تسوية الأعباء والمنتوجات
يشرح الدرس مبدأ استقلالية الدورات وحساب الأشهر، ثم تسوية الأعباء والمنتوجات المعاينة مسبقاً (486 و487) والأعباء الواجبة الدفع (408) والمنتوجات التي ستكتسب والتي لم تعد فواتيرها بعد (409 و418 و419)، والتسوية المدمجة انطلاقاً من أرصدة الحسابات، وينتهي بتمارين محلولة بنمط البكالوريا.
يتكوّن الدرس من 6 أجزاء: 1. مبدأ استقلالية الدورات وحساب الأشهر، 2. الأعباء والمنتوجات المعاينة مسبقاً (486 و487)، 3. الأعباء الواجبة الدفع (408)، 4. المنتوجات التي ستكتسب والتي لم تعد فواتيرها بعد (409 و418 و419)، 5. التسوية المدمجة انطلاقاً من أرصدة الحسابات، 6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا.
1. مبدأ استقلالية الدورات وحساب الأشهر
لماذا نسوّي الأعباء والمنتوجات؟
تسجّل المؤسسة خلال السنة أعباءها ومنتوجاتها عند وصول الوثيقة أو تحريرها: فاتورة المورد، وصل التأمين، عقد الإيجار، فاتورة البيع… وتاريخ الوثيقة أو تاريخ الدفع لا يطابق دائماً الفترة التي يخصّها العبء أو المنتوج. لذلك تفرض أعمال نهاية السنة احترام مبدأ استقلالية الدورات (Indépendance des exercices):
> كل دورة محاسبية (من 01/01/N إلى 31/12/N) تتحمّل الأعباء التي تخصّها وحدها، وتستفيد من المنتوجات التي تخصّها وحدها، مهما كان تاريخ الدفع أو القبض أو تاريخ الفاتورة.
المكتسبات القبلية التي يعتمد عليها الدرس
- حسابات الخدمات الخارجية (61) والخدمات الخارجية الأخرى (62): 613 الإيجارات، 615 الصيانة والتصليحات، 616 أقساط التأمينات، 623 الإشهار، 624 نقل السلع، 626 مصاريف البريد والاتصالات…
- الحساب 607 المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم (الماء، الكهرباء، الغاز) والحساب 645 ضرائب ورسوم أخرى (الطوابع الجبائية).
- الحساب 706 تقديم الخدمات الأخرى (مثل الإيجار الذي تقبضه المؤسسة عن محلّ تؤجّره)، و700 مبيعات البضائع و701 مبيعات المنتجات التامة.
- التخفيضات والتنزيلات والمحسومات (RRR): المتحصل عليها من الموردين في الحساب 609، والممنوحة للزبائن في الحساب 709.
الحالتان اللتان تعالجهما التسوية
عند 31/12/N يقارن المحاسب ما سُجّل فعلاً بما يخصّ الدورة، فيجد حالتين:
- مبلغ سُجّل في N لكنه يخصّ (كلّه أو جزؤه) الدورة N+1: الحساب 6x أو 7x مضخَّم، فننقص منه الجزء الذي يخصّ N+1. هذه هي الأعباء المعاينة مسبقاً (Charges constatées d'avance) في الحساب 486، والمنتوجات المعاينة مسبقاً (Produits constatés d'avance) في الحساب 487.
- مبلغ يخصّ N لكنه لم يُسجّل لأن الوثيقة لم تصل أو لم تُحرّر بعد: الحساب ناقص، فنضيف المبلغ ونقابله بحساب من حسابات الغير (الصنف 4) يحمل الرقم الأخير 8 أو 9: 408 للأعباء الواجبة الدفع، 418 للمنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد، 409 للمنتوجات التي ستكتسب (تخفيضات منتظرة من الموردين)، 419 للتخفيضات الواجب منحها للزبائن.
يلخّص المخطط العائلات: في الصفّ الأعلى ما سُجّل في N ويخصّ N+1 فنسحبه من حسابات N، وفي الصفّ الأسفل ما يخصّ N ولم يُسجّل بعد فنضيفه إلى حسابات N. وتوضع التخفيضات الواجب منحها (709 / 419) مع الأعباء الواجبة الدفع لأنها تُنقص نتيجة N مثلها.
جدول الحسابات المعتمدة في هذا الدرس
| الحالة | القيد في 31/12/N | أثره على نتيجة N | الحساب في الميزانية | |---|---|---|---| | عبء سُجّل ويخصّ N+1 | مدين 486 / دائن 6x | يرفع النتيجة | 486 أصل جارٍ | | منتوج سُجّل ويخصّ N+1 | مدين 7x / دائن 487 | يخفض النتيجة | 487 خصم جارٍ | | عبء يخصّ N وفاتورته لم تصل | مدين 6x (+ 4456) / دائن 408 | يخفض النتيجة | 408 خصم جارٍ | | تخفيض من المورد لم تصل فاتورته | مدين 409 / دائن 609 (+ 4456) | يرفع النتيجة | 409 أصل جارٍ | | بيع تمّ ولم تحرّر فاتورته | مدين 418 / دائن 70x (+ 4457) | يرفع النتيجة | 418 أصل جارٍ | | تخفيض واجب المنح للزبون | مدين 709 (+ 4457) / دائن 419 | يخفض النتيجة | 419 خصم جارٍ |
وتطابق هذه الحالات العناوين الأربعة للمنهاج: (1) الأعباء والمنتوجات المعاينة مسبقاً (486 و487)؛ (2) الأعباء الواجبة الدفع (408)؛ (3) المنتوجات التي ستكتسب، ومثالها في البكالوريا فاتورة إنقاص منتظرة من مورد (409 / 609)؛ (4) المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد (418). أما التخفيض الواجب منحه للزبون (709 / 419) فهو الحالة المقابلة لـ 409 / 609 من جهة المبيعات.
> القاعدة الذهبية: نُنقص ما زاد (486 و487) ونُضيف ما نقص (408، 409، 418، 419)، وكل التسويات مؤرّخة في 31/12/N.
الرسم على القيمة المضافة لا يدخل في 486 و487 لأنه عولج يوم تسجيل الفاتورة. أما في الحالات التي لم تصل فيها الفاتورة أو لم تحرّر، فنسجّل الرسم (4456 أو 4457) فقط إذا ذكر نص التمرين الرسم أو أعطى المبلغ متضمّناً الرسم؛ وإلا نسجّل المبلغ خارج الرسم كما تفعل أغلب تصحيحات البكالوريا.
حساب الأشهر
أغلب أسئلة 486 و487 تتطلّب توزيع مبلغ عقد (تأمين، إيجار، خدمة) على الدورتين بالأشهر:
$ M_{N+1} = M \times \dfrac{n_{N+1}}{n} $
حيث $M$ المبلغ المسجّل في الحساب، و$n$ عدد أشهر العقد كلها، و$n_{N+1}$ عدد الأشهر الواقعة بعد 31/12/N.
الخطوات
- نحدّد بداية الفترة ونهايتها من النص.
- نعدّ أشهر الدورة N من شهر البداية إلى ديسمبر (عقد يبدأ في 01/10/N له 3 أشهر في N: أكتوبر ونوفمبر وديسمبر).
- أشهر N+1 هي الباقي: عدد أشهر العقد ناقص أشهر N.
- نطبّق النسبة على المبلغ المسجّل في الحساب، لا على مبلغ الشهر الواحد فقط.
أمثلة على عدّ الأشهر
| فترة العقد | أشهر العقد | أشهر N | أشهر N+1 | النسبة المؤجّلة | |---|---|---|---|---| | من 01/10/N إلى 30/09/N+1 | 12 | 3 | 9 | 9/12 | | من 01/07/N لمدة 18 شهراً | 18 | 6 | 12 | 12/18 | | من 01/11/N لمدة 6 أشهر | 6 | 2 | 4 | 4/6 | | من 01/03/N إلى 28/02/N+1 | 12 | 10 | 2 | 2/12 | | من 01/04/N إلى 31/12/N | 9 | 9 | 0 | لا تسوية | | عقد للسنة N+1 كلها دُفع في 20/12/N | 12 | 0 | 12 | المبلغ كله |
يقطع الخط الأحمر (31/12/N) كل عقد إلى جزأين: الجزء المخطّط يخصّ N ويبقى في الحساب، والجزء الممتلئ يخصّ N+1 فيُنقل إلى 486 أو 487. فالتأمين المكتتب في 01/07/N لمدة 18 شهراً له 6 أشهر في N و12 شهراً في N+1، والإيجار المدفوع في 01/11/N لستة أشهر له شهران في N وأربعة في N+1، والإيجار المقبوض في 01/09/N لسنة له 4 أشهر في N و8 في N+1.
مثال محلول
اكتتبت مؤسسة «الواحات» في 01/07/N عقد تأمين لمعدات النقل لمدة 18 شهراً، ودفعت القسط 216 000 دج وسجّلته في الحساب 616.
- أشهر N: من جويلية إلى ديسمبر، أي 6 أشهر؛ أشهر N+1: $18 - 6 = 12$ شهراً.
- الجزء الذي يخصّ N+1: $216\,000 \times \dfrac{12}{18} = 144\,000$ دج.
- عبء التأمين الذي تتحمّله الدورة N: $216\,000 - 144\,000 = 72\,000$ دج، أي 12 000 دج للشهر.
نسجّل القيد في 31/12/N (الجزء الثاني يفصّل الحسابات): مدين 486 بمبلغ 144 000 دج ودائن 616 بالمبلغ نفسه.
ملاحظة للامتحان
- اكتب دائماً التبرير الحسابي قبل القيد: $216\,000 \times \dfrac{12}{18} = 144\,000$ دج؛ فالعلامة تُمنح على الحساب وعلى القيد معاً.
- إذا قال النص «من 01/08/N إلى 01/03/N+1» فالفترة تنتهي آخر فبراير، أي 7 أشهر (5 في N و2 في N+1)؛ وهي صيغة تتكرّر في مواضيع البكالوريا وتُقرأ دائماً بهذه الطريقة.
- تختار مواضيع البكالوريا تواريخ تبدأ في أول الشهر، فلا حاجة لأي قاعدة تقريب؛ وقاعدة «من 1 إلى 15 يُحسب الشهر» عادة بعض الأساتذة وليست قاعدة رسمية.
- للاطلاع فقط: يُلغى هذا النوع من التسويات في بداية الدورة الموالية بقيد عكسي، وهذا القيد خارج المقرر ولا يُطلب في البكالوريا.
أخطاء شائعة
- حساب الأشهر من 31/12 إلى بداية العقد بدل العدّ من شهر البداية إلى ديسمبر.
- تطبيق النسبة على أشهر N بدل أشهر N+1 (فيُسجَّل في 486 الجزء الذي يجب أن يبقى عبئاً).
- تسوية عقد ينتهي قبل 31/12/N؛ فهذا العقد يخصّ N كلّه ولا يُسوّى.
2. الأعباء والمنتوجات المعاينة مسبقاً (486 و487)
الأعباء المعاينة مسبقاً (Charges constatées d'avance)
تعريف
الأعباء المعاينة مسبقاً (وتسمّى أيضاً المسجّلة مسبقاً أو المعاينة سلفاً) هي أعباء سُجّلت في الدورة N لأن وثيقتها وصلت ودُفعت أو ستُدفع، لكنّ جزءاً منها أو كلّها يخصّ الدورة N+1: إيجار مدفوع مقدّماً، قسط تأمين يمتدّ على سنتين، عقد صيانة أو اشتراك يتجاوز 31/12/N، طوابع جبائية أو بريدية اشتُريت ولم تُستعمل بعد.
التسجيل في 31/12/N
نُخرج من حساب العبء (6x) الجزء الذي يخصّ N+1 ونسجّله في الحساب 486 «الأعباء المعاينة مسبقاً»:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 486 | | الأعباء المعاينة مسبقاً | ×× | | | | 6x | حساب العبء المعني (613، 616، 626…) | | ×× | | | | تسوية عبء يخصّ الدورة الموالية | | |
> يُسجَّل في 486 الجزء الخاص بـ N+1 محسوباً على المبلغ المسجّل في الحساب خارج الرسم، ويبقى في الحساب 6x نصيب الدورة N وحده.
مثال محلول: مؤسسة «الواحات» في 31/12/N
- قسط تأمين معدات النقل 216 000 دج لمدة 18 شهراً ابتداءً من 01/07/N (الحساب 616).
- إيجار محلّ تجاري دُفع في 01/11/N لمدة 6 أشهر بمبلغ 270 000 دج (الحساب 613).
- بقيت في الصندوق طوابع جبائية قيمتها 6 500 دج (اشتُريت وسُجّلت في 645) وطوابع بريدية قيمتها 3 800 دج (سُجّلت في 626).
التبرير الحسابي
- التأمين: 6 أشهر في N و12 شهراً في N+1، أي $216\,000 \times \dfrac{12}{18} = 144\,000$ دج.
- الإيجار: شهران في N وأربعة أشهر في N+1، أي $270\,000 \times \dfrac{4}{6} = 180\,000$ دج.
- الطوابع غير المستعملة تخصّ N+1 بكاملها: 6 500 دج للجبائية، ثم 3 800 دج للبريدية.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 486 | | الأعباء المعاينة مسبقاً | 334 300 | | | | 616 | أقساط التأمينات | | 144 000 | | | 613 | الإيجارات | | 180 000 | | | 645 | ضرائب ورسوم أخرى (طوابع جبائية) | | 6 500 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات (طوابع بريدية) | | 3 800 | | | | تسوية الأعباء المعاينة مسبقاً | | |
المجموع المدين 334 300 دج يساوي المجموع الدائن ($144\,000 + 180\,000 + 6\,500 + 3\,800$). ويجوز تسجيل كل عبء في قيد مستقل؛ النتيجة واحدة.
إذا كان رصيد الحساب 616 قبل الجرد 260 000 دج (منها هذا العقد)، يصبح بعد التسوية 116 000 دج، وهو عبء التأمين الحقيقي للدورة N الذي يظهر في حساب النتائج.
المنتوجات المعاينة مسبقاً (Produits constatés d'avance)
تعريف
المنتوجات المعاينة مسبقاً هي منتوجات قبضتها المؤسسة أو فوترتها وسجّلتها في N، لكن الخدمة المقابلة لها ستُقدَّم في N+1: إيجار تقبضه عن محلّ أو مستودع تؤجّره لغيرها، عقد صيانة أو تكوين فوترته لزبون مقدّماً، اشتراك قبضته عن فترة تتجاوز 31/12/N. تُسجَّل هذه المنتوجات عادة في الحساب 706 «تقديم الخدمات الأخرى».
التسجيل في 31/12/N
نُخرج من حساب المنتوج (7x) الجزء الذي يخصّ N+1 ونسجّله في الحساب 487 «المنتوجات المعاينة مسبقاً»:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 7x | | حساب المنتوج المعني (706 غالباً) | ×× | | | | 487 | المنتوجات المعاينة مسبقاً | | ×× | | | | تسوية منتوج يخصّ الدورة الموالية | | |
مثال محلول (تابع لمؤسسة «الواحات»)
- قبضت المؤسسة في 01/09/N مبلغ 360 000 دج إيجاراً لمستودع تؤجّره لمدة 12 شهراً، وسجّلته في الحساب 706.
- فوترت لزبون في 01/04/N عقد صيانة لمدة سنة بمبلغ 96 000 دج خارج الرسم، سُجّل في الحساب 706.
التبرير الحسابي
- الإيجار المقبوض: 4 أشهر في N و8 في N+1، أي $360\,000 \times \dfrac{8}{12} = 240\,000$ دج.
- عقد الصيانة: 9 أشهر في N و3 في N+1، أي $96\,000 \times \dfrac{3}{12} = 24\,000$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 706 | | تقديم الخدمات الأخرى | 264 000 | | | | 487 | المنتوجات المعاينة مسبقاً | | 264 000 | | | | تسوية المنتوجات المعاينة مسبقاً | | |
المقارنة بين الحسابين
| العنصر | 486 الأعباء المعاينة مسبقاً | 487 المنتوجات المعاينة مسبقاً | |---|---|---| | ماذا يمثّل؟ | عبء دُفع ويخصّ N+1 | منتوج قُبض أو فُوتر ويخصّ N+1 | | طبيعته | حقّ للمؤسسة (خدمة ستستفيد منها) | التزام على المؤسسة (خدمة ستقدّمها) | | جهته في القيد | مدين، مقابل دائن 6x | دائن، مقابل مدين 7x | | مكانه في الميزانية | الأصول الجارية | الخصوم الجارية | | أثره على نتيجة N | يرفعها | يخفضها |
أخطاء شائعة
- قلب الحسابين: الإيجار الذي تقبضه المؤسسة منتوج (706 / 487)، والإيجار الذي تدفعه عبء (486 / 613). ومن الأخطاء التي تتكرّر في بعض التصحيحات تسجيل إيجار مقبوض بالقيد 486 / 613.
- نسيان الطوابع غير المستعملة: هي عبء مسجّل مسبقاً بكامل قيمتها.
- حساب 486 على المبلغ متضمّناً الرسم؛ الرسم القابل للاسترجاع لا يدخل في العبء.
- تسجيل نصيب الدورة N في 486 بدل نصيب N+1.
ملاحظة للامتحان
يعطي الموضوع غالباً رصيد الحسابات 613 و616 و706 في ميزان المراجعة قبل الجرد، ثم يذكر في المعلومات الجردية أن الرصيد «يتضمّن» عقداً معيّناً. نسوّي العقد المذكور وحده ولا نطبّق النسبة على الرصيد كلّه، إلا إذا قال النص إن الرصيد كلّه يخصّ ذلك العقد.
3. الأعباء الواجبة الدفع (408)
تعريف
الأعباء الواجبة الدفع (Charges à payer) أعباء استهلكتها المؤسسة فعلاً خلال الدورة N — كهرباء وغاز استُعملا، مكالمات هاتفية أُجريت، صيانة نُفّذت، نقل تمّ — لكن فاتورتها لم تصل بعد في 31/12/N، فلم تُسجَّل. لو تركناها لكانت أعباء N ناقصة ونتيجتها مضخّمة.
نسجّل العبء في حسابه من الصنف 6 ونقابله بدين نحو المورد في الحساب 408 «الموردون – الفواتير التي لم تصل» (ويسمّى في الكتب «موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها»).
أمثلة متكرّرة في المواضيع
| العبء الذي لم تصل فاتورته | الحساب | |---|---| | الماء والكهرباء والغاز (الثلاثي الأخير أو شهر ديسمبر) | 607 المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | | الصيانة والتصليحات | 615 الصيانة والتصليحات | | الإشهار والنشر | 623 الإشهار والنشر | | نقل السلع | 624 نقل السلع | | الهاتف والبريد والأنترنت | 626 مصاريف البريد والاتصالات | | أعمال أنجزها مقاول من الباطن | 611 التقاول العام |
التسجيل في 31/12/N
الحالة 1 — النص لا يذكر الرسم (حالة أغلب مواضيع البكالوريا): نسجّل المبلغ خارج الرسم.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 6x | | حساب العبء المعني | ×× | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | ×× | | | | تسوية عبء واجب الدفع | | |
الحالة 2 — النص يذكر أن الفاتورة ستحمل الرسم على القيمة المضافة 19 % أو يعطي المبلغ متضمّناً الرسم: نسجّل العبء خارج الرسم، والرسم القابل للاسترجاع في 4456، والدين نحو المورد في 408 بالمبلغ متضمّناً الرسم.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 6x | | حساب العبء المعني (خارج الرسم) | ×× | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | ×× | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | ×× | | | | تسوية عبء واجب الدفع | | |
> العبء الواجب الدفع يُسجَّل دائماً خارج الرسم في الحساب 6x؛ والرسم، إن طُلب، يذهب إلى 4456، ويحمل 408 المبلغ متضمّناً الرسم.
مثال محلول: مؤسسة «الواحات» في 31/12/N
لم تصل إلى المؤسسة الفواتير الآتية الخاصة بالدورة N (المبالغ خارج الرسم):
- الكهرباء والغاز للثلاثي الأخير: 54 000 دج؛
- الهاتف لشهر ديسمبر: 12 500 دج؛
- صيانة آلة نُفّذت في 20/12/N: 30 000 دج؛
- نقل بضائع مبيعة في ديسمبر: 18 000 دج.
أولاً — دون رسم: مجموع الأعباء $54\,000 + 12\,500 + 30\,000 + 18\,000 = 114\,500$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 607 | | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 54 000 | | | 626 | | مصاريف البريد والاتصالات | 12 500 | | | 615 | | الصيانة والتصليحات | 30 000 | | | 624 | | نقل السلع | 18 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 114 500 | | | | تسوية الأعباء الواجبة الدفع | | |
ثانياً — إذا ذكر النص أن الفواتير تخضع للرسم 19 %: الرسم $114\,500 \times 0{,}19 = 21\,755$ دج، والدين $114\,500 + 21\,755 = 136\,255$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 607 | | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 54 000 | | | 626 | | مصاريف البريد والاتصالات | 12 500 | | | 615 | | الصيانة والتصليحات | 30 000 | | | 624 | | نقل السلع | 18 000 | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 21 755 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 136 255 | | | | تسوية الأعباء الواجبة الدفع | | |
في الحالتين يرتفع مجموع أعباء N بالمبلغ نفسه، أي 114 500 دج، لأن الرسم لا يمسّ النتيجة.
ما ليس عبئاً واجب الدفع
| الوضعية | المعالجة | |---|---| | فاتورة وصلت في ديسمبر وسُجّلت ولم تُدفع | لا تسوية: الدين مسجّل في 401 | | خدمة ستُنفَّذ في N+1 | لا تسوية: العبء يخصّ N+1 | | بضاعة أو مواد استُلمت وفاتورتها لم تصل | تسوية المشتريات المخزّنة 38x / 408 (درس تسوية المخزونات) | | عبء دُفع مقدّماً ويخصّ N+1 | 486 / 6x (الجزء الثاني) |
للاطلاع: توجد أعباء واجبة الدفع أخرى لا تخصّ الموردين، تُسجَّل في حسابات الغير المنتهية بالرقم 8: 428 للمستخدمين، 438 للهيئات الاجتماعية، 448 للدولة، 468 للمدينين والدائنين الآخرين؛ والقيد دائماً من نوع مدين 6x / دائن 4x8. مواضيع البكالوريا تقتصر على 408.
أثر التسوية والعرض في الميزانية
- يرتفع مجموع أعباء N فتنخفض نتيجتها بمبلغ العبء خارج الرسم.
- يظهر رصيد 408 في الخصوم الجارية ضمن الموردين والحسابات الملحقة، لأنه دين ستسدّده المؤسسة عند وصول الفاتورة.
أخطاء شائعة
- استعمال 401 بدل 408: الحساب 401 يُستعمل بعد استلام الفاتورة، أما قبل وصولها فالدين في 408.
- إضافة الرسم دون أن يطلبه النص، أو نسيانه حين يذكره النص.
- تسجيل الرسم في 4457 بدل 4456: الرسم على مشتريات الخدمات قابل للاسترجاع.
- إدراج فاتورة وصلت وسُجّلت ضمن الأعباء الواجبة الدفع فيُحسب العبء مرتين.
4. المنتوجات التي ستكتسب والتي لم تعد فواتيرها بعد (409 و418 و419)
المنتوجات التي ستكتسب: تخفيضات منتظرة من الموردين (409 / 609)
تعريف
قد يمنح المورد المؤسسةَ تخفيضاً أو تنزيلاً أو محسوماً (Rabais, remises, ristournes: RRR) على مشتريات الدورة N — محسوم سنوي على رقم الأعمال المحقّق معه، أو تخفيض بسبب عيب في سلعة — ويُعلمها بذلك، لكن فاتورة الإنقاص (فاتورة التخفيض) لا تصل قبل 31/12/N. هذا التخفيض منتوج مكتسب للدورة N، لأنه يخصّ مشترياتها، فيجب تسجيله.
- الحساب الدائن: 609 «التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها من المشتريات»؛ رصيده دائن يُنقص المشتريات فيرفع النتيجة.
- الحساب المدين: 409 «الموردون المدينون»؛ فالمورد يصبح مديناً للمؤسسة بمبلغ التخفيض.
التسجيل في 31/12/N
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 409 | | الموردون المدينون | ×× | | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها من المشتريات | | ×× | | | | تسوية تخفيض منتظر من المورد | | |
إذا ذكر النص الرسم، فالتخفيض يُنقص الرسم القابل للاسترجاع الذي سُجّل على المشتريات: يُجعل 4456 دائناً بمبلغ الرسم، ويُسجَّل 409 بالمبلغ متضمّناً الرسم.
مثال محلول (مؤسسة «الواحات»)
أعلم المورد «سليم» المؤسسةَ بمحسوم 4 % على مشترياتها منه خلال N، وهي 2 400 000 دج خارج الرسم، ولم تصل فاتورة الإنقاص.
التخفيض $2\,400\,000 \times 0{,}04 = 96\,000$ دج. ومع الرسم 19 %: الرسم $96\,000 \times 0{,}19 = 18\,240$ دج، والمبلغ متضمّناً الرسم 114 240 دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 409 | | الموردون المدينون | 114 240 | | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها من المشتريات | | 96 000 | | | 4456 | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | | 18 240 | | | | تسوية تخفيض منتظر من المورد سليم | | |
وإذا لم يذكر النص الرسم، يكون القيد: مدين 409 / دائن 609 بمبلغ 96 000 دج.
للاطلاع: توجد منتوجات أخرى مكتسبة لم تصل وثيقتها، كفوائد مستحقة للمؤسسة لم تُقبض بعد، وتُسجَّل في الجانب المدين لحساب من حسابات الغير المنتهية بالرقم 8 (مثل 468) مقابل حساب المنتوج (768). مواضيع البكالوريا تقتصر في هذه العائلة على 409 / 609.
المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد (418 / 70x)
تعريف
سلّمت المؤسسة بضاعة أو منتجات تامة، أو قدّمت خدمة، خلال الدورة N، لكنها لم تحرّر الفاتورة قبل 31/12/N، فلم يُسجَّل البيع. البيع تحقّق في N فيجب أن يظهر في رقم أعمالها.
- الحساب المدين: 418 «الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد».
- الحساب الدائن: 700 مبيعات البضائع، أو 701 مبيعات المنتجات التامة، أو 706 تقديم الخدمات الأخرى، بسعر البيع خارج الرسم.
- إذا ذكر النص الرسم: 4457 «الرسم على القيمة المضافة المحصّل» دائناً، و418 بالمبلغ متضمّناً الرسم.
مثال محلول
سلّمت المؤسسة في 27/12/N بضاعة للزبون «نبيل» بسعر بيع 150 000 دج خارج الرسم، ولم تُحرَّر الفاتورة. الرسم 19 %: $150\,000 \times 0{,}19 = 28\,500$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 418 | | الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 178 500 | | | | 700 | مبيعات البضائع | | 150 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | | 28 500 | | | | تسوية مبيعات لم تحرّر فاتورتها | | |
ودون رسم: مدين 418 / دائن 700 بمبلغ 150 000 دج. ولو كانت المسلَّمة منتجات تامة لكان الحساب الدائن 701.
التخفيضات الواجب منحها للزبائن (709 / 419)
تعريف
هي الحالة المقابلة لـ 409 / 609: وعدت المؤسسة زبوناً بتخفيض على مبيعات الدورة N (محسوم سنوي مثلاً) ولم تحرّر فاتورة الإنقاص قبل 31/12/N. التخفيض يُنقص منتوجات N، فهو بمثابة عبء واجب الدفع نحو الزبون.
- الحساب المدين: 709 «التخفيضات والتنزيلات والمحسومات الممنوحة» (يُنقص رقم الأعمال).
- الحساب الدائن: 419 «الزبائن الدائنون»؛ فالمؤسسة مدينة للزبون بمبلغ التخفيض.
- مع الرسم: يُجعل 4457 مديناً لأن التخفيض يُنقص الرسم المحصّل.
مثال محلول
وعدت المؤسسة الزبون «فارس» بمحسوم 2 % على مشترياته منها خلال N، وهي 3 000 000 دج خارج الرسم. التخفيض $3\,000\,000 \times 0{,}02 = 60\,000$ دج، والرسم $60\,000 \times 0{,}19 = 11\,400$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 709 | | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات الممنوحة | 60 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 11 400 | | | | 419 | الزبائن الدائنون | | 71 400 | | | | تسوية تخفيض واجب المنح للزبون فارس | | |
جدول تركيبي: الحسابات الأربعة المنتهية بـ 8 و9
| الوثيقة التي لم تصل أو لم تحرّر | جهة المشتريات (الموردون) | جهة المبيعات (الزبائن) | |---|---|---| | فاتورة عادية | مدين 6x (+ 4456) / دائن 408 | مدين 418 / دائن 70x (+ 4457) | | فاتورة إنقاص (تخفيض) | مدين 409 / دائن 609 (+ 4456) | مدين 709 (+ 4457) / دائن 419 | | الأثر على نتيجة N | 408 يخفضها، 409 يرفعها | 418 يرفعها، 419 يخفضها | | المكان في الميزانية | 408 خصم جارٍ، 409 أصل جارٍ | 418 أصل جارٍ، 419 خصم جارٍ |
> طريقة التذكّر: الرقم 8 للفاتورة العادية (408، 418)، والرقم 9 لفاتورة الإنقاص (409، 419)، وفي كل سطر يكون الرسم في جهة عكس جهة الحساب 4x.
أخطاء شائعة
- الخلط بين 609 و709: 609 تخفيض تحصل عليه المؤسسة من مورد، و709 تخفيض تمنحه لزبون.
- تسجيل 418 بتكلفة شراء البضاعة بدل سعر البيع خارج الرسم.
- استعمال 411 بدل 418: الحساب 411 للفواتير المحرّرة فقط.
- وضع الرسم في الجهة الخطأ في 409 / 609: التخفيض يُنقص الرسم القابل للاسترجاع، فيكون 4456 دائناً.
- نسيان أن التخفيض المنتظر يُحسب على المشتريات المعنية وحدها (مشتريات من مورد معيّن أو لشهر معيّن) لا على كل المشتريات.
5. التسوية المدمجة انطلاقاً من أرصدة الحسابات
كيف يأتي السؤال في الامتحان؟
لا يُطرح هذا الدرس منفرداً في البكالوريا؛ بل يأتي سطرين أو ثلاثة ضمن الجزء الأول «أعمال نهاية السنة»: يعطي الموضوع مقتطفاً من ميزان المراجعة قبل الجرد فيه أرصدة بعض حسابات الأعباء والمنتوجات (613، 616، 626، 607، 706، 700…)، ثم معلومات جردية تقول إن الرصيد «يتضمّن» عقداً أو إن فاتورة لم تصل. والمطلوب: تبرير العمليات الحسابية ثم قيود التسوية في 31/12/N، وأحياناً أرصدة الحسابات بعد الجرد أو أثر التسويات على النتيجة.
المنهجية في أربع خطوات
- صنّف كل معلومة: هل المبلغ مسجّل ويخصّ N+1 (486 أو 487)؟ أم يخصّ N وغير مسجّل (408، 409، 418، 419)؟
- احسب بالأشهر أو بالنسبة المئوية، واكتب التبرير.
- سجّل القيد بتاريخ 31/12/N، مع الرسم فقط إذا ذكره النص.
- استخرج الرصيد بعد الجرد: ننقص من الحساب ما سُجّل في 486 أو 487، ونضيف إليه ما سُجّل مقابل 408 أو 409 أو 418 أو 419.
حالة مدمجة محلولة: مؤسسة «الواحات» التجارية
مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/N
| رقم الحساب | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 607 | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 208 000 | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها | | 22 000 | | 613 | الإيجارات | 486 000 | | | 616 | أقساط التأمينات | 132 000 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | 41 800 | | | 700 | مبيعات البضائع | | 8 450 000 | | 706 | تقديم الخدمات الأخرى | | 594 000 |
المعلومات الجردية (النص لا يذكر الرسم):
- يتضمّن رصيد 613 إيجار مخزن دُفع في 01/09/N لمدة 12 شهراً بمبلغ 216 000 دج.
- يتضمّن رصيد 616 قسط تأمين دُفع في 01/10/N لمدة 12 شهراً بمبلغ 72 000 دج.
- بقيت طوابع بريدية غير مستعملة قيمتها 2 600 دج.
- يتضمّن رصيد 706 إيجار قاعة تؤجّرها المؤسسة، قُبض في 01/11/N لمدة 6 أشهر بمبلغ 120 000 دج.
- لم تصل فاتورة الكهرباء لشهر ديسمبر، ومبلغها 38 000 دج.
- منح المورد «سليم» محسوماً 3 % على مشتريات N منه، وهي 1 200 000 دج، ولم تصل فاتورة الإنقاص.
- سُلّمت في 30/12/N بضاعة لزبون بسعر بيع 95 000 دج، ولم تحرّر فاتورتها.
تبرير العمليات الحسابية
| المعلومة | الحساب | المبلغ | |---|---|---| | 1. إيجار المخزن: 4 أشهر في N و8 في N+1 | $216\,000 \times \frac{8}{12}$ | 144 000 | | 2. التأمين: 3 أشهر في N و9 في N+1 | $72\,000 \times \frac{9}{12}$ | 54 000 | | 3. الطوابع غير المستعملة | كلها لـ N+1 | 2 600 | | 4. إيجار القاعة: شهران في N و4 في N+1 | $120\,000 \times \frac{4}{6}$ | 80 000 | | 5. كهرباء ديسمبر | عبء واجب الدفع | 38 000 | | 6. محسوم المورد سليم | $1\,200\,000 \times 0{,}03$ | 36 000 | | 7. بضاعة لم تحرّر فاتورتها | سعر البيع | 95 000 |
قيود التسوية
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 486 | | الأعباء المعاينة مسبقاً | 200 600 | | | | 613 | الإيجارات | | 144 000 | | | 616 | أقساط التأمينات | | 54 000 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | | 2 600 | | | | تسوية الأعباء المعاينة مسبقاً | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 706 | | تقديم الخدمات الأخرى | 80 000 | | | | 487 | المنتوجات المعاينة مسبقاً | | 80 000 | | | | تسوية المنتوجات المعاينة مسبقاً | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 607 | | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 38 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 38 000 | | | | تسوية عبء واجب الدفع | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 409 | | الموردون المدينون | 36 000 | | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها | | 36 000 | | | | تسوية تخفيض منتظر من المورد سليم | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 418 | | الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 95 000 | | | | 700 | مبيعات البضائع | | 95 000 | | | | تسوية مبيعات لم تحرّر فاتورتها | | |
أرصدة الحسابات بعد الجرد
| الحساب | الرصيد قبل الجرد | التسوية | الرصيد بعد الجرد | |---|---|---|---| | 607 (مدين) | 208 000 | + 38 000 | 246 000 | | 609 (دائن) | 22 000 | + 36 000 | 58 000 | | 613 (مدين) | 486 000 | − 144 000 | 342 000 | | 616 (مدين) | 132 000 | − 54 000 | 78 000 | | 626 (مدين) | 41 800 | − 2 600 | 39 200 | | 700 (دائن) | 8 450 000 | + 95 000 | 8 545 000 | | 706 (دائن) | 594 000 | − 80 000 | 514 000 |
هذه الأرصدة بعد الجرد هي التي تنتقل إلى حساب النتائج: الأعباء الأربعة المعنية (607، 613، 616، 626) تنخفض من 867 800 دج إلى 705 200 دج، والتخفيضات المتحصل عليها 609 (وهي تُطرح من الأعباء) ترتفع من 22 000 دج إلى 58 000 دج، والمنتوجات (700 و706) ترتفع من 9 044 000 دج إلى 9 059 000 دج.
أثر التسويات على النتيجة
يبيّن المخطط أثر كل قيد بآلاف الدينارات: الأشرطة الخضراء ترفع النتيجة (486، 409، 418) والحمراء تخفضها (487، 408)، والشريط الأزرق هو الأثر الصافي.
$ \Delta R = 198\,600 + 15\,000 $
$ \Delta R = 213\,600 $
أي أن صافي الأعباء (بعد طرح 609) انخفض بمبلغ $162\,600 + 36\,000 = 198\,600$ دج والمنتوجات ارتفعت بمبلغ $95\,000 - 80\,000 = 15\,000$ دج، فارتفعت النتيجة بمبلغ 213 600 دج.
الأثر على الميزانية
- الأصول الجارية تزيد بمبلغ 331 600 دج: 486 بمبلغ 200 600 دج، و409 بمبلغ 36 000 دج، و418 بمبلغ 95 000 دج.
- الخصوم الجارية تزيد بمبلغ 118 000 دج: 487 بمبلغ 80 000 دج، و408 بمبلغ 38 000 دج.
- الفرق $331\,600 - 118\,000 = 213\,600$ دج هو بالضبط الزيادة في النتيجة، فتبقى الميزانية متوازنة.
> تحقّق دائماً: أثر التسويات على النتيجة = الزيادة في الأصول − الزيادة في الخصوم. إذا لم تتساوَ الكفتان فهناك قيد مقلوب.
ملاحظة: عند إعداد الميزانية الوظيفية يُوزَّع 486 و487 بين عناصر الاستغلال وخارج الاستغلال حسب ما يذكره النص (درس الميزانية الوظيفية).
أخطاء شائعة في الحالة المدمجة
- تطبيق النسبة على رصيد الحساب كلّه بدل العقد المذكور فيه.
- نسيان قيد واحد من بين سبعة قيود؛ رقّم المعلومات وأشر إلى كل واحدة بعد معالجتها.
- كتابة القيود بتاريخ الوثيقة بدل 31/12/N.
- الخلط في الرصيد بعد الجرد بين الإضافة والطرح: 486 و487 تُنقصان الحساب المعني، و408 و409 و418 تزيده، والقيد 709 / 419 يزيد رصيد 709 المدين.
6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا
التمرين الأول: تسويات من ميزان المراجعة قبل الجرد
مؤسسة «الهضاب» التجارية تقفل حساباتها في 31/12/2025. استخرجنا من ميزان المراجعة قبل الجرد ما يلي:
| رقم الحساب | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 607 | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 175 000 | | | 613 | الإيجارات | 525 000 | | | 615 | الصيانة والتصليحات | 98 000 | | | 616 | أقساط التأمينات | 186 000 | | | 623 | الإشهار والنشر | 140 000 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | 64 400 | | | 645 | ضرائب ورسوم أخرى | 38 000 | | | 706 | تقديم الخدمات الأخرى | | 420 000 |
المعلومات الجردية (النص لا يذكر الرسم):
- أ) يتضمّن رصيد 613 إيجار مستودع دُفع في 01/08/2025 لمدة 10 أشهر بمبلغ 225 000 دج.
- ب) يتضمّن رصيد 616 قسط تأمين معدات النقل للفترة من 01/05/2025 إلى 31/10/2026 بمبلغ 144 000 دج.
- ج) بقيت طوابع جبائية قيمتها 4 200 دج وطوابع بريدية قيمتها 1 900 دج.
- د) يتضمّن رصيد 706 إيجار قاعة تؤجّرها المؤسسة ابتداءً من 01/12/2025 لمدة 4 أشهر، قُبض بمبلغ 96 000 دج.
- هـ) لم تصل الفواتير الآتية: الكهرباء والغاز 46 000 دج، صيانة 27 500 دج، إشهار 35 000 دج.
- و) وعد المورد «مراد» بمحسوم 2 % على مشتريات ديسمبر منه، وهي 1 450 000 دج، ولم تصل فاتورة الإنقاص.
- ز) سُلّمت للزبون «نبيل» في 29/12/2025 بضاعة بسعر بيع 132 000 دج، ولم تحرّر فاتورتها.
المطلوب: 1) برّر العمليات الحسابية. 2) سجّل قيود التسوية في 31/12/2025. 3) استخرج أرصدة الحسابات المذكورة بعد الجرد. 4) احسب أثر التسويات على نتيجة الدورة.
الحل
1) التبرير
| المعلومة | الحساب | المبلغ | |---|---|---| | أ) 5 أشهر في 2025 و5 في 2026 | $225\,000 \times \frac{5}{10}$ | 112 500 | | ب) 18 شهراً: 8 في 2025 و10 في 2026 | $144\,000 \times \frac{10}{18}$ | 80 000 | | ج) طوابع غير مستعملة | جبائية ثم بريدية | 4 200 / 1 900 | | د) شهر في 2025 و3 في 2026 | $96\,000 \times \frac{3}{4}$ | 72 000 | | هـ) فواتير لم تصل | المجموع | 108 500 | | و) محسوم المورد مراد | $1\,450\,000 \times 0{,}02$ | 29 000 | | ز) بضاعة لم تحرّر فاتورتها | سعر البيع | 132 000 |
2) القيود
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 486 | | الأعباء المعاينة مسبقاً | 198 600 | | | | 613 | الإيجارات | | 112 500 | | | 616 | أقساط التأمينات | | 80 000 | | | 645 | ضرائب ورسوم أخرى | | 4 200 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | | 1 900 | | | | تسوية الأعباء المعاينة مسبقاً | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 706 | | تقديم الخدمات الأخرى | 72 000 | | | | 487 | المنتوجات المعاينة مسبقاً | | 72 000 | | | | تسوية المنتوجات المعاينة مسبقاً | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 607 | | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 46 000 | | | 615 | | الصيانة والتصليحات | 27 500 | | | 623 | | الإشهار والنشر | 35 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 108 500 | | | | تسوية الأعباء الواجبة الدفع | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 409 | | الموردون المدينون | 29 000 | | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها | | 29 000 | | | | تسوية تخفيض منتظر من المورد مراد | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 418 | | الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 132 000 | | | | 700 | مبيعات البضائع | | 132 000 | | | | تسوية مبيعات لم تحرّر فاتورتها | | |
3) الأرصدة بعد الجرد
| الحساب | قبل الجرد | التسوية | بعد الجرد | |---|---|---|---| | 607 | 175 000 | + 46 000 | 221 000 | | 613 | 525 000 | − 112 500 | 412 500 | | 615 | 98 000 | + 27 500 | 125 500 | | 616 | 186 000 | − 80 000 | 106 000 | | 623 | 140 000 | + 35 000 | 175 000 | | 626 | 64 400 | − 1 900 | 62 500 | | 645 | 38 000 | − 4 200 | 33 800 | | 706 | 420 000 | − 72 000 | 348 000 |
4) الأثر على النتيجة: ترفعها 486 (198 600) و609 (29 000) و700 (132 000)، وتخفضها 706 (72 000) و408 (108 500):
$ \Delta R = 359\,600 - 180\,500 $
$ \Delta R = 179\,100 $
فترتفع النتيجة بمبلغ 179 100 دج.
التمرين الثاني: أسئلة الاستنتاج
استخرجنا من ميزان المراجعة بعد الجرد لمؤسسة «الهضاب» في 31/12/2025 المعلومات الآتية:
- يتضمّن الحساب 486 مبلغ 90 000 دج يخصّ قسط تأمين سيارة اكتُتب في 01/04/2025 لمدة 12 شهراً.
- رصيد الحساب 487 هو 52 500 دج، ويخصّ إيجار محلّ لمدة 8 أشهر قُبض بمبلغ 84 000 دج.
- سُجّل القيد 409 / 609 بمبلغ 31 500 دج، وهو محسوم على مشتريات من مورد قيمتها 1 050 000 دج.
- رصيد الحساب 418 هو 297 500 دج، ويخصّ بضاعة سُلّمت دون فاتورة (الرسم 19 %).
المطلوب: 1) احسب قسط التأمين وعبء التأمين الخاص بسنة 2025. 2) حدّد تاريخ بداية الإيجار وتاريخ نهايته. 3) احسب معدّل المحسوم. 4) استنتج سعر البيع والرسم، واكتب قيد التسوية الخاص بالحساب 418.
الحل
- العقد بدأ في 01/04/2025، فله 9 أشهر في 2025 و3 أشهر في 2026. المبلغ 90 000 دج يمثّل الأشهر الثلاثة، فمبلغ الشهر $90\,000 \div 3 = 30\,000$ دج، والقسط $30\,000 \times 12 = 360\,000$ دج، وعبء 2025 هو $360\,000 - 90\,000 = 270\,000$ دج.
- مبلغ الشهر $84\,000 \div 8 = 10\,500$ دج، وعدد أشهر 2026 هو $52\,500 \div 10\,500 = 5$؛ فلسنة 2025 ثلاثة أشهر (أكتوبر، نوفمبر، ديسمبر). الإيجار يبدأ في 01/10/2025 وينتهي في 31/05/2026.
- المعدّل $31\,500 \div 1\,050\,000 = 0{,}03$، أي 3 %.
- سعر البيع $297\,500 \div 1{,}19 = 250\,000$ دج، والرسم $250\,000 \times 0{,}19 = 47\,500$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 418 | | الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 297 500 | | | | 700 | مبيعات البضائع | | 250 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | | 47 500 | | | | تسوية مبيعات لم تحرّر فاتورتها | | |
التمرين الثالث: تسويات مع الرسم على القيمة المضافة
من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة «الهضاب» في 31/12/2025 (كل الفواتير تخضع للرسم 19 %):
| رقم الحساب | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 607 | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 310 000 | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها | | 48 000 | | 615 | الصيانة والتصليحات | 156 000 | | | 700 | مبيعات البضائع | | 9 600 000 | | 709 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات الممنوحة | 25 000 | |
المعلومات الجردية:
- لم تصل فاتورة صيانة نُفّذت في ديسمبر بمبلغ 40 000 دج خارج الرسم، ولا فاتورة الماء والكهرباء للثلاثي الأخير بمبلغ 65 000 دج خارج الرسم.
- سُلّمت بضاعة في 28/12/2025 بسعر بيع 180 000 دج خارج الرسم، ولم تحرّر فاتورتها.
- أعلم مورد المؤسسة بمحسوم 5 % على مشتريات الثلاثي الأخير منه، وهي 900 000 دج خارج الرسم، ولم تصل فاتورة الإنقاص.
- وعدت المؤسسة الزبون «فارس» بمحسوم 1 % على مشترياته السنوية منها، وهي 2 500 000 دج خارج الرسم، ولم تحرّر فاتورة الإنقاص.
المطلوب: 1) سجّل قيود التسوية. 2) استخرج أرصدة 607 و615 و609 و700 و709 بعد الجرد. 3) احسب أثر التسويات على النتيجة. 4) حدّد مكان الحسابات 408 و409 و418 و419 في الميزانية.
الحل
1) التبرير والقيود
- الأعباء الواجبة الدفع: $40\,000 + 65\,000 = 105\,000$ دج، والرسم $105\,000 \times 0{,}19 = 19\,950$ دج، والدين 124 950 دج.
- المبيعات: الرسم $180\,000 \times 0{,}19 = 34\,200$ دج، والحساب 418 بمبلغ 214 200 دج.
- محسوم المورد: $900\,000 \times 0{,}05 = 45\,000$ دج، والرسم 8 550 دج، والحساب 409 بمبلغ 53 550 دج.
- محسوم الزبون: $2\,500\,000 \times 0{,}01 = 25\,000$ دج، والرسم 4 750 دج، والحساب 419 بمبلغ 29 750 دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 615 | | الصيانة والتصليحات | 40 000 | | | 607 | | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 65 000 | | | 4456 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 19 950 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 124 950 | | | | تسوية الأعباء الواجبة الدفع | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 418 | | الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 214 200 | | | | 700 | مبيعات البضائع | | 180 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | | 34 200 | | | | تسوية مبيعات لم تحرّر فاتورتها | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 409 | | الموردون المدينون | 53 550 | | | | 609 | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصل عليها | | 45 000 | | | 4456 | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | | 8 550 | | | | تسوية تخفيض منتظر من المورد | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 709 | | التخفيضات والتنزيلات والمحسومات الممنوحة | 25 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 4 750 | | | | 419 | الزبائن الدائنون | | 29 750 | | | | تسوية تخفيض واجب المنح للزبون فارس | | |
2) الأرصدة بعد الجرد
| الحساب | قبل الجرد | التسوية | بعد الجرد | |---|---|---|---| | 607 (مدين) | 310 000 | + 65 000 | 375 000 | | 615 (مدين) | 156 000 | + 40 000 | 196 000 | | 609 (دائن) | 48 000 | + 45 000 | 93 000 | | 700 (دائن) | 9 600 000 | + 180 000 | 9 780 000 | | 709 (مدين) | 25 000 | + 25 000 | 50 000 |
3) الأثر على النتيجة: الرسم لا يدخل في الحساب.
$ \Delta R = 225\,000 - 130\,000 $
$ \Delta R = 95\,000 $
ما يرفع النتيجة 225 000 دج (المبيعات 700 بمبلغ 180 000 دج، والتخفيض المتحصل عليه 609 بمبلغ 45 000 دج لأنه يُنقص الأعباء)، وما يخفضها 130 000 دج (الأعباء 607 و615 بمبلغ 105 000 دج، والتخفيض الممنوح 709 بمبلغ 25 000 دج)، فترتفع النتيجة بمبلغ 95 000 دج.
4) العرض في الميزانية
| الحساب | المبلغ | المكان | |---|---|---| | 418 الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 214 200 | الأصول الجارية (الزبائن) | | 409 الموردون المدينون | 53 550 | الأصول الجارية | | 408 الموردون – الفواتير التي لم تصل | 124 950 | الخصوم الجارية (الموردون) | | 419 الزبائن الدائنون | 29 750 | الخصوم الجارية |
للتحقّق: الأصول تزيد بمبلغ $214\,200 + 53\,550 + 11\,400 = 279\,150$ دج (منها صافي 4456 المدين: $19\,950 - 8\,550$)، والخصوم تزيد بمبلغ $124\,950 + 29\,750 + 29\,450 = 184\,150$ دج (منها صافي 4457 الدائن: $34\,200 - 4\,750$)، والفرق 95 000 دج يساوي أثر النتيجة.
ملاحظة للامتحان
- في ورقة الإجابة: التبرير ثم القيد لكل معلومة، بتاريخ 31/12/N، مع اسم الحساب كاملاً.
- لا تُدخل الرسم إلا إذا ذكره النص؛ وإن ذكره فالحساب 6x أو 7x خارج الرسم دائماً.
- أكثر ما يتكرّر في البكالوريا: إيجار أو تأمين يمتدّ على سنتين (486)، إيجار مقبوض (706 / 487)، الكهرباء والغاز والهاتف والصيانة (408)، فاتورة إنقاص منتظرة (409 / 609)، مبيعات دون فاتورة (418 / 70x).
الجزء الأول من الدرس مفتوح للجميع، وبقيته مع الاشتراك.