IRG لا تُفرض إلا على الأشخاص الطبيعيين (المادة 1)؛ والشركة شخص معنوي تخضع للضريبة على أرباح الشركات؛ وعائدات رؤوس الأموال المنقولة صنف من أصناف الدخل الخاضع لـ IRG (المادة 2).
• التطبيق: شركة المساهمة لا تدفع IRG بل IBS، والأرباح التي وُزّعت على مراد دخل شخصي له من صنف عائدات رؤوس الأموال المنقولة.
• الخلاصة: تصريحه غير صحيح في شقّيه.

الوضعية الثانية: حساب IRG والأجر الصافي من كشف الراتب

نصّ الوضعية: تعمل «سعاد» محاسبة في مؤسسة خاصّة. يتضمّن كشف راتبها لشهر مارس: أجر قاعدي 62 000 دج، علاوة أقدمية 6 200 دج، علاوة مردودية شهرية 1 800 دج. قالت سعاد: «ما دامت IRG تُقتطع كلّ شهر، فأنا أصرّح بها كلّ شهر».

الأسئلة:

• احسب الأجر الخام، واشتراك الضمان الاجتماعي، والأجر الخاضع للضريبة.
• احسب مبلغ IRG مع إظهار المراحل وذكر السند.
• استخرج الأجر الصافي.
• صحّح قول سعاد.

الإجابة النموذجية:

1. و3.

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | الأجر القاعدي | 62 000 | | علاوة الأقدمية | 6 200 | | علاوة المردودية | 1 800 | | الأجر الخام | 70 000 | | اشتراك الضمان الاجتماعي (9 %) | 6 300 | | الأجر الخاضع للضريبة | 63 700 | | IRG | 9 499 | | الأجر الصافي | 54 201 |

2. السند: المادة 104 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة بصياغة المادة 31 من قانون المالية لسنة 2022 (الجدول الشهري: 0 % حتى 20 000، 23 % حتى 40 000، 27 % حتى 80 000…؛ تخفيض 40 % محصور بين 1 000 و1 500 دج).

| الشريحة | الجزء الخاضع | المعدّل | الضريبة | |---|---|---|---| | حتى 20 000 | 20 000 | 0 % | 0 | | من 20 001 إلى 40 000 | 20 000 | 23 % | 4 600 | | من 40 001 إلى 63 700 | 23 700 | 27 % | 6 399 | | الضريبة الخام | | | 10 999 |

التخفيض: 40 % تعطي 4 399,60 دج، فيُحصر في الحدّ الأقصى 1 500 دج.

$\text{IRG} = 10\,999 - 1\,500 = 9\,499$

$\text{Net} = 63\,700 - 9\,499 = 54\,201$

4.

• الوقائع: IRG تُقتطع شهرياً من أجر سعاد.
• المسألة: هل الضريبة شهرية وتصريحها شهري؟
• القاعدة والسند: IRG «ضريبة سنوية» (المادة 1)، والمستخدم يقتطعها من الأجر كلّ شهر على أساس الدخل الشهري (المادة 104).
• التطبيق: الاقتطاع الشهري يقوم به المستخدم، وهو تقسيط لضريبة سنوية، والتصريح بالمداخيل سنوي.
• الخلاصة: قولها غير صحيح؛ الضريبة سنوية والاقتطاع الشهري طريقة لتحصيلها من الأجور.

الوضعية الثالثة: الإعفاء والتخفيض الخاصّ

نصّ الوضعية: في ورشة واحدة يعمل «كمال» بأجر خام قدره 32 000 دج، و«رشيد» وهو عامل ذو إعاقة حركية بأجر خام قدره 44 000 دج. لاحظ كمال أنّ كشف راتبه لا يتضمّن أيّ اقتطاع بعنوان IRG، فظنّ أنّ المستخدم أخطأ.

الأسئلة:

• بيّن لماذا لا يدفع كمال IRG، مع السند.
• احسب IRG المستحقّة على رشيد.
• ما الخاصية التي تفسّر المعاملة الخاصّة لرشيد؟

الإجابة النموذجية:

1.

• الوقائع: أجر كمال الخام 32 000 دج.
• المسألة: هل أجره داخل مجال الإعفاء الكلّي؟
• القاعدة والسند: «تستفيد من إعفاء كلّي من الضريبة على الدخل الإجمالي، المداخيل التي لا تتعدّى 30 000 دج» (المادة 104 بصياغة قانون المالية لسنة 2022)، والمقارنة تكون بالأجر الخاضع للضريبة.
• التطبيق: اشتراك الضمان الاجتماعي 9 % يساوي 2 880 دج، فالأجر الخاضع للضريبة 29 120 دج، وهو لا يتعدّى 30 000 دج.
• الخلاصة: كمال معفى إعفاءً كلياً، والمستخدم لم يخطئ.

2. رشيد: الأجر الخاضع للضريبة 40 040 دج (بعد خصم 3 960 دج)، وهو أكثر من 30 000 وأقلّ من 42 500 دج، ورشيد عامل ذو إعاقة حركية، فيستفيد من التخفيض الإضافي الخاصّ (المادة 104).

| المرحلة | المبلغ (دج) | |---|---| | الضريبة الخام: 4 600 (23 %) و10,80 (27 % من 40) | 4 610,80 | | التخفيض الأوّل (40 % تعطي 1 844,32، يُحصر في) | 1 500 | | الضريبة بعد التخفيض الأوّل | 3 110,80 |

$3\,110{,}80 \times \frac{93}{61} \approx 4\,742{,}70$

$\text{IRG} \approx 4\,742{,}70 - 1\,980{,}80$

فتكون IRG نحو 2 762 دج بدل 3 111 دج لو لم يكن من ذوي الإعاقة.

3. الطابع الشخصي للضريبة على الدخل الإجمالي: تراعي الضريبة الوضعية الشخصية للمكلّف (الإعاقة، التقاعد، ضعف الدخل)، وهو ما يحقّق قاعدة العدالة الجبائية التي درسناها في وحدة الضرائب والرسوم.