مكتسبات قبلية: النظام المحاسبي المالي والقيد والرسم على القيمة المضافة

3. ميزان المراجعة والانتقال إلى الكشوف المالية

تعريف ميزان المراجعة

ميزان المراجعة (Balance) جدول يجمع كل حسابات دفتر الأستاذ في تاريخ معين، مرتبة حسب أرقامها، مع مجموع حركاتها المدينة والدائنة ورصيد كل منها. هو أداة مراقبة (هل سجلنا ورحّلنا دون اختلال؟) وأداة تلخيص تُبنى عليها الكشوف المالية.

شكل ميزان المراجعة: مثال مؤسسة «الواحة» في 31/01/N

نعود إلى عمليات الجزء السابق:

| الحساب | مجموع مدين | مجموع دائن | رصيد مدين | رصيد دائن | |---|---|---|---|---| | 101 رأس المال الصادر | | 5 000 000 | | 5 000 000 | | 164 الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 1 500 000 | | 1 500 000 | | 2182 معدات النقل | 2 400 000 | | 2 400 000 | | | 404 موردو التثبيتات | 2 856 000 | 2 856 000 | | | | 4456 الرسم القابل للاسترجاع | 456 000 | | 456 000 | | | 512 البنوك – الحسابات الجارية | 6 500 000 | 3 006 000 | 3 494 000 | | | 63 أعباء المستخدمين | 150 000 | | 150 000 | | | المجموع | 12 362 000 | 12 362 000 | 6 500 000 | 6 500 000 |

الحساب 404 مرصد (رصيده معدوم) لأن المورد سدد كاملاً.

فحوص التوازن

> المساواة الأولى: مجموع الحركات المدينة = مجموع الحركات الدائنة = مجموع مبالغ دفتر اليومية. > > المساواة الثانية: مجموع الأرصدة المدينة = مجموع الأرصدة الدائنة.

في المثال: الحركات 12 362 000 دج في الجانبين، وهي مجموع اليومية في الجزء السابق؛ والأرصدة 6 500 000 دج في الجانبين. المساواة الثانية نتيجة للأولى لأن كل رصيد هو فرق بين جانبي حسابه.

أخطاء لا يكشفها الميزان

توازن الميزان شرط لازم لصحة المحاسبة لكنه غير كافٍ. تبقى الأخطاء التالية مخفية لأنها تمس الجانبين بالمبلغ نفسه:

• إهمال قيد كامل أو تسجيله مرتين.
• الخطأ في الحساب مع احترام الجهة: تسجيل عبء الإيجار 613 في 615 مثلاً.
• الخطأ في المبلغ في الجانبين معاً: 450 000 دج كتبت 540 000 دج في المدين والدائن.
• الأخطاء المتعاكسة التي يعوض بعضها بعضاً.

أما الخطأ في جانب واحد (ترحيل مبلغ في جهة دون الأخرى، أو جمع خاطئ لعمود) فيظهر فوراً باختلال المجموعين.

ميزان المراجعة قبل الجرد في السنة الثالثة

يبدأ أغلب تمارين التسويات في البكالوريا بـمقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد بتاريخ 31/12/N، أي قبل تسجيل قيود نهاية السنة. هذه قراءات يجب أن تصبح تلقائية:

| ما تجده في الميزان قبل الجرد | ما يعنيه | |---|---| | رصيد دائن في 28x | الاهتلاك المتراكم حتى 31/12/N−1، دون قسط السنة N | | رصيد في 29x أو 39x أو 491 أو 296 | خسائر القيمة المسجلة في نهاية السنة السابقة | | رصيد مدين أو دائن في 38x | فاتورة وصلت دون المخزون، أو مخزون وصل دون الفاتورة | | رصيد في 652 أو 752 أو 462 | تنازل عن تثبيت سُجل خلال السنة | | الحسابات 68 و78 دون رصيد عادةً | المخصصات والاسترجاعات تسجل عند الجرد |

بعد تسجيل قيود التسوية نحصل على ميزان المراجعة بعد الجرد، ومنه نعد الكشوف المالية.

النتيجة من جهتين

بما أن الأرصدة المدينة تساوي الأرصدة الدائنة، فإن الفرق بين المنتوجات والأعباء يساوي حتماً الفرق بين أرصدة حسابات الميزانية:

> النتيجة = مجموع أرصدة الصنف السابع − مجموع أرصدة الصنف السادس = الأرصدة المدينة لحسابات الميزانية − الأرصدة الدائنة لحسابات الميزانية.

في «الواحة»: المنتوجات معدومة والأعباء 150 000 دج فالنتيجة خسارة 150 000 دج. ومن جهة الميزانية: $6\,350\,000 - 6\,500\,000 = -150\,000$ دج، والنتيجتان متطابقتان.

الأصول والخصوم الجارية وغير الجارية

يرتب النظام المحاسبي المالي عناصر الميزانية حسب أجل تحققها:

• الأصول غير الجارية: موجهة للاستعمال الدائم في المؤسسة لأكثر من اثني عشر شهراً: التثبيتات المعنوية والعينية والمالية.
• الأصول الجارية: تتحقق أو تستهلك أو تباع خلال الدورة العادية للاستغلال أو خلال اثني عشر شهراً: المخزونات، الزبائن، المدينون الآخرون، الضرائب، الخزينة.
• الخصوم غير الجارية: ديون تستحق بعد أكثر من اثني عشر شهراً ومؤونات: 164، 151، 158.
• الخصوم الجارية: ديون تستحق في أجل قصير: 401، 404، 408، 444، 4457، 487، والمساهمات البنكية الجارية 519.

الكشوف المالية الخمسة

| الكشف | ما يعرضه | |---|---| | الميزانية | الأصول والخصوم والأموال الخاصة في تاريخ الإقفال | | حساب النتائج | الأعباء والمنتوجات للسنة وصولاً إلى صافي النتيجة | | جدول سيولة الخزينة | مداخيل ومخارج الخزينة خلال السنة (للاطلاع فقط في البرنامج) | | جدول تغير الأموال الخاصة | حركات رأس المال والاحتياطات والنتيجة | | الملحق | القواعد والطرق المعتمدة ومعلومات مكملة للكشوف |

يركز برنامج السنة الثالثة على الميزانية الختامية وحساب النتائج (حسب الطبيعة وحسب الوظيفة)، ثم على تحليلهما.

عرض التثبيت في الميزانية

تظهر الأصول بثلاثة أعمدة: المبلغ الإجمالي، ثم الاهتلاكات وخسائر القيمة، ثم الصافي. مثال من ميزان بعد الجرد: 2182 برصيد 2 400 000 دج و28182 برصيد 480 000 دج.

| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | معدات النقل | 2 400 000 | 480 000 | 1 920 000 |

هيكل حساب النتائج حسب الطبيعة

يحسب حساب النتائج مستويات متتالية سنفصلها في درس تحليل النتائج:

• إنتاج السنة المالية: 70 + 72 + 73 + 74؛ استهلاك السنة المالية: 60 + 61 + 62.
• $VA = \text{Production} - \text{Consommation}$ القيمة المضافة للاستغلال، ثم $EBE = VA - 63 - 64$ إجمالي فائض الاستغلال.
• النتيجة العملياتية $RO = EBE + 75 - 65 + 78 - 68$، والنتيجة المالية $RF = 76 - 66$.
• النتيجة العادية قبل الضرائب $RCAI = RO + RF$، ثم النتيجة الصافية للأنشطة العادية بعد طرح 695، ثم صافي نتيجة السنة بإضافة النتيجة غير العادية (77 − 67).

> ملاحظة للامتحان: الحسابات 609 و709 و72 قد تكون بإشارة سالبة: 609 يطرح من الاستهلاك، و709 يطرح من المبيعات، و72 يطرح من الإنتاج إذا كان رصيده مديناً.

4. الرسم على القيمة المضافة 19 % في المشتريات والمبيعات والتثبيتات

مبدأ الرسم

الرسم على القيمة المضافة (TVA – Taxe sur la Valeur Ajoutée) ضريبة غير مباشرة على الاستهلاك يتحملها في النهاية المستهلك الأخير. المؤسسة لا تتحمله، بل تؤدي دور الوسيط:

• عند البيع تحصّل الرسم من الزبون لحساب الدولة: هو دين عليها، يسجل في 4457 الرسم على القيمة المضافة المحصل (دائن).
• عند الشراء تدفع الرسم للمورد، ويحق لها استرجاعه بخصمه من الرسم المحصل: هو حق لها، يسجل في 4456 الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع (مدين).

لذلك لا يظهر الرسم القابل للاسترجاع لا في الأعباء ولا في المنتوجات، ولا يدخل في تكلفة المشتريات ولا في رقم الأعمال.

المعدل العادي 19 % (منذ 2017، وكان 17 % قبلها)، ويوجد معدل مخفض 9 % لبعض السلع؛ تمارين البكالوريا تعتمد 19 % ما لم يذكر غيره.

المبالغ الثلاثة وطرق الانتقال بينها

• HT (خارج الرسم): المبلغ الذي يسجل في حساب العبء أو المنتوج أو التثبيت أو المخزون.
• TVA: الرسم.
• TTC (متضمن كل الرسوم): المبلغ الذي يسدده الزبون أو يدين به للمورد.

$ TVA = HT \times 0{,}19 $

$ TTC = HT \times 1{,}19 $

$ HT = TTC \div 1{,}19 $

$ TVA = TTC \times \dfrac{19}{119} $


يبين الشكل أن المبلغ متضمن الرسم هو 119 % من المبلغ خارج الرسم: نضرب في 1,19 للصعود ونقسم على 1,19 للنزول. مثال: مبلغ متضمن الرسم 357 000 دج يعطي $357\,000 \div 1{,}19 = 300\,000$ دج خارج الرسم، والرسم 57 000 دج.

> قاعدة: لا نحسب أبداً «مبلغاً متضمن الرسم × 0,81» ولا «مبلغاً متضمن الرسم × 0,19»؛ النزول يكون بالقسمة على 1,19 وحدها.

الفاتورة: التخفيضات التجارية قبل الرسم

التخفيضات التجارية المذكورة في الفاتورة (التخفيض، التنزيل) تطرح من المبلغ الإجمالي قبل حساب الرسم ولا تسجل في حساب مستقل: نسجل الصافي التجاري مباشرة.

مثال: فاتورة بيع بضاعة على الحساب من مؤسسة «الريف» إلى مؤسسة «النجمة»:

| البيان | المبلغ | |---|---| | المبلغ الإجمالي | 500 000 | | تخفيض 4 % | − 20 000 | | الصافي التجاري (خارج الرسم) | 480 000 | | الرسم 19 % | 91 200 | | المبلغ متضمن الرسم | 571 200 |

عند البائع «الريف» (بيع بضاعة):

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 12/03/N | | | | 411 | | الزبائن | 571 200 | | | | 700 | مبيعات البضائع | | 480 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصل | | 91 200 | | | | بيع بضاعة على الحساب، فاتورة رقم 45 | | |

عند المشتري «النجمة» (جرد دائم، انظر الجزء الموالي):

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 12/03/N | | | | 380 | | مشتريات البضائع المخزنة | 480 000 | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 91 200 | | | | 401 | موردو المخزونات والخدمات | | 571 200 | | | | استلام فاتورة الشراء رقم 45 | | |

الخدمات والتثبيتات

الخدمات الخاضعة للرسم تسجل خارج الرسم في حساب العبء: صيانة بمبلغ 60 000 دج خارج الرسم مدفوعة بشيك تعطي «مدين 615 : 60 000 ومدين 4456 : 11 400 / دائن 512 : 71 400».

وفي اقتناء التثبيتات يقتصر البرنامج على الرسم القابل للاسترجاع: التثبيت يسجل خارج الرسم، والرسم في 4456، والمورد 404 بالمبلغ متضمن الرسم (كما في قيد الشاحنة في الجزء الثاني).

فاتورة الإنقاص بعد الفاتورة الأصلية

إذا منح البائع تنزيلاً بعد الفاتورة الأصلية (بضاعة معيبة مثلاً) يحرر فاتورة إنقاص (facture d'avoir) تخفض المبلغ والرسم معاً. مثال: تنزيل 30 000 دج خارج الرسم، رسمه 5 700 دج، أي 35 700 دج.

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 20/03/N | | | | 709 | | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات الممنوحة | 30 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصل | 5 700 | | | | 411 | الزبائن | | 35 700 | | | | فاتورة إنقاص ممنوحة للزبون (عند البائع) | | | | | | 20/03/N | | | | 401 | | موردو المخزونات والخدمات | 35 700 | | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها | | 30 000 | | | 4456 | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | | 5 700 | | | | فاتورة إنقاص مستلمة من المورد (عند المشتري) | | |

الرسم الواجب دفعه

في نهاية كل شهر تصرح المؤسسة بالرسم وتدفع للدولة الفرق:

> الرسم الواجب دفعه = الرسم المحصل (4457) − الرسم القابل للاسترجاع (4456).

إذا كان الفرق سالباً فلا شيء يدفع، ويبقى للمؤسسة قرض رسم تخصمه في الشهر الموالي. مثال: مؤسسة «السلام» باعت في مارس بمبلغ 1 500 000 دج خارج الرسم، واشترت بضائع بمبلغ 800 000 دج خارج الرسم وآلة بمبلغ 400 000 دج خارج الرسم:

| البيان | المبلغ | |---|---| | الرسم المحصل على المبيعات | 285 000 | | الرسم القابل للاسترجاع على المشتريات | 152 000 | | الرسم القابل للاسترجاع على الآلة | 76 000 | | الرسم الواجب دفعه | 57 000 |

يكفي في السنة الثالثة حساب هذا المبلغ وتفسيره؛ قيد التصريح الشهري لا يطلب في الامتحان.

أين يعود الرسم في السنة الثالثة؟

| الوضعية | دور الرسم | |---|---| | خسارة قيمة زبون مشكوك فيه | تحسب على الدين خارج الرسم: الباقي متضمن الرسم ÷ 1,19 × النسبة | | إفلاس زبون | مدين 654 (خارج الرسم) و4457 (الرسم) / دائن 411 أو 416 (متضمن الرسم)، مع إلغاء خسارة قيمته المسجلة | | عبء فاتورته لم تصل بعد | مدين 6x (و4456 إن ذكر النص الرسم) / دائن 408 | | منتوجات لم تعد فواتيرها بعد | مدين 418 / دائن 70x (و4457 إن ذكر النص الرسم) | | اقتناء تثبيت | مدين 2x (خارج الرسم) و4456 / دائن 404 أو 512 |

أخطاء شائعة

• حساب الرسم على المبلغ متضمن الرسم، أو حساب خارج الرسم بالضرب في 0,81 بدل القسمة على 1,19.
• استعمال المعدل القديم 17 % في تمرين حديث.
• قلب 4456 و4457: الرسم على الشراء قابل للاسترجاع (4456)، والرسم على البيع محصل (4457).
• حساب خسارة قيمة الزبون على المبلغ متضمن الرسم: الرسم ليس خسارة للمؤسسة لأنها تسترجعه.

5. تسجيل المشتريات والمبيعات والإنتاج بطريقة الجرد الدائم

مبدأ الجرد الدائم

في الجرد الدائم (inventaire permanent) تسجل كل حركة دخول أو خروج للمخزون فور وقوعها، فيعطي رصيد حساب المخزون في كل لحظة المخزون النظري (المحاسبي). العلاقة الأساسية، بالكميات وبالقيم:

> مخزون أول المدة + الإدخالات = الإخراجات + مخزون آخر المدة.

تقيم الإدخالات بتكلفتها (ثمن الشراء خارج الرسم للمشتريات، تكلفة الإنتاج للمنتجات)، وتقيم الإخراجات بـالتكلفة الوسطية المرجحة (CMUP – Coût Moyen Unitaire Pondéré) التي تحسب مع مخزون أول المدة:

$ CMUP = \dfrac{V_{SI} + V_E}{Q_{SI} + Q_E} $

حيث $V$ القيمة و$Q$ الكمية، و$SI$ مخزون أول المدة و$E$ الإدخالات.

القيود الثمانية الأساسية

| العملية | مدين | دائن | التقييم | |---|---|---|---| | استلام فاتورة الشراء | 380 أو 381 أو 382، و4456 | 401 أو 512 | خارج الرسم + الرسم | | دخول المشتريات إلى المخزن | 30 أو 31 أو 32 | 380 أو 381 أو 382 | مبلغ الفاتورة خارج الرسم | | إخراج المواد للاستعمال | 601 أو 602 | 31 أو 32 | الكمية × CMUP | | فاتورة بيع البضائع | 411 أو 512 | 700 و4457 | سعر البيع | | إخراج البضائع المبيعة | 600 | 30 | الكمية × CMUP | | دخول المنتجات التامة | 355 | 724 | تكلفة الإنتاج | | فاتورة بيع المنتجات | 411 أو 512 | 701 و4457 | سعر البيع | | إخراج المنتجات المبيعة | 724 | 355 | الكمية × CMUP |

ملاحظات أساسية:

• كل بيع يعطي قيدين: قيد الفاتورة بسعر البيع، وقيد خروج المخزون بالتكلفة. الفرق بينهما هو الهامش.
• الحساب 38x حساب وسيط: يجعل مديناً بالفاتورة ودائناً بالاستلام، فيصبح رصيده معدوماً بعد وصول الفاتورة والسلعة. الرصيد المتبقي في نهاية السنة يعني فاتورة دون سلعة (رصيد مدين) أو سلعة دون فاتورة (رصيد دائن)، ويسوى في درس تسوية المخزونات.
• رصيد 600 هو تكلفة البضائع المبيعة، ورصيد 601 هو تكلفة المواد المستهلكة: كلاهما من استهلاك السنة المالية.


يتتبع الشكل مسار المخزون: الفاتورة في 38x ثم الدخول إلى 30 أو 31 أو 32، ثم الخروج إما ببيع البضاعة (600) أو باستهلاك المواد (601، 602) في الإنتاج؛ والإنتاج يدخل المخزن في 355 مقابل 724 ويخرج منه عند البيع بالقيد المعاكس، وكل بيع يرافقه قيد فاتورة في 411 و70x و4457.

مثال محلول: مؤسسة «النسيم» الإنتاجية، شهر مارس N

تنتج «النسيم» منتجاً P من مادة أولية M. في 01/03/N: مخزون M هو 200 كلغ بـ 500 دج للكلغ (100 000 دج)، ومخزون P هو 100 وحدة بـ 2 000 دج للوحدة (200 000 دج). العمليات:

• 03/03: استلام فاتورة شراء 800 كلغ من M بـ 520 دج للكلغ خارج الرسم، على الحساب.
• 05/03: استلام المادة M في المخزن.
• 10/03: إخراج 900 كلغ من M للإنتاج.
• 25/03: دخول 400 وحدة من P إلى المخزن بتكلفة إنتاج 2 100 دج للوحدة.
• 28/03: بيع 450 وحدة من P بـ 3 000 دج للوحدة خارج الرسم، على الحساب.

الحسابات التمهيدية:

• الشراء: $800 \times 520 = 416\,000$ دج، والرسم 79 040 دج، والمبلغ متضمن الرسم 495 040 دج.
• تكلفة M الوسطية: $\dfrac{100\,000 + 416\,000}{200 + 800} = 516$ دج للكلغ، والاستعمال $900 \times 516 = 464\,400$ دج.
• الإنتاج: $400 \times 2\,100 = 840\,000$ دج، وتكلفة P الوسطية $\dfrac{200\,000 + 840\,000}{100 + 400} = 2\,080$ دج.
• البيع: $450 \times 3\,000 = 1\,350\,000$ دج خارج الرسم، والرسم 256 500 دج، أي 1 606 500 دج؛ وخروج المخزون $450 \times 2\,080 = 936\,000$ دج.

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 03/03/N | | | | 381 | | مشتريات المواد الأولية المخزنة | 416 000 | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 79 040 | | | | 401 | موردو المخزونات والخدمات | | 495 040 | | | | استلام فاتورة شراء المادة M | | | | | | 05/03/N | | | | 31 | | المواد الأولية واللوازم | 416 000 | | | | 381 | مشتريات المواد الأولية المخزنة | | 416 000 | | | | دخول المادة M إلى المخزن | | | | | | 10/03/N | | | | 601 | | المواد الأولية المستهلكة | 464 400 | | | | 31 | المواد الأولية واللوازم | | 464 400 | | | | إخراج 900 كلغ من M للإنتاج | | | | | | 25/03/N | | | | 355 | | المنتجات المصنعة | 840 000 | | | | 724 | تغيّر المخزونات من المنتجات | | 840 000 | | | | دخول 400 وحدة من P إلى المخزن | | | | | | 28/03/N | | | | 411 | | الزبائن | 1 606 500 | | | | 701 | مبيعات المنتجات التامة | | 1 350 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصل | | 256 500 | | | | بيع 450 وحدة من P على الحساب | | | | | | 28/03/N | | | | 724 | | تغيّر المخزونات من المنتجات | 936 000 | | | | 355 | المنتجات المصنعة | | 936 000 | | | | إخراج 450 وحدة مبيعة من P | | |

حساب المخزون للمادة M:

| البيان | الكمية | التكلفة الوحدوية | المبلغ | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 200 | 500 | 100 000 | | الإدخالات | 800 | 520 | 416 000 | | المجموع | 1 000 | 516 | 516 000 | | الإخراجات | 900 | 516 | 464 400 | | مخزون آخر المدة | 100 | 516 | 51 600 |

وبالطريقة نفسها مخزون P في آخر الشهر 50 وحدة بـ 2 080 دج، أي 104 000 دج، ونتحقق: $200\,000 + 840\,000 - 936\,000 = 104\,000$.

معنى رصيد الحساب 724

الحساب 724 يجعل دائناً بدخول المنتجات ومديناً بخروجها، فرصيده يساوي تغير مخزون المنتجات: مخزون آخر المدة − مخزون أول المدة.

• رصيد دائن: المؤسسة أنتجت أكثر مما باعت، فهو إنتاج مخزن يضاف إلى إنتاج السنة.
• رصيد مدين: باعت أكثر مما أنتجت فاستعملت من مخزونها، فهو إنتاج منتقص من المخزون يطرح من إنتاج السنة.

في «النسيم»: الدائن 840 000 دج والمدين 936 000 دج، فالرصيد مدين بـ 96 000 دج، وهو فعلاً $104\,000 - 200\,000 = -96\,000$ دج.

> ملاحظة للامتحان: لا تخلط بين رقم الأعمال (701 بسعر البيع) والحساب 724 (بالتكلفة). وفي الجرد المتناوب يختلف التسجيل، وهو موضوع درس تسوية المخزونات.

أخطاء شائعة

• تسجيل فاتورة الشراء مباشرة في 30 أو في 600 بدل 380 في الجرد الدائم.
• نسيان قيد خروج المخزون عند البيع، أو تقييمه بسعر البيع بدل التكلفة.
• حساب التكلفة الوسطية دون مخزون أول المدة، أو كمتوسط بسيط للأسعار.
• جعل 355 مديناً عند البيع: البيع ينقص مخزون المنتجات فيجعله دائناً.

6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا

تدور التمارين الثلاثة حول مؤسسة واحدة: مؤسسة «الرمال» الإنتاجية، تصنع منتجاً P انطلاقاً من مادة أولية M، وتتبع الجرد الدائم، والرسم 19 % قابل للاسترجاع، وتصرح بالرسم شهرياً.

التمرين الأول: تسجيل عمليات شهر ديسمبر N

المعطيات: في 01/12/N كان مخزون M هو 300 كلغ بـ 270 دج للكلغ، ومخزون P هو 100 وحدة بـ 1 220 دج للوحدة. العمليات:

• 01/12: اقتناء آلة إنتاج (215) بشيك بنكي بمبلغ 900 000 دج خارج الرسم.
• 02/12: استلام فاتورة شراء 1 500 كلغ من M بـ 300 دج للكلغ، تخفيض تجاري 2 %، على الحساب.
• 04/12: استلام المادة M في المخزن.
• 12/12: إخراج 1 200 كلغ من M للإنتاج.
• 20/12: دخول 600 وحدة من P إلى المخزن بتكلفة 1 150 دج للوحدة.
• 24/12: بيع 500 وحدة من P بـ 1 600 دج للوحدة خارج الرسم، تخفيض تجاري 5 %، على الحساب.
• 27/12: فاتورة صيانة 35 000 دج خارج الرسم، دفعت بشيك.
• 30/12: استلام فاتورة إنقاص من مورد M: تنزيل 10 000 دج خارج الرسم.

المطلوب: (1) سجل العمليات في دفتر اليومية. (2) احسب الرسم الواجب دفعه عن شهر ديسمبر وفسر النتيجة. (3) احسب مخزوني M وP في 31/12/N ورصيد 724 لشهر ديسمبر.

الحل

الحسابات التمهيدية:

• الآلة: الرسم $900\,000 \times 0{,}19 = 171\,000$ دج، والمبلغ متضمن الرسم 1 071 000 دج.
• شراء M: الإجمالي $1\,500 \times 300 = 450\,000$ دج، التخفيض 9 000 دج، خارج الرسم 441 000 دج، الرسم 83 790 دج، متضمن الرسم 524 790 دج.
• تكلفة M الوسطية: $\dfrac{81\,000 + 441\,000}{300 + 1\,500} = 290$ دج، والاستعمال $1\,200 \times 290 = 348\,000$ دج.
• الإنتاج: $600 \times 1\,150 = 690\,000$ دج.
• البيع: الإجمالي 800 000 دج، التخفيض 40 000 دج، خارج الرسم 760 000 دج، الرسم 144 400 دج، متضمن الرسم 904 400 دج.
• تكلفة P الوسطية: $\dfrac{122\,000 + 690\,000}{100 + 600} = 1\,160$ دج، وخروج المخزون $500 \times 1\,160 = 580\,000$ دج.
• الصيانة: الرسم 6 650 دج، المبلغ المدفوع 41 650 دج. فاتورة الإنقاص: الرسم 1 900 دج، المجموع 11 900 دج.

(1) دفتر اليومية:

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 01/12/N | | | | 215 | | المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 900 000 | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 171 000 | | | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | | 1 071 000 | | | | اقتناء آلة إنتاج بشيك | | | | | | 02/12/N | | | | 381 | | مشتريات المواد الأولية المخزنة | 441 000 | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 83 790 | | | | 401 | موردو المخزونات والخدمات | | 524 790 | | | | استلام فاتورة شراء المادة M | | | | | | 04/12/N | | | | 31 | | المواد الأولية واللوازم | 441 000 | | | | 381 | مشتريات المواد الأولية المخزنة | | 441 000 | | | | دخول المادة M إلى المخزن | | | | | | 12/12/N | | | | 601 | | المواد الأولية المستهلكة | 348 000 | | | | 31 | المواد الأولية واللوازم | | 348 000 | | | | إخراج 1 200 كلغ من M للإنتاج | | | | | | 20/12/N | | | | 355 | | المنتجات المصنعة | 690 000 | | | | 724 | تغيّر المخزونات من المنتجات | | 690 000 | | | | دخول 600 وحدة من P إلى المخزن | | | | | | 24/12/N | | | | 411 | | الزبائن | 904 400 | | | | 701 | مبيعات المنتجات التامة | | 760 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصل | | 144 400 | | | | بيع 500 وحدة من P على الحساب | | | | | | 24/12/N | | | | 724 | | تغيّر المخزونات من المنتجات | 580 000 | | | | 355 | المنتجات المصنعة | | 580 000 | | | | إخراج 500 وحدة مبيعة من P | | | | | | 27/12/N | | | | 615 | | الصيانة والتصليحات | 35 000 | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 6 650 | | | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | | 41 650 | | | | دفع فاتورة الصيانة بشيك | | | | | | 30/12/N | | | | 401 | | موردو المخزونات والخدمات | 11 900 | | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها | | 10 000 | | | 4456 | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | | 1 900 | | | | فاتورة إنقاص من مورد المادة M | | |

(2) الرسم لشهر ديسمبر:

| البيان | المبلغ | |---|---| | الرسم المحصل (4457) | 144 400 | | الرسم القابل للاسترجاع: $171\,000 + 83\,790 + 6\,650 - 1\,900$ | 259 540 | | الفرق | − 115 140 |

الفرق سالب: لا تدفع المؤسسة شيئاً عن ديسمبر، ولها قرض رسم قدره 115 140 دج تخصمه من الرسم المحصل في الشهر الموالي. سببه الأساسي رسم الآلة المقتناة.

(3) المخزونات في 31/12/N: M: $300 + 1\,500 - 1\,200 = 600$ كلغ بـ 290 دج، أي 174 000 دج. P: $100 + 600 - 500 = 200$ وحدة بـ 1 160 دج، أي 232 000 دج. ورصيد 724 لديسمبر $690\,000 - 580\,000 = 110\,000$ دج دائن: إنتاج مخزن، ويساوي $232\,000 - 122\,000$.

التمرين الثاني: قراءة ميزان المراجعة قبل الجرد

المعطيات: مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة «الرمال» بتاريخ 31/12/N (رصيدا 4456 و4457 يخصان ديسمبر وحده لأن الرسم يصرح به شهرياً):

| الحساب | رصيد مدين | رصيد دائن | |---|---|---| | 101 رأس المال الصادر | | 5 000 000 | | 106 الاحتياطات | | 600 000 | | 164 الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 1 200 000 | | 211 الأراضي | 800 000 | | | 213 البنايات | 2 500 000 | | | 215 المنشآت التقنية والمعدات | 1 800 000 | | | 2182 معدات النقل | 1 200 000 | | | 2813 اهتلاك البنايات | | 500 000 | | 2815 اهتلاك المنشآت التقنية | | 540 000 | | 28182 اهتلاك معدات النقل | | 480 000 | | 31 المواد الأولية واللوازم | 174 000 | | | 355 المنتجات المصنعة | 232 000 | | | 401 موردو المخزونات والخدمات | | 380 000 | | 411 الزبائن | 650 000 | | | 4456 الرسم القابل للاسترجاع | 259 540 | | | 4457 الرسم المحصل | | 144 400 | | 512 البنوك – الحسابات الجارية | ؟ | | | 53 الصندوق | 30 000 | | | 601 المواد الأولية المستهلكة | 2 900 000 | | | 609 التخفيضات المتحصل عليها | | 10 000 | | 61 الخدمات الخارجية | 420 000 | | | 62 الخدمات الخارجية الأخرى | 180 000 | | | 63 أعباء المستخدمين | 1 350 000 | | | 64 الضرائب والرسوم | 95 000 | | | 66 الأعباء المالية | 60 000 | | | 701 مبيعات المنتجات التامة | | 6 100 000 | | 724 تغيّر المخزونات من المنتجات | | 110 000 |

معلومات: الآلة A في 215 قيمتها 900 000 دج اقتنيت في 01/01/N−3 وتهتلك خطياً بمعدل 20 %، والآلة B هي آلة التمرين الأول (01/12/N). الميزان يتضمن كل عمليات السنة، ومنها تحصيلات من الزبائن وتسديدات للموردين لم يذكرها التمرين الأول، وهو متوازن.

المطلوب: (1) احسب رصيد 512. (2) احسب نتيجة السنة قبل الجرد بطريقتين. (3) فسر رصيد 2815، واستنتج مخزون P في 01/01/N من رصيد 724 (لا فوارق جرد).

الحل

(1) مجموع الأرصدة الدائنة 15 064 400 دج، ومجموع الأرصدة المدينة دون 512 هو 12 650 540 دج، فرصيد 512 مدين: $15\,064\,400 - 12\,650\,540 = 2\,413\,860$ دج.

(2) من حسابات التسيير: المنتوجات $6\,100\,000 + 110\,000 = 6\,210\,000$ دج، والأعباء بعد طرح 609:

| الأعباء | المبلغ | |---|---| | 601 − 609 | 2 890 000 | | 61 + 62 | 600 000 | | 63 + 64 | 1 445 000 | | 66 | 60 000 | | المجموع | 4 995 000 |

النتيجة قبل الجرد $6\,210\,000 - 4\,995\,000 = 1\,215\,000$ دج.

ومن حسابات الميزانية: الأرصدة المدينة للأصناف 1 إلى 5 مجموعها 10 059 400 دج، والدائنة 8 844 400 دج، والفرق 1 215 000 دج. النتيجتان متطابقتان، وهي نتيجة مؤقتة لأن قيود الجرد (الاهتلاكات…) لم تسجل بعد.

(3) الآلة A قسطها السنوي $900\,000 \times 0{,}2 = 180\,000$ دج، و540 000 دج هي ثلاثة أقساط: سنوات N−3 وN−2 وN−1. لا يتضمن الرصيد قسط N لأن الميزان قبل الجرد، ولا شيء عن الآلة B المقتناة في N. ورصيد 724 الدائن يساوي مخزون آخر السنة ناقص مخزون أولها، فمخزون P في 01/01/N هو $232\,000 - 110\,000 = 122\,000$ دج.

التمرين الثالث: من الميزان إلى الكشفين

المعطيات: عملية الجرد الوحيدة هي الاهتلاك الخطي: البنايات بمعدل 5 %، والمنشآت التقنية بمعدل 20 %، ومعدات النقل بمعدل 20 %. نهمل الضرائب على النتائج في هذا التمرين.

المطلوب: (1) سجل قيد الاهتلاكات في 31/12/N. (2) أعد حساب النتائج المختصر حسب الطبيعة. (3) أعد الميزانية الختامية المختصرة وتحقق من توازنها.

الحل

(1) الأقساط: البنايات $2\,500\,000 \times 0{,}05 = 125\,000$ دج؛ المنشآت: الآلة A 180 000 دج، والآلة B شهر واحد $900\,000 \times 0{,}2 \times \dfrac{1}{12} = 15\,000$ دج، المجموع 195 000 دج؛ معدات النقل $1\,200\,000 \times 0{,}2 = 240\,000$ دج.

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 560 000 | | | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 125 000 | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات | | 195 000 | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 240 000 | | | | تسوية اهتلاكات السنة N | | |

(2) حساب النتائج المختصر:

| البيان | المبلغ | |---|---| | المبيعات 701 | 6 100 000 | | الإنتاج المخزن 72 | 110 000 | | إنتاج السنة المالية | 6 210 000 | | المواد المستهلكة (601 − 609) | 2 890 000 | | الخدمات (61 + 62) | 600 000 | | استهلاك السنة المالية | 3 490 000 | | القيمة المضافة للاستغلال | 2 720 000 | | أعباء المستخدمين 63 والضرائب 64 | 1 445 000 | | إجمالي فائض الاستغلال | 1 275 000 | | المخصصات 68 | 560 000 | | النتيجة العملياتية | 715 000 | | النتيجة المالية (− 66) | − 60 000 | | صافي نتيجة السنة | 655 000 |

ونتحقق: $1\,215\,000 - 560\,000 = 655\,000$ دج.

(3) الميزانية الختامية المختصرة في 31/12/N — الأصول:

| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات | الصافي | |---|---|---|---| | الأراضي | 800 000 | 0 | 800 000 | | البنايات | 2 500 000 | 625 000 | 1 875 000 | | المنشآت التقنية والمعدات | 1 800 000 | 735 000 | 1 065 000 | | معدات النقل | 1 200 000 | 720 000 | 480 000 | | مجموع الأصول غير الجارية | 6 300 000 | 2 080 000 | 4 220 000 | | المخزونات (31 و355) | 406 000 | 0 | 406 000 | | الزبائن | 650 000 | 0 | 650 000 | | الضرائب (4456) | 259 540 | 0 | 259 540 | | الخزينة (512 و53) | 2 443 860 | 0 | 2 443 860 | | مجموع الأصول الجارية | 3 759 400 | 0 | 3 759 400 | | مجموع الأصول | 10 059 400 | 2 080 000 | 7 979 400 |

الاهتلاكات بعد الجرد: البنايات $500\,000 + 125\,000$، والمنشآت $540\,000 + 195\,000$، ومعدات النقل $480\,000 + 240\,000$.

الخصوم:

| الخصوم | المبلغ | |---|---| | رأس المال الصادر | 5 000 000 | | الاحتياطات | 600 000 | | نتيجة السنة المالية | 655 000 | | مجموع الأموال الخاصة | 6 255 000 | | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | 1 200 000 | | مجموع الخصوم غير الجارية | 1 200 000 | | الموردون | 380 000 | | الضرائب (4457) | 144 400 | | مجموع الخصوم الجارية | 524 400 | | مجموع الخصوم | 7 979 400 |

الميزانية متوازنة: 7 979 400 دج في الجانبين، والنتيجة نفسها في حساب النتائج وفي الأموال الخاصة.

> ملاحظة للامتحان: في الميزانية الختامية تظهر القيم الصافية للتثبيتات، والحسابان 4456 و4457 يظهران منفصلين لأن المقاصة ممنوعة. هذه الخطوات هي نفسها التي تجدها مفصلة في درس ميزان المراجعة بعد الجرد والكشوف المالية.