تسوية المخزونات

3. الجرد المتناوب: حالة المشتريات وحالة المنتجات التامة

مبدأ الجرد المتناوب

في الجرد المتناوب (Inventaire intermittent) لا تُسجَّل حركات المخزون خلال السنة. فيظهر في ميزان المراجعة قبل الجرد:

• حسابات المخزون 30، 31، 32، 355 بقيمة مخزون أول المدة (مخ1، Stock initial SI)، لأنها لم تتحرك منذ 01/01/N؛
• الحسابات 380، 381، 382 بأرصدة مدينة تمثل مشتريات السنة كلها، لأن كل فاتورة شراء سُجّلت فيها ولم تُرصَّد.

في 31/12/N يُعطي الجرد المادي مخزون آخر المدة (مخ2، Stock final SF)، وعمل نهاية السنة هو أن نجعل حسابات المخزون تساوي مخ2 وأن ننقل المشتريات إلى حسابات الاستهلاك، عبر الحساب 603 «تغيرات المخزونات» للمشتريات و724 «تغيّر المخزونات من المنتجات» للمنتجات.

حالة المشتريات: البضائع والمواد الأولية والتموينات الأخرى

ثلاثة قيود في 31/12/N:

| الخطوة | ح/ مدين | ح/ دائن | المبلغ | |---|---|---|---| | 1. إلغاء مخزون أول المدة | 603 | 30، 31، 32 | أرصدة الميزان (مخ1) | | 2. إثبات مخزون آخر المدة | 30، 31، 32 | 603 | الجرد المادي (مخ2) | | 3. ترصيد المشتريات المخزنة | 600، 601، 602 | 380، 381، 382 | أرصدة 38x في الميزان |

> بعض الكتب تفتح حسابًا فرعيًا من 603 لكل نوع من المخزون بدل 603 وحده؛ النتيجة واحدة، وتصحيحات البكالوريا تكتب 603.

بعد القيود الثلاثة يكون رصيد 603 هو تغيّر المخزون: مدين إذا نقص المخزون (مخ1 أكبر من مخ2)، ودائن إذا زاد. ويُحسب الاستهلاك الحقيقي للسنة:

> استهلاك السنة = المشتريات + مخزون أول المدة − مخزون آخر المدة

أي رصيد 60x بعد الترصيد مضافًا إليه الرصيد المدين لـ 603 (أو مطروحًا منه رصيده الدائن).

حالة المنتجات التامة الصنع

المنتجات لا تُشترى، فلا 38x ولا 603؛ يكفي قيدان بالحساب 724:

| الخطوة | ح/ مدين | ح/ دائن | المبلغ | |---|---|---|---| | 1. إلغاء مخزون أول المدة من المنتجات | 724 | 355 | رصيد 355 في الميزان | | 2. إثبات مخزون آخر المدة من المنتجات | 355 | 724 | الجرد المادي |

رصيد 724 بعد القيدين هو الإنتاج المخزن (أو المنتقص من المخزون): دائن إذا زاد مخزون المنتجات (ينتقل إلى حساب النتائج موجبًا)، ومدين إذا نقص (يظهر سالبًا في إنتاج السنة).


يبيّن المخطط ترتيب العمل: من الميزان قبل الجرد (مخ1 في 3x والمشتريات في 38x) إلى القيود الثلاثة للمشتريات، ثم قيدي المنتجات التامة، وأخيرًا حساب استهلاك السنة.

مثال محلول: مؤسسة الهضاب

مؤسسة الهضاب تجارية وإنتاجية تتبع الجرد المتناوب. من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/N ونتائج الجرد المادي:

| الحساب | الرصيد في الميزان (مخ1 أو المشتريات) | الجرد المادي (مخ2) | |---|---|---| | 30 مخزونات البضائع | 180 000 | 215 000 | | 31 المواد الأولية واللوازم | 260 000 | 240 000 | | 32 التموينات الأخرى | 45 000 | 52 000 | | 355 المنتجات المصنعة | 520 000 | 610 000 | | 380 مشتريات البضائع المخزنة (مدين) | 1 350 000 | — | | 381 مشتريات المواد الأولية المخزنة (مدين) | 2 100 000 | — | | 382 مشتريات التموينات الأخرى المخزنة (مدين) | 310 000 | — |

قيود التسوية في 31/12/N

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 603 | | تغيرات المخزونات | 485 000 | | | | 30 | مخزونات البضائع | | 180 000 | | | 31 | المواد الأولية واللوازم | | 260 000 | | | 32 | التموينات الأخرى | | 45 000 | | | | إلغاء مخزون أول المدة | | | | | | 31/12/N | | | | 30 | | مخزونات البضائع | 215 000 | | | 31 | | المواد الأولية واللوازم | 240 000 | | | 32 | | التموينات الأخرى | 52 000 | | | | 603 | تغيرات المخزونات | | 507 000 | | | | إثبات مخزون آخر المدة | | | | | | 31/12/N | | | | 600 | | مشتريات البضائع المبيعة | 1 350 000 | | | 601 | | المواد الأولية المستهلكة | 2 100 000 | | | 602 | | التموينات الأخرى المستهلكة | 310 000 | | | | 380 | مشتريات البضائع المخزنة | | 1 350 000 | | | 381 | مشتريات المواد الأولية المخزنة | | 2 100 000 | | | 382 | مشتريات التموينات الأخرى المخزنة | | 310 000 | | | | ترصيد حسابات المشتريات المخزنة | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 724 | | تغيّر المخزونات من المنتجات | 520 000 | | | | 355 | المنتجات المصنعة | | 520 000 | | | | إلغاء مخزون أول المدة من المنتجات | | | | | | 31/12/N | | | | 355 | | المنتجات المصنعة | 610 000 | | | | 724 | تغيّر المخزونات من المنتجات | | 610 000 | | | | إثبات مخزون آخر المدة من المنتجات | | |

قراءة النتائج

• رصيد 603: مدين 485 000 ودائن 507 000، فهو دائن بـ 22 000 دج: المخزونات المشتراة زادت خلال السنة.
• رصيد 724: دائن بـ 90 000 دج ($610\,000 - 520\,000$): إنتاج مخزن موجب.

| العنصر | المشتريات | مخ1 | مخ2 | الاستهلاك | |---|---|---|---|---| | البضائع | 1 350 000 | 180 000 | 215 000 | 1 315 000 | | المواد الأولية | 2 100 000 | 260 000 | 240 000 | 2 120 000 | | التموينات الأخرى | 310 000 | 45 000 | 52 000 | 303 000 | | المجموع | 3 760 000 | 485 000 | 507 000 | 3 738 000 |

تحقق: $3\,760\,000 - 22\,000 = 3\,738\,000$، أي مجموع المشتريات مطروحًا منه الرصيد الدائن لـ 603.

حدود البرنامج في الجرد المتناوب

• لا يوجد فارق جرد: لا رصيد محاسبي لآخر المدة نقارنه بالعدّ.
• لا تُطلب تسوية المشتريات المخزنة (فاتورة لم تصل أو بضاعة لم تصل) في الجرد المتناوب؛ هذه التسوية تُدرس في الجرد الدائم وحده (الجزء الرابع).
• خسارة القيمة تُحسب كما في الجرد الدائم، على مخزون آخر المدة المادي (الجزء الخامس).

أخطاء شائعة

• إثبات مخزون آخر المدة بالرصيد المحاسبي بدل الجرد المادي.
• استعمال 603 للمنتجات المصنعة: المنتجات تُسوّى بـ 724.
• نسيان ترصيد 38x، فتبقى المشتريات في الميزانية ويبقى الاستهلاك ناقصًا.
• قلب صيغة الاستهلاك (المشتريات − مخ1 + مخ2).

4. تسوية حسابات المشتريات المخزنة 38: فاتورة لم تصل ومخزون لم يصل

دور الحسابات 38 في الجرد الدائم

في الطريقة المعتمدة في الكتاب المدرسي، يمرّ كل شراء مخزَّن بمرحلتين، ولكل مرحلة قيد:

| المرحلة | ح/ مدين | ح/ دائن | الوثيقة | |---|---|---|---| | استلام الفاتورة | 380، 381، 382 (خارج الرسم) و4456 | 401 أو 512 | الفاتورة | | استلام المخزون ودخوله المخازن | 30، 31، 32 | 380، 381، 382 | وصل الاستلام |

فالحساب 38x حساب وسيط: يُجعل مدينًا بالفاتورة ودائنًا بالاستلام، فإذا وصلت الفاتورة والمخزون معًا قبل 31/12 كان رصيده معدومًا. أما إذا بقي له رصيد في ميزان المراجعة قبل الجرد، فإحدى المرحلتين لم تتمّ بعد:

| رصيد 38x قبل الجرد | ماذا حدث؟ | الحالة | |---|---|---| | دائن | سُجّل الاستلام (3x/38x) ولم تُسجَّل الفاتورة | عدم استلام الفاتورة | | مدين | سُجّلت الفاتورة (38x/401) ولم يُسجَّل الاستلام | عدم استلام المخزون |

> قاعدة: رصيد 38x لا يظهر أبدًا في الميزانية الختامية؛ يجب ترصيده بقيد تسوية في 31/12.

ويدرس البرنامج الحالتين كلًّا على حدة: يكون رصيد كل حساب 38x ناتجًا عن حالة واحدة، يذكرها النص أو يُستنتج من جهة الرصيد.

1. تسوية عدم استلام الفاتورة

استلمت المؤسسة المخزون وأدخلته مخازنها (فهو موجود في 3x)، لكن فاتورة المورد لم تصل قبل الإقفال. الدَّين على المؤسسة موجود فعلًا، فيجب إثباته في حساب خاص بالموردين:

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 38x | | المشتريات المخزنة | ×× | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | ×× | | | | تسوية عدم استلام الفاتورة | | |

المبلغ هو الرصيد الدائن لـ 38x (خارج الرسم)، والرسم القابل للاسترجاع يُسجَّل عند وصول الفاتورة. هكذا تكتبه التصحيحات النموذجية للبكالوريا: قيد من حسابين فقط، بلا 4456.

> ملاحظة: إذا ذكر النص صراحة أن الفاتورة المنتظرة تحمل الرسم 19 % وطلب إثباته، نضيف مدين 4456 بالرسم ويصبح 408 دائنًا بالمبلغ متضمّنًا الرسم، كما في الأعباء الواجبة الدفع (درس تسوية الأعباء والمنتوجات). دون هذا الطلب نكتفي بالمبلغ خارج الرسم.

2. تسوية عدم استلام المخزون

وصلت الفاتورة وسُجّلت (فالمؤسسة مالكة للمخزون ومدينة للمورد في 401)، لكن المخزون لم يدخل المخازن بعد (في الطريق أو عند المورد). هذا المخزون أصل للمؤسسة يُسجَّل في الحساب 37 «المخزونات في الخارج»:

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 37x | | المخزونات في الخارج | ×× | | | | 38x | المشتريات المخزنة | | ×× | | | | تسوية عدم استلام المخزون | | |

ونستعمل الحساب الفرعي المناسب: 370 للبضائع، 371 للمواد الأولية واللوازم، 372 للتموينات الأخرى.

الجدول الملخص

| الحالة | رصيد 38x | القيد | أثره في الميزانية | |---|---|---|---| | المخزون وصل والفاتورة لم تصل | دائن | مدين 38x / دائن 408 | دين في الخصوم الجارية (الموردون) | | الفاتورة وصلت والمخزون لم يصل | مدين | مدين 37x / دائن 38x | مخزون في الأصول الجارية |

> لا أثر لهذين القيدين على النتيجة: لا يدخل فيهما أي حساب من الصنفين 6 و7.

مثال محلول: مؤسسة الصفاء (جرد دائم)

في ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/N:

| الحساب | مدين | دائن | |---|---|---| | 380 مشتريات البضائع المخزنة | | 96 000 | | 382 مشتريات التموينات الأخرى المخزنة | 28 000 | |

معلومات الجرد: بضائع استُلمت في 20/12/N ولم تصل فاتورتها؛ وفاتورة تموينات سُجّلت في 27/12/N والتموينات ما زالت في الطريق.

التحليل: ح/380 دائن، فقد سُجّل قيد الاستلام (مدين 30 / دائن 380 بـ 96 000) دون قيد الفاتورة: عدم استلام الفاتورة. ح/382 مدين، فقد سُجّلت الفاتورة (مدين 382 و4456 / دائن 401) دون الاستلام: عدم استلام المخزون.

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 380 | | مشتريات البضائع المخزنة | 96 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 96 000 | | | | تسوية عدم استلام فاتورة البضائع | | | | | | 31/12/N | | | | 372 | | التموينات الأخرى في الخارج | 28 000 | | | | 382 | مشتريات التموينات الأخرى المخزنة | | 28 000 | | | | تسوية عدم استلام التموينات | | |

بعد التسوية: رصيدا 380 و382 معدومان؛ يظهر في الأصول الجارية ضمن المخزونات مبلغ 28 000 دج (مخزونات في الخارج)، ويظهر في الخصوم الجارية ضمن الموردين مبلغ 96 000 دج (408).

إظهار حسابات المخزون في الميزانية الختامية

تظهر المخزونات في الأصول الجارية تحت عنوان «المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ» بثلاثة أعمدة: الإجمالي (أرصدة 30، 31، 32، 355، 37 بعد التسوية، أي الجرد المادي)، خسائر القيمة (أرصدة 39x بعد التسوية)، والصافي. أما 38x فلا يظهر، و408 يظهر مع الموردين في الخصوم الجارية. نعود إلى هذا الجدول بالأرقام في الجزء الخامس.

ملاحظة للامتحان

• تذكر بعض المواضيع جهة الرصيد فقط («ح/381 ظهر برصيد دائن»)، فاستنتج الحالة من الجهة: دائن ← 408، مدين ← 37x.
• رقم الحساب المقابل يتبع نوع المخزون: 380 مع 370، 381 مع 371، 382 مع 372.
• قيد 37x/38x لا يغيّر حساب المخزون 3x: المخزون في الطريق ليس في المخازن، فلا يدخل في الجرد المادي لـ 30 أو 31 أو 32.

أخطاء شائعة

• كتابة مدين 38x / دائن 401 لرصيد دائن: الفاتورة لم تصل، فالمورد يُسجَّل في 408 لا في 401.
• كتابة مدين 3x / دائن 38x لرصيد مدين: المخزون لم يدخل المخازن، فيُسجَّل في 37x لا في 3x.
• إدخال 4456 في قيد 38x/408 دون أن يطلبه النص: التصحيحات النموذجية تسجّله خارج الرسم، والرسم يُسجَّل عند وصول الفاتورة.
• ترك رصيد 38x في الميزانية الختامية.

5. خسارة قيمة المخزونات وإظهار المخزونات في الميزانية الختامية

تعريف خسارة القيمة

تُقيَّم المخزونات في الميزانية بتكلفتها (تكلفة الشراء أو تكلفة الإنتاج). لكن إذا كان سعر البيع الصافي المحتمل (Valeur nette de réalisation) أقل من هذه التكلفة، فإن مبدأ الحيطة والحذر يفرض إثبات خسارة القيمة (Perte de valeur) لأن المؤسسة لن تسترجع تكلفة مخزونها كاملة:

> سعر البيع الصافي المحتمل = سعر البيع المقدر − تكاليف البيع (والإتمام إن وُجدت)

وتعطي مواضيع البكالوريا هذا المبلغ مباشرة باسم «سعر البيع الصافي» أو «القيمة السوقية» أو «القيمة الحقيقية».

حساب خسارة القيمة

• القيمة المحاسبية (VC) هي مخزون آخر المدة بعد تسوية فارق الجرد، أي الجرد المادي (في الجرد الدائم والمتناوب كليهما). إذا لم يُعطَ جرد مادي ولا فارق، نأخذ رصيد الميزان.
• الخسارة الحالية (خسارة N) هي القيمة المحاسبية ناقص سعر البيع الصافي المحتمل، إذا كان الفرق موجبًا؛ وإلا فهي معدومة.
• الخسارة السابقة (خسارة N−1) = رصيد 39x في ميزان المراجعة قبل الجرد.
• التعديل = الخسارة الحالية − الخسارة السابقة.

> تُحسب خسارة القيمة بعد تسوية فارق الجرد، على المخزون المادي، لا على الرصيد المحاسبي قبل الجرد.

الحالات الأربع وقيودها

| المقارنة | العملية | ح/ مدين | ح/ دائن | المبلغ | |---|---|---|---|---| | خسارة حالية ولا خسارة سابقة | إثبات لأول مرة | 685 | 39x | الخسارة الحالية | | الحالية أكبر من السابقة | زيادة | 685 | 39x | الفرق | | الحالية أصغر من السابقة | إنقاص | 39x | 785 | الفرق | | لا خسارة حالية وتوجد سابقة | إلغاء | 39x | 785 | السابقة كلها |

إذا تساوت الخسارتان فلا قيد. الحسابات:

| الحساب | اسمه | |---|---| | 685 | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 391 | خسائر القيمة عن المواد الأولية واللوازم | | 392 | خسائر القيمة عن التموينات الأخرى | | 3955 | خسائر القيمة عن المنتجات المصنعة |

مثال محلول: مؤسسة الواحات (تتمة)

نكمل مثال الجزء الثاني. بعد تسوية الفوارق صار المخزون مساويًا للجرد المادي. معلومات إضافية من الميزان والجرد:

| المخزون | الجرد المادي (VC) | سعر البيع الصافي | الخسارة السابقة (39x) | |---|---|---|---| | البضائع | 655 000 | 625 000 | 25 000 | | المواد الأولية | 790 000 | 772 000 | 40 000 | | التموينات الأخرى | 162 000 | 150 000 | 0 | | المنتجات المصنعة | 1 205 000 | 1 230 000 | 20 000 |

جدول الحساب

| المخزون | الخسارة الحالية | الخسارة السابقة | التعديل | العملية | |---|---|---|---|---| | البضائع | 30 000 | 25 000 | 5 000 | زيادة: 685/390 | | المواد الأولية | 18 000 | 40 000 | 22 000 | إنقاص: 391/785 | | التموينات الأخرى | 12 000 | 0 | 12 000 | إثبات: 685/392 | | المنتجات المصنعة | 0 | 20 000 | 20 000 | إلغاء: 3955/785 |

للمنتجات: سعر البيع الصافي (1 230 000) أكبر من التكلفة (1 205 000)، فلا خسارة حالية وتُلغى الخسارة السابقة كلها.


يقارن المخطط لكل مخزون بين خسارة N−1 (رمادي) وخسارة N (أزرق) بآلاف الدينارات: حيث يعلو العمود الأزرق نزيد الخسارة بـ 685، وحيث ينخفض أو يختفي ننقصها أو نلغيها بـ 785.

القيود في 31/12/N

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 685 | | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 17 000 | | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 5 000 | | | 392 | خسائر القيمة عن التموينات الأخرى | | 12 000 | | | | زيادة وإثبات خسائر قيمة المخزونات | | | | | | 31/12/N | | | | 391 | | خسائر القيمة عن المواد الأولية واللوازم | 22 000 | | | 3955 | | خسائر القيمة عن المنتجات المصنعة | 20 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 42 000 | | | | إنقاص وإلغاء خسائر قيمة المخزونات | | |

يجوز أيضًا تسجيل كل مخزون في قيد مستقل؛ المهم الحسابات والمبالغ.

خطأ يجب تجنّبه

لو حسبنا خسارة البضائع على الرصيد المحاسبي قبل الجرد (640 000) لوجدنا $640\,000 - 625\,000 = 15\,000$، أي إنقاصًا بـ 10 000 بدل زيادة بـ 5 000. السبب أن الفائض (15 000) دخل الحساب 30 فصار المخزون الحقيقي 655 000.

إظهار المخزونات في الميزانية الختامية

تظهر المخزونات في الأصول الجارية في السطر «المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ»: الإجمالي هو أرصدة 3x (و37 إن وُجد) بعد التسوية، والعمود الثاني أرصدة 39x بعد التسوية (الخسائر الحالية)، والصافي الفرق بينهما.

| المخزون | الإجمالي | خسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | مخزونات البضائع | 655 000 | 30 000 | 625 000 | | المواد الأولية واللوازم | 790 000 | 18 000 | 772 000 | | التموينات الأخرى | 162 000 | 12 000 | 150 000 | | المنتجات المصنعة | 1 205 000 | 0 | 1 205 000 | | المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ | 2 812 000 | 60 000 | 2 752 000 |

> الصافي لكل مخزون يساوي أصغر القيمتين: التكلفة أو سعر البيع الصافي المحتمل.

الأثر على النتيجة

الحساب 685 عبء (68) والحساب 785 منتوج (78)، وكلاهما في النتيجة العملياتية. في مثال الواحات: 685 بـ 17 000 و785 بـ 42 000، فخسائر القيمة ترفع النتيجة صافيًا بـ 25 000 دج ($42\,000 - 17\,000$).

أخطاء شائعة

• حساب الخسارة على رصيد الميزان قبل تسوية فارق الجرد.
• تسجيل الخسارة الحالية كلها بدل الفرق بينها وبين السابقة.
• استعمال 681 (الأصول غير الجارية) أو 686 (العناصر المالية) بدل 685، أو 781 و786 بدل 785.
• وضع الخسارة السابقة في الميزانية بدل الحالية: العمود الثاني يأخذ رصيد 39x بعد التعديل.
• حساب خسارة قيمة على الحسابات 38x: هي حسابات وسيطة تُرصَّد ولا تُقيَّم.

6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا

التمرين الأول: مؤسسة الأوراس (جرد دائم)

مؤسسة الأوراس الإنتاجية تتبع الجرد الدائم. استخرجنا من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025 الأرصدة التالية:

| الحساب | اسمه | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 30 | مخزونات البضائع | 380 000 | | | 31 | المواد الأولية واللوازم | 512 000 | | | 32 | التموينات الأخرى | 96 000 | | | 355 | المنتجات المصنعة | 1 450 000 | | | 381 | مشتريات المواد الأولية المخزنة | | 74 000 | | 382 | مشتريات التموينات الأخرى المخزنة | 18 500 | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 22 000 | | 391 | خسائر القيمة عن المواد الأولية واللوازم | | 30 000 | | 3955 | خسائر القيمة عن المنتجات المصنعة | | 45 000 |

معلومات الجرد في 31/12/2025:

| المخزون | الجرد المادي | سبب الفارق | سعر البيع الصافي المحتمل | |---|---|---|---| | البضائع | 371 000 | غير مبرر | 362 000 | | المواد الأولية (1 600 كلغ في الدفاتر) | 1 640 كلغ | مبرر | 535 000 | | التموينات الأخرى | 99 500 | غير مبرر | 92 500 | | المنتجات المصنعة | 1 415 000 | مبرر | 1 352 000 |

• رصيد ح/381: مواد أولية استُلمت في 28/12/2025 ولم تصل فاتورتها.
• رصيد ح/382: فاتورة تموينات سُجّلت في 26/12/2025 والتموينات ما زالت في الطريق.

المطلوب:

• احسب فوارق الجرد وحدّد نوع كل منها، ثم سجّل قيود تسويتها.
• أعدّ جدول خسائر القيمة وسجّل القيود اللازمة.
• سجّل قيدي تسوية الحسابين 381 و382.
• أظهر المخزونات في الميزانية الختامية في 31/12/2025.
• احسب الأثر الإجمالي لهذه التسويات على النتيجة.

الحل

1. فوارق الجرد. تكلفة الكيلوغرام من المواد $512\,000 \div 1\,600 = 320$ دج، فالجرد المادي للمواد $1\,640 \times 320 = 524\,800$ دج.

| المخزون | المحاسبي | المادي | الفارق | الحالة | القيد | |---|---|---|---|---|---| | 30 | 380 000 | 371 000 | 9 000 | عجز غير مبرر | 657/30 | | 31 | 512 000 | 524 800 | 12 800 | فائض مبرر | 31/601 | | 32 | 96 000 | 99 500 | 3 500 | فائض غير مبرر | 32/757 | | 355 | 1 450 000 | 1 415 000 | 35 000 | عجز مبرر | 724/355 |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 657 | | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 9 000 | | | | 30 | مخزونات البضائع | | 9 000 | | | | عجز غير مبرر في البضائع | | | | | | 31/12/2025 | | | | 31 | | المواد الأولية واللوازم | 12 800 | | | | 601 | المواد الأولية المستهلكة | | 12 800 | | | | فائض مبرر في المواد الأولية | | | | | | 31/12/2025 | | | | 32 | | التموينات الأخرى | 3 500 | | | | 757 | المنتوجات الاستثنائية عن عمليات التسيير | | 3 500 | | | | فائض غير مبرر في التموينات | | | | | | 31/12/2025 | | | | 724 | | تغيّر المخزونات من المنتجات | 35 000 | | | | 355 | المنتجات المصنعة | | 35 000 | | | | عجز مبرر في المنتجات المصنعة | | |

2. خسائر القيمة (على الجرد المادي بعد التسوية):

| المخزون | الجرد المادي | سعر البيع الصافي | الخسارة الحالية | السابقة | التعديل | |---|---|---|---|---|---| | البضائع | 371 000 | 362 000 | 9 000 | 22 000 | إنقاص 13 000 | | المواد | 524 800 | 535 000 | 0 | 30 000 | إلغاء 30 000 | | التموينات | 99 500 | 92 500 | 7 000 | 0 | إثبات 7 000 | | المنتجات | 1 415 000 | 1 352 000 | 63 000 | 45 000 | زيادة 18 000 |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 25 000 | | | | 392 | خسائر القيمة عن التموينات الأخرى | | 7 000 | | | 3955 | خسائر القيمة عن المنتجات المصنعة | | 18 000 | | | | إثبات وزيادة خسائر القيمة | | | | | | 31/12/2025 | | | | 390 | | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | 13 000 | | | 391 | | خسائر القيمة عن المواد الأولية واللوازم | 30 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 43 000 | | | | إنقاص وإلغاء خسائر القيمة | | |

3. الحسابان 381 و382. ح/381 دائن: المواد في المخزن والفاتورة لم تصل. ح/382 مدين: الفاتورة سُجّلت والتموينات في الطريق.

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 381 | | مشتريات المواد الأولية المخزنة | 74 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 74 000 | | | | تسوية عدم استلام الفاتورة | | | | | | 31/12/2025 | | | | 372 | | التموينات الأخرى في الخارج | 18 500 | | | | 382 | مشتريات التموينات الأخرى المخزنة | | 18 500 | | | | تسوية عدم استلام التموينات | | |

4. المخزونات في الميزانية الختامية (الأصول الجارية):

| المخزون | الإجمالي | خسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | مخزونات البضائع | 371 000 | 9 000 | 362 000 | | المواد الأولية واللوازم | 524 800 | 0 | 524 800 | | التموينات الأخرى | 99 500 | 7 000 | 92 500 | | المنتجات المصنعة | 1 415 000 | 63 000 | 1 352 000 | | المخزونات في الخارج | 18 500 | 0 | 18 500 | | المجموع | 2 428 800 | 79 000 | 2 349 800 |

ويظهر ح/408 بمبلغ 74 000 دج في الخصوم الجارية مع الموردين.

5. الأثر على النتيجة:

| الحساب | يرفع النتيجة | يخفض النتيجة | |---|---|---| | 657 | | 9 000 | | 601 (تخفيض الاستهلاك) | 12 800 | | | 757 | 3 500 | | | 724 (إنتاج مخزن سالب) | | 35 000 | | 685 | | 25 000 | | 785 | 43 000 | | | المجموع | 59 300 | 69 000 |

الأثر الصافي $59\,300 - 69\,000 = -9\,700$: تنخفض النتيجة بـ 9 700 دج. قيدا 381 و382 لا أثر لهما.

التمرين الثاني: مؤسسة تيبازة (جرد متناوب)

مؤسسة تيبازة تبيع بضائع وتصنع منتجًا واحدًا. من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025:

| الحساب | اسمه | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 30 | مخزونات البضائع | 240 000 | | | 32 | التموينات الأخرى | 38 000 | | | 355 | المنتجات المصنعة | 610 000 | | | 380 | مشتريات البضائع المخزنة | 1 860 000 | | | 382 | مشتريات التموينات الأخرى المخزنة | 205 000 | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 12 000 |

الجرد المادي في 31/12/2025: البضائع 275 000 دج (سعر البيع الصافي 262 000)، التموينات 41 000 دج، المنتجات المصنعة 540 000 دج (سعر البيع الصافي 560 000).

المطلوب:

• ما طريقة الجرد المتبعة؟ علّل.
• سجّل قيود تسوية المخزونات في 31/12/2025.
• احسب رصيد كل من 603 و724، وتكلفة البضائع المبيعة.
• سجّل قيد خسارة القيمة، وأظهر المخزونات في الميزانية.

الحل

1. الجرد المتناوب: الحسابان 380 و382 بأرصدة مدينة كبيرة تمثل مشتريات السنة، وحسابات المخزون تمثل مخزون أول المدة الذي يُستبدل بالجرد المادي.

2. القيود:

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 603 | | تغيرات المخزونات | 278 000 | | | | 30 | مخزونات البضائع | | 240 000 | | | 32 | التموينات الأخرى | | 38 000 | | | | إلغاء مخزون أول المدة | | | | | | 31/12/2025 | | | | 30 | | مخزونات البضائع | 275 000 | | | 32 | | التموينات الأخرى | 41 000 | | | | 603 | تغيرات المخزونات | | 316 000 | | | | إثبات مخزون آخر المدة | | | | | | 31/12/2025 | | | | 600 | | مشتريات البضائع المبيعة | 1 860 000 | | | 602 | | التموينات الأخرى المستهلكة | 205 000 | | | | 380 | مشتريات البضائع المخزنة | | 1 860 000 | | | 382 | مشتريات التموينات الأخرى المخزنة | | 205 000 | | | | ترصيد المشتريات المخزنة | | | | | | 31/12/2025 | | | | 724 | | تغيّر المخزونات من المنتجات | 610 000 | | | | 355 | المنتجات المصنعة | | 610 000 | | | | إلغاء مخزون أول المدة من المنتجات | | | | | | 31/12/2025 | | | | 355 | | المنتجات المصنعة | 540 000 | | | | 724 | تغيّر المخزونات من المنتجات | | 540 000 | | | | إثبات مخزون آخر المدة من المنتجات | | |

3. ح/603: مدين 278 000 ودائن 316 000، فرصيده دائن 38 000 دج. ح/724: مدين 610 000 ودائن 540 000، فرصيده مدين 70 000 دج (إنتاج مخزن سالب). تكلفة البضائع المبيعة:

$ 1\,860\,000 + 240\,000 - 275\,000 $

$ = 1\,825\,000 $

4. خسارة البضائع الحالية $275\,000 - 262\,000 = 13\,000$ دج، والسابقة 12 000، فالزيادة 1 000 دج: مدين 685 / دائن 390 بـ 1 000. لم يُذكر للتموينات سعر بيع صافٍ أقل من تكلفتها، والمنتجات سعرها الصافي (560 000) أكبر من تكلفتها، ولا خسارة سابقة على أيٍّ منهما، فلا قيد لهما.

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 1 000 | | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 1 000 | | | | زيادة خسارة قيمة البضائع | | |

| المخزون | الإجمالي | خسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | مخزونات البضائع | 275 000 | 13 000 | 262 000 | | التموينات الأخرى | 41 000 | 0 | 41 000 | | المنتجات المصنعة | 540 000 | 0 | 540 000 | | المجموع | 856 000 | 13 000 | 843 000 |

التمرين الثالث: مؤسسة الزيبان (استنتاج المجاهيل)

مؤسسة الزيبان تتبع الجرد الدائم. من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025: ح/31 بـ 720 000 دج، ح/32 بـ 204 000 دج (2 400 وحدة)، ح/355 بـ 1 215 000 دج، ح/391 بـ 35 000 دج. ومن الميزانية الختامية في 31/12/2025 ومعلومات الجرد:

• المواد الأولية في الميزانية: الإجمالي 702 000 دج، خسائر القيمة 27 000 دج؛ فارق الجرد مبرر.
• التموينات: العدّ المادي 2 340 وحدة؛ الفارق غير مبرر؛ سعر بيعها الصافي أعلى من تكلفتها.
• المنتجات المصنعة: عجز قدره 50 000 دج، 30 % منه مبرر والباقي غير مبرر؛ سعر البيع الصافي 1 120 000 دج، ولا خسارة سابقة.

المطلوب: سجّل كل قيود تسوية المخزونات، واستنتج سعر البيع الصافي للمواد، واحسب أثر التسويات على النتيجة.

الحل

المواد الأولية. الإجمالي في الميزانية هو الجرد المادي 702 000، فالفارق $702\,000 - 720\,000 = -18\,000$: عجز مبرر (601/31). خسائر القيمة في الميزانية هي الخسارة الحالية 27 000 والسابقة 35 000: إنقاص 8 000 (391/785). سعر البيع الصافي $702\,000 - 27\,000 = 675\,000$ دج.

التموينات. تكلفة الوحدة $204\,000 \div 2\,400 = 85$ دج، والفارق $(2\,340 - 2\,400) \times 85 = -5\,100$ دج: عجز غير مبرر (657/32).

المنتجات. الجزء المبرر $50\,000 \times 30\% = 15\,000$ (724)، وغير المبرر 35 000 (657). الجرد المادي $1\,215\,000 - 50\,000 = 1\,165\,000$، والخسارة $1\,165\,000 - 1\,120\,000 = 45\,000$ دج تُثبت لأول مرة (685/3955).

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 601 | | المواد الأولية المستهلكة | 18 000 | | | | 31 | المواد الأولية واللوازم | | 18 000 | | | | عجز مبرر في المواد | | | | | | 31/12/2025 | | | | 657 | | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 5 100 | | | | 32 | التموينات الأخرى | | 5 100 | | | | عجز غير مبرر في التموينات | | | | | | 31/12/2025 | | | | 724 | | تغيّر المخزونات من المنتجات | 15 000 | | | 657 | | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 35 000 | | | | 355 | المنتجات المصنعة | | 50 000 | | | | عجز في المنتجات، 30 % منه مبرر | | | | | | 31/12/2025 | | | | 391 | | خسائر القيمة عن المواد الأولية واللوازم | 8 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 8 000 | | | | إنقاص خسارة قيمة المواد | | | | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 45 000 | | | | 3955 | خسائر القيمة عن المنتجات المصنعة | | 45 000 | | | | إثبات خسارة قيمة المنتجات | | |

الأثر على النتيجة: ترفعها 785 بـ 8 000، وتخفضها 601 بـ 18 000 و657 بـ 40 100 و724 بـ 15 000 و685 بـ 45 000، أي تخفيض صافٍ قدره 110 100 دج ($8\,000 - 118\,100$).

ملاحظة للامتحان

• رتّب الحل كما في التصحيح النموذجي: جدول الفوارق، قيود الفوارق، جدول خسائر القيمة، قيودها، ثم 38x، ثم الميزانية.
• العلامة تُمنح على الحساب والمبلغ والجهة معًا؛ اكتب البيان مختصرًا (نوع الفارق ونوع المخزون).
• راقب دائمًا: الإجمالي في الميزانية هو الجرد المادي، وخسائر القيمة هي الخسارة الحالية.