سعر التكلفة والنتيجة التحليلية والنتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية

3. النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية

لماذا نصحّح النتيجة التحليلية الإجمالية؟

تذكّر قاعدة الدرس C1: الأعباء المعتبرة = أعباء المحاسبة العامة − الأعباء غير المعتبرة + العناصر الإضافية. التكاليف التي حسبناها (تكلفة الشراء، تكلفة الإنتاج، سعر التكلفة) بُنيت إذن على أعباء تختلف عن الأعباء الحقيقية المسجلة في المحاسبة العامة في نقطتين:

• العناصر الإضافية (charges supplétives) دخلت التكاليف مع أنها لم تُدفع ولم تُسجَّل (مكافأة رأس المال، الأجر النظري للمستغِل). فهي ضخّمت التكاليف وصغّرت النتيجة التحليلية بمبلغها.
• الأعباء غير المعتبرة (charges non incorporables) دُفعت فعلًا وسُجّلت (غرامات، نواقص القيمة عن التنازل 652، أعباء استثنائية…) لكنها لم تدخل التكاليف. فالنتيجة التحليلية أكبر من الحقيقة بمبلغها.

لنعود إلى نتيجة تعبّر عن الواقع نصحّح النتيجة التحليلية الإجمالية: نُرجع ما طُرح دون وجه حق، ونطرح ما لم يُطرح.

القاعدة

يسمّيها البرنامج النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية، وتكتبها مواضيع البكالوريا وتصحيحاتها النموذجية باسم النتيجة التحليلية الصافية بهذا الشكل:

> النتيجة التحليلية الصافية = مجموع النتائج التحليلية + العناصر الإضافية − الأعباء غير المعتبرة ± فروق التقريب

$ RN = R_T + CS - CNI $ حيث $R_T$ النتيجة التحليلية الإجمالية (مجموع نتائج المنتجات)، و $CS$ العناصر الإضافية للفترة، و $CNI$ الأعباء غير المعتبرة للفترة. أما فروق التقريب فلا تظهر إلا إذا قُرّبت تكلفة وحدة عمل (آخر هذا الجزء)؛ وهي منعدمة في أغلب المواضيع فتبقى العلاقة بحدودها الثلاثة.

لماذا نضيف العناصر الإضافية؟ لأنها طُرحت من النتيجة داخل سعر التكلفة كأنها أعباء، وهي ليست أعباء حقيقية؛ فنضيفها لنُلغي أثرها. ولماذا نطرح الأعباء غير المعتبرة؟ لأنها أعباء حقيقية تحمّلتها المؤسسة لكن لم يطرحها أيّ سعر تكلفة.

تُحسب العناصر الإضافية على مدة الفترة التحليلية (شهر أو ثلاثي)، كما في الدرس C1: $ CS = C \times t \times \frac{m}{12} $ حيث $C$ رأس المال، و $t$ المعدل السنوي، و $m$ عدد أشهر الفترة. ويضاف إليها الأجر النظري للمستغِل إن وُجد (الأجر الشهري × عدد الأشهر).

جدول النتيجة الصافية

يُقدَّم الحساب في جدول بسيط من عمودين:

| البيان | المبلغ | |---|---| | النتيجة التحليلية للمنتج الأول | … | | النتيجة التحليلية للمنتج الثاني | … | | النتيجة التحليلية الإجمالية | المجموع الجبري | | + العناصر الإضافية | … | | − الأعباء غير المعتبرة | … | | ± فروق التقريب (إن وُجدت) | … | | النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية | … |

مثال محلول: النتيجة الصافية لمؤسسة الزيتونة (فيفري N)

معطيات إضافية: رأس المال الخاص 4 800 000 دج يكافأ بمعدل سنوي 9 %؛ ومن بين أعباء المحاسبة العامة لشهر فيفري: نقص قيمة عن التنازل عن آلة قديمة (ح/ 652) 13 000 دج، وغرامة تأخر 8 000 دج.

1. العنصر الإضافي للشهر: $ CS = 4\,800\,000 \times 0{,}09 \times \frac{1}{12} $ أي 36 000 دج (وليس 432 000 دج، فهذا مبلغ سنة).

2. الأعباء غير المعتبرة: 13 000 + 8 000 أي 21 000 دج.

3. النتيجة الصافية:

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | النتيجة التحليلية لـ S | 230 400 | | النتيجة التحليلية لـ L | −19 320 | | النتيجة التحليلية الإجمالية | 211 080 | | + العناصر الإضافية | 36 000 | | − الأعباء غير المعتبرة | 21 000 | | النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية | 226 080 |

الحساب: $211\,080 + 36\,000 - 21\,000 = 226\,080$ دج.

 يقرأ الرسم من اليسار إلى اليمين: ننطلق من مجموع النتائج 211 080 دج، ثم يرفعه العنصر الإضافي (الأخضر) بـ 36 000 دج، ثم تخفضه الأعباء غير المعتبرة (الأحمر) بـ 21 000 دج، فنصل إلى النتيجة الصافية 226 080 دج.

فروق التقريب (différences d'arrondi)

إذا قُرّبت تكلفة وحدة عمل (مثلًا 41,777… إلى 41,78 دج)، فإن مجموع المبالغ المحمّلة لا يساوي مجموع القسم بالضبط، كما رأيت في الدرس C1:

• تحميل زائد (المحمَّل أكبر من مجموع القسم): التكاليف ضُخّمت بالفرق، فالنتيجة التحليلية صغرت بالفرق ← نضيف الفرق.
• تحميل ناقص (المحمَّل أقل من مجموع القسم): التكاليف أُنقصت، فالنتيجة كبرت ← نطرح الفرق.

$ RN = R_T + CS - CNI + d $ حيث $d$ يساوي المبلغ المحمَّل ناقص مجموع القسم الحقيقي (موجب في التحميل الزائد، سالب في التحميل الناقص). هذا معنى «± فروق التقريب» في علاقة البكالوريا: الفرق الموجب يُضاف، والفرق السالب يُطرح.

مثال: مجموع ورشة 150 400 دج لـ 3 600 ساعة، فتكلفة الساعة 41,777… دج قُرّبت إلى 41,78 دج، والمحمَّل 3 600 × 41,78 أي 150 408 دج: تحميل زائد بـ 8 دج. إذا كانت النتيجة التحليلية الإجمالية 95 400 دج، والعناصر الإضافية 6 000 دج، والأعباء غير المعتبرة 2 500 دج، فالنتيجة الصافية 95 400 + 6 000 − 2 500 + 8 أي 98 908 دج.

> لا تُدخل فروق التقريب إلا إذا ذكرها النص أو طلب منك حسابها؛ وفي أغلب مواضيع البكالوريا تكون تكاليف وحدات العمل أعدادًا مضبوطة فلا يوجد فرق.

أخطاء شائعة

• عكس الإشارتين: طرح العناصر الإضافية وإضافة الأعباء غير المعتبرة. تذكّر: في الأعباء المعتبرة نضيف العناصر الإضافية (إلى الأعباء)، وفي النتيجة نضيفها (إلى النتيجة) أيضًا، لأنها أُدخلت في التكاليف دون أن تُدفع.
• حساب الفائدة على رأس المال لسنة كاملة والفترة شهر أو ثلاثي.
• جمع النتائج بالقيمة المطلقة قبل التصحيح: الخسارة تُطرح أولًا.
• حساب العنصر الإضافي مرتين: إذا كان النص يعطي جدول التوزيع جاهزًا متضمنًا العنصر الإضافي، فإنه يُضاف مرة واحدة فقط في النتيجة الصافية.
• إدخال فرق التقريب بإشارة خاطئة: التحميل الزائد يُضاف.

> ملاحظة للامتحان: هذا هو السؤال الأخير في جزء المحاسبة التحليلية في كل مواضيع البكالوريا تقريبًا: «احسب النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية». يعطي النص العناصر الإضافية (مبلغًا أو معدلًا سنويًا على رأس المال) والأعباء غير المعتبرة (وتسمى أيضًا غير المحمّلة) في آخر المعطيات. وقد يعطيك النتيجة الصافية ويطلب عنصرًا مجهولًا (الجزء الخامس).

4. المطابقة مع نتيجة المحاسبة العامة

مبدأ المطابقة (concordance des résultats)

المحاسبة العامة والمحاسبة التحليلية تقيسان نتيجة الفترة نفسها بطريقتين:

• المحاسبة العامة بالطبيعة: مجموع المنتوجات (الصنف 7) ناقص مجموع الأعباء (الصنف 6)، مع تغيّر المخزونات؛
• المحاسبة التحليلية بالمنتج: مجموع النتائج التحليلية، مصحَّحًا بالعناصر الإضافية والأعباء غير المعتبرة.

إذا كانت كل الحسابات صحيحة يجب أن تلتقي النتيجتان. لذلك تُعدّ المطابقة أفضل مراقبة لعملك كله: إن لم تلتقيا فهناك خطأ في أحد الجداول (أو عنصر لم يؤخذ في الحسبان).

لماذا تلتقي النتيجتان؟

• كل الأعباء المعتبرة وصلت إلى التكاليف: الأعباء المباشرة خُصّصت، والأعباء غير المباشرة وُزّعت كلها ثم حُمّلت كلها (مجموع المحمَّل = مجموع الأقسام).
• المخزونات مقيّمة بالقيم نفسها: مخزون آخر المدة من المواد والمنتجات يُقيَّم في المحاسبة العامة بالتكلفة التي حسبتها المحاسبة التحليلية (CMUP)، فالجزء من الأعباء الذي بقي في المخزون لا يدخل نتيجة أيّ منهما.
• الفروق الوحيدة بين الأعباء الحقيقية والأعباء المعتبرة هي العناصر الإضافية والأعباء غير المعتبرة، وقد صحّحناها في النتيجة الصافية.

النواتج غير المعتبرة (produits non incorporables)

بقي فرق واحد في جانب المنتوجات: رقم الأعمال التحليلي لا يضم إلا مبيعات المنتجات (والخدمات) الناتجة عن الاستغلال العادي. لكن المحاسبة العامة قد تسجّل منتوجات أخرى لا علاقة لها بالتكاليف المحسوبة، وتسمى النواتج غير المعتبرة، مثل:

• فوائض القيمة عن خروج التثبيتات (ح/ 752) عند التنازل عن آلة بأكثر من قيمتها المحاسبية الصافية؛
• المنتوجات المالية (الصنف 76: فوائد بنكية دائنة، أرباح صافية عن التنازل عن الأوراق المالية 767، فوارق التقييم 765…)؛
• المنتوجات غير العادية (الصنف 77)، والاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات (الصنف 78).

النتيجة التحليلية لا تتضمّنها، فهي أصغر من نتيجة المحاسبة العامة بمبلغها؛ لذلك تُضاف:

> نتيجة المحاسبة العامة = النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية + النواتج غير المعتبرة

وبالتفصيل: $ R_{CG} = R_T + CS - CNI + PNI $ حيث $PNI$ النواتج غير المعتبرة (مع فرق التقريب $d$ إذا وُجد، كما في الجزء الثالث).

القاعدة المعتمدة في هذا الدرس (وفي مواضيع البكالوريا): «النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية» هي $R_T + CS - CNI$ (مع فرق التقريب إن ذُكر). وهي تساوي نتيجة المحاسبة العامة عندما تنعدم النواتج غير المعتبرة، وهي الحالة المعتادة في المواضيع، لذلك تكتفي التصحيحات النموذجية غالبًا بـ «+ العناصر الإضافية − الأعباء غير المعتبرة». فإذا ذكر النص ناتجًا غير معتبر، احسب النتيجة الصافية أولًا كما هي، ثم أضفه وسمِّ الحاصل «نتيجة المحاسبة العامة».

 يلخّص المخطط المراحل: من مجموع النتائج التحليلية نصل بالتصحيحين إلى النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية، ثم نضيف النواتج غير المعتبرة (إن وُجدت) فنصل إلى نتيجة المحاسبة العامة؛ وبدونها تتساوى النتيجتان.

مثال محلول: مطابقة نتيجة مؤسسة الزيتونة (فيفري N)

1. نتيجة المحاسبة العامة. سجّلت المحاسبة العامة لشهر فيفري أعباءً (الصنف 6، بعد إدماج تغيّر مخزون المواد ح/ 603) مجموعها 2 230 720 دج، ولم تسجّل أيّ ناتج غير المبيعات. الإنتاج المخزَّن (ح/ 72) هو تغيّر مخزون المنتجات التامة بقيمه التحليلية:

| المنتج | مخزون آخر المدة | مخزون أول المدة | التغيّر | |---|---|---|---| | S | 375 000 | 230 000 | 145 000 | | L | 164 800 | 196 000 | −31 200 | | المجموع | 539 800 | 426 000 | 113 800 |

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | المبيعات (ح/ 70) | 2 343 000 | | + الإنتاج المخزَّن (ح/ 72) | 113 800 | | − أعباء المحاسبة العامة | 2 230 720 | | نتيجة المحاسبة العامة | 226 080 |

2. المقارنة. النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية (الجزء الثالث) 226 080 دج: النتيجتان متساويتان لأن المؤسسة لم تسجّل ناتجًا غير معتبر.

من أين يأتي مبلغ 2 230 720 دج؟ التكاليف التحليلية استهلكت في الشهر: تكاليف إنتاج الفترة 1 270 000 + 834 000 (أي 2 104 000 دج) وأعباء التوزيع 27 000 + 57 600 + 21 000 + 36 120 (أي 141 720 دج)، والمجموع 2 245 720 دج. هذه أعباء معتبرة؛ نعود منها إلى أعباء المحاسبة العامة بعكس قاعدة الدرس C1: $2\,245\,720 - 36\,000 + 21\,000$ أي 2 230 720 دج.

3. لو وُجدت نواتج غير معتبرة. لنفترض أن المحاسبة العامة سجّلت أيضًا في فيفري فائض قيمة عن التنازل عن شاحنة (ح/ 752) بمبلغ 10 000 دج وفوائد بنكية دائنة بمبلغ 6 000 دج. هذان المبلغان لا يغيّران أيّ تكلفة ولا أيّ نتيجة تحليلية، فتبقى النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية 226 080 دج، أما نتيجة المحاسبة العامة فتصبح:

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية | 226 080 | | + النواتج غير المعتبرة (10 000 + 6 000) | 16 000 | | نتيجة المحاسبة العامة | 242 080 |

فروق الجرد (للاطلاع)

إذا أظهر حساب مخزون فرقًا بين المخزون النظري (المحسوب) والمخزون الفعلي (المعدود): النقص خسارة لم تدخل أيّ تكلفة فيُطرح عند المطابقة، والزيادة ربح فيُضاف. لا يطلب البرنامج هذه الحالة عادةً؛ إذا ظهرت في النص فهو يذكر الفرق صراحة.

كيف تراقب عملك كله؟

| المراقبة | ما يجب أن تجده | |---|---| | جدول التوزيع | الأقسام المساعدة تنعدم، ومجموع الأقسام الرئيسية يساوي مجموع التوزيع الأولي | | التحميل | مجموع المبالغ المحمّلة من كل قسم يساوي مجموعه (إلا فرق التقريب) | | حسابات المخزون | الجانبان متساويان كمية وقيمة | | النتيجة | النتيجة الصافية تساوي نتيجة المحاسبة العامة إن أُعطيت (مع النواتج غير المعتبرة) |

أخطاء شائعة

• إدخال النواتج غير المعتبرة في رقم الأعمال التحليلي: فائض القيمة عن التنازل أو الفوائد البنكية لا تخص أيّ منتج.
• طرح النواتج غير المعتبرة: هي منتوجات، فتُضاف عند الانتقال إلى نتيجة المحاسبة العامة.
• نسيان تغيّر مخزون المنتجات (72) عند حساب نتيجة المحاسبة العامة، أو أخذ مخزون آخر المدة كله بدل تغيّره.
• الاستنتاج المتسرّع: إذا لم تلتقِ النتيجتان، فابحث عن الخطأ في الجداول (CMUP، عدد وحدات العمل، الكمية المباعة) قبل أن تفترض فرقًا.

> ملاحظة للامتحان: أغلب مواضيع البكالوريا تتوقف عند النتيجة التحليلية الصافية ولا تطلب المطابقة صراحة. لكنها قد تعطي النتيجة الصافية (أو نتيجة المحاسبة العامة) وتطلب منها مجهولًا كسعر البيع: اعتبر النتيجتين متساويتين ما لم يذكر النص ناتجًا غير معتبر، واستعمل أرقام النص كما هي، واكتب كل خطوة لأن نقاط المنهجية تُمنح على الخطوات الظاهرة.

5. الأسئلة العكسية: سعر البيع والكميات والعناصر المجهولة

مبدأ الأسئلة العكسية

تحب مواضيع البكالوريا أن تعطي النتيجة وتطلب عنصرًا من عناصرها: سعر البيع، الكمية المباعة أو المنتجة، قيمة مخزون أول المدة، مبلغ عنصر إضافي… الطريقة واحدة دائمًا: اكتب العلاقة المباشرة، ثم عوّض المعلوم واستخرج المجهول. هذه أهم العلاقات وقراءتها العكسية:

| المجهول | العلاقة المستعملة | |---|---| | رقم الأعمال | سعر التكلفة + النتيجة التحليلية | | سعر البيع للوحدة | رقم الأعمال ÷ الكمية المباعة، أو سعر التكلفة للوحدة + النتيجة للوحدة | | الكمية المباعة | مخزون أول المدة + الكمية المنتجة − مخزون آخر المدة | | الكمية المنتجة | الكمية المباعة + مخزون آخر المدة − مخزون أول المدة | | الكمية المباعة (من التوزيع) | مجموع قسم التوزيع ÷ تكلفة الوحدة، إذا كانت الوحدة «الوحدة المباعة» | | CMUP | تكلفة الإنتاج المباع ÷ الكمية المباعة | | قيمة مخزون أول المدة | CMUP × (الكمية الأولى + المنتجة) − تكلفة إنتاج الفترة | | العنصر الإضافي | النتيجة الصافية − الإجمالية + الأعباء غير المعتبرة |

سعر البيع من النتيجة المعطاة

الحالة البسيطة: إذا كانت وحدة عمل التوزيع «الوحدة المباعة» (أو مبلغًا ثابتًا)، فسعر التكلفة لا يتغيّر بتغيّر سعر البيع: $ p = \frac{CR + R}{Q_v} $ مثال: سعر تكلفة 1 800 وحدة مباعة 612 000 دج، والنتيجة المطلوبة 54 000 دج، فرقم الأعمال 666 000 دج وسعر البيع 666 000 ÷ 1 800 أي 370 دج.

الحالة الدقيقة: إذا كانت وحدة عمل التوزيع «100 دج من رقم الأعمال» (أو كانت عمولة البائعين نسبة من رقم الأعمال)، فإن جزءًا من سعر التكلفة يتغيّر مع رقم الأعمال. نكتب سعر التكلفة على الشكل $CR = A + k \times CA$، حيث $A$ الجزء الثابت (تكلفة إنتاج المباع والأعباء المباشرة الثابتة) و $k$ نسبة أعباء التوزيع من رقم الأعمال (مثلًا تكلفة الوحدة 4 دج لكل 100 دج تعني $k = 0{,}04$). فتصبح العلاقة: $ CA - A - k\,CA = R $ $ CA = \frac{R + A}{1 - k} $

مثال محلول (مؤسسة الزيتونة): بأيّ سعر كان يجب بيع القارورة L لتحقق نتيجة تحليلية 21 000 دج، مع الكمية المباعة نفسها (4 200 قارورة)؟

الجزء الثابت من سعر التكلفة: تكلفة إنتاج المباع 865 200 دج + التوصيل 21 000 دج، أي $A = 886\,200$ دج. وحصة قسم التوزيع 4 دج لكل 100 دج، أي $k = 0{,}04$ (تكلفة وحدة العمل تُعتبر معطاة من جدول التوزيع ولا تتغيّر، كما في مواضيع البكالوريا): $ CA = \frac{21\,000 + 886\,200}{0{,}96} $ أي 945 000 دج، فسعر البيع 945 000 ÷ 4 200 أي 225 دج.

التحقق: رقم الأعمال 945 000 دج يعطي 9 450 وحدة عمل، فحصة التوزيع 37 800 دج، وسعر التكلفة 865 200 + 21 000 + 37 800 أي 924 000 دج، والنتيجة 945 000 − 924 000 أي 21 000 دج.

لو أهملنا تغيّر حصة التوزيع لحسبنا (922 320 + 21 000) ÷ 4 200 أي 224,6 دج تقريبًا، وهو سعر خاطئ لأنه يستعمل حصة التوزيع القديمة (36 120 دج).

سعر البيع من هامش ربح بنسبة

اقرأ النص بدقة: على أيّ مبلغ حُسبت النسبة؟

• هامش بنسبة $m$ من سعر التكلفة: $p = c \times (1 + m)$.
• هامش بنسبة $m$ من سعر البيع: $p = c \div (1 - m)$.

حيث $c$ سعر التكلفة للوحدة. مثال: سعر تكلفة قطعة S هو 134,4 دج.

| الهامش المطلوب | الحساب | سعر البيع | |---|---|---| | 20 % من سعر التكلفة | 134,4 × 1,2 | 161,28 دج | | 20 % من سعر البيع | 134,4 ÷ 0,8 | 168 دج | | 25 % من سعر التكلفة | 134,4 × 1,25 | 168 دج |

لاحظ أن هامشًا 20 % من سعر البيع يساوي هامشًا 25 % من سعر التكلفة، فالنسبتان ليستا متساويتين.

الكميات المجهولة

• من حساب المخزون: إذا كان مخزون أول المدة من منتج 300 وحدة، والإنتاج 2 000 وحدة، ومخزون آخر المدة 500 وحدة، فالكمية المباعة 300 + 2 000 − 500 أي 1 800 وحدة.
• من قسم التوزيع: إذا كانت وحدة العمل «الوحدة المباعة» ومجموع القسم 36 000 دج وتكلفة الوحدة 20 دج، فالمبيعات الكلية 36 000 ÷ 20 أي 1 800 وحدة؛ وإذا عُرفت مبيعات أحد المنتجين نستنتج الآخر بالطرح.
• من النتيجة: الكمية المباعة = النتيجة الإجمالية للمنتج ÷ النتيجة للوحدة (مثلًا 230 400 ÷ 25,6 أي 9 000 قطعة).
• من رقم الأعمال: إذا كانت وحدة التوزيع «100 دج من رقم الأعمال» وأُعطي عدد الوحدات، فرقم الأعمال = عدد الوحدات × 100، ثم الكمية = رقم الأعمال ÷ سعر البيع.

قيمة مجهولة في حساب المخزون

إذا أُعطيت تكلفة الإنتاج المباع (أو سعر التكلفة وأعباء التوزيع)، نستنتج CMUP ثم أيّ قيمة ناقصة. مثال (الزيتونة): تكلفة إنتاج 9 000 قطعة S مباعة 1 125 000 دج، فـ CMUP تساوي 125 دج. والمتاح 2 000 + 10 000 أي 12 000 قطعة بقيمة 12 000 × 125 أي 1 500 000 دج، وتكلفة إنتاج الفترة 1 270 000 دج، فقيمة مخزون أول المدة 1 500 000 − 1 270 000 أي 230 000 دج.

أخطاء شائعة

• نسيان أن حصة التوزيع تتبع رقم الأعمال عندما تكون الوحدة «100 دج من رقم الأعمال»، فيُستعمل سعر التكلفة القديم لحساب سعر بيع جديد.
• الخلط بين الهامش على سعر التكلفة والهامش على سعر البيع (× 1,2 مقابل ÷ 0,8).
• قلب معادلة المخزون: الكمية المباعة = الأولى + المنتجة − الأخيرة، والكمية المنتجة = المباعة + الأخيرة − الأولى.
• قسمة النتيجة الإجمالية على الكمية المنتجة لإيجاد النتيجة للوحدة.

> ملاحظة للامتحان: في الأسئلة العكسية اكتب العلاقة بالكلمات أولًا، ثم عوّض بالأرقام، ثم تحقق بإعادة الحساب المباشر (كما فعلنا مع سعر 225 دج). التحقق يأخذ سطرًا واحدًا ويكشف أغلب الأخطاء.

6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا

الوضعية: مؤسسة الصفصاف لصناعة الأثاث (شهر أفريل N)

نعود إلى المؤسسة التي رافقتنا في الدرسين C1 و C2. تصنع الصفصاف الطاولات T والكراسي K من ألواح الخشب (م²) والأنابيب المعدنية (كغ)، في ورشتي القطع ثم التجميع. نجمع هنا معطيات أفريل كلها كما تُعطى في موضوع بكالوريا، ونسير في السلسلة حتى النتيجة الصافية ومطابقتها.

المعطيات:

• جدول توزيع الأعباء غير المباشرة (مجموع التوزيع الأولي): الإدارة 68 500، الصيانة 50 000، التموين 38 750، القطع 86 750، التجميع 61 250، التوزيع 26 750 دج. الإدارة توزَّع: الصيانة 20 %، التموين 10 %، القطع 30 %، التجميع 30 %، التوزيع 10 %. الصيانة توزَّع: الإدارة 10 %، التموين 15 %، القطع 35 %، التجميع 25 %، التوزيع 15 %. وحدات العمل: التموين «100 دج من ثمن الشراء»، القطع «م² من الخشب المستعمل»، التجميع «ساعة عمل مباشر»، التوزيع «الوحدة المباعة».
• المشتريات: 2 400 م² من الخشب بسعر 250 دج، و 1 000 كغ من الأنابيب بسعر 200 دج؛ نقل مباشر 5 دج للمتر المربع و 8 دج للكغ.
• مخزونات أول المدة (1 أفريل): الخشب 600 م² بقيمة 156 000 دج؛ الأنابيب 500 كغ بقيمة 108 000 دج؛ 100 طاولة بقيمة 189 000 دج؛ 500 كرسي بقيمة 160 000 دج.
• الإنتاج: 500 طاولة (2,8 م² خشب، 1,2 كغ أنابيب، لوازم 42 دج، ساعة ونصف عمل مباشر للطاولة) و 2 000 كرسي (0,4 م² خشب، 0,3 كغ أنابيب، لوازم 12 دج، 15 دقيقة للكرسي)؛ أجر الساعة 400 دج؛ اللوازم تؤخذ من المخزن.
• المبيعات: 400 طاولة بسعر 2 400 دج و 1 800 كرسي بسعر 380 دج؛ توصيل مباشر 50 دج للطاولة المباعة و 10 دج للكرسي المباع.
• معلومات أخرى: رأس المال الخاص 6 000 000 دج يكافأ بمعدل سنوي 9 %؛ الأعباء غير المعتبرة: غرامة 9 000 دج ونقص قيمة عن التنازل عن شاحنة (ح/ 652) 16 000 دج. أعباء المحاسبة العامة لشهر أفريل (الصنف 6، دون تغيّر المخزونات) 1 670 000 دج، ولا توجد نواتج غير المبيعات.

التمرين 1: من جدول التوزيع إلى حسابات مخزون المنتجات التامة

المطلوب:

• أتمم جدول توزيع الأعباء غير المباشرة (التوزيع التبادلي) حتى تكلفة وحدة العمل.
• احسب تكلفة شراء المادتين وأنجز حسابي مخزونهما.
• احسب تكلفة إنتاج المنتجين وأنجز حسابي مخزونهما.

الحل (التفاصيل خطوة خطوة في الدرسين C1 و C2؛ نعرض هنا ما يُكتب في ورقة الامتحان باختصار):

1. جدول التوزيع. $X = 68\,500 + 0{,}1\,Y$ و $Y = 50\,000 + 0{,}2\,X$، ومنهما $X = 75\,000$ و $Y = 65\,000$.

| القسم | مجموع التوزيع الثانوي | وحدة العمل | عدد الوحدات | تكلفة الوحدة | |---|---|---|---|---| | التموين | 56 000 | 100 دج من ثمن الشراء | 8 000 | 7 | | القطع | 132 000 | م² مستعمل | 2 200 | 60 | | التجميع | 100 000 | ساعة عمل مباشر | 1 250 | 80 | | التوزيع | 44 000 | وحدة مباعة | 2 200 | 20 | | المجموع | 332 000 | | | |

(التموين مثلًا: $38\,750 + 7\,500 + 9\,750 = 56\,000$؛ وعدد وحداته $800\,000 \div 100$؛ والقطع $1\,400 + 800$ م²؛ والتجميع $750 + 500$ ساعة؛ والتوزيع $400 + 1\,800$ وحدة مباعة.)

2. تكلفة الشراء وحسابا مخزون المادتين.

| البيان | الخشب | الأنابيب | |---|---|---| | ثمن الشراء | 600 000 | 200 000 | | أعباء الشراء المباشرة | 12 000 | 8 000 | | حصة التموين | 42 000 | 14 000 | | تكلفة الشراء | 654 000 | 222 000 | | تكلفة شراء الوحدة | 272,5 | 222 |

| حساب الجرد الدائم | الخشب (م²) | الأنابيب (كغ) | |---|---|---| | مخزون أول المدة | 600 بقيمة 156 000 | 500 بقيمة 108 000 | | الإدخالات | 2 400 بقيمة 654 000 | 1 000 بقيمة 222 000 | | مجموع المدين، CMUP | 3 000 بقيمة 810 000، أي 270 | 1 500 بقيمة 330 000، أي 220 | | الإخراجات | 2 200 بقيمة 594 000 | 1 200 بقيمة 264 000 | | مخزون آخر المدة | 800 بقيمة 216 000 | 300 بقيمة 66 000 | | مجموع الدائن | 3 000 بقيمة 810 000 | 1 500 بقيمة 330 000 |

3. تكلفة الإنتاج وحسابا مخزون المنتجين.

| البيان | الطاولات T (500) | الكراسي K (2 000) | |---|---|---| | الخشب المستعمل | 1 400 × 270 أي 378 000 | 800 × 270 أي 216 000 | | الأنابيب المستعملة | 600 × 220 أي 132 000 | 600 × 220 أي 132 000 | | اللوازم | 21 000 | 24 000 | | اليد العاملة المباشرة | 750 × 400 أي 300 000 | 500 × 400 أي 200 000 | | حصة القطع | 1 400 × 60 أي 84 000 | 800 × 60 أي 48 000 | | حصة التجميع | 750 × 80 أي 60 000 | 500 × 80 أي 40 000 | | تكلفة الإنتاج | 975 000 (1 950 للوحدة) | 660 000 (330 للوحدة) |

| حساب الجرد الدائم | الطاولات T | الكراسي K | |---|---|---| | مخزون أول المدة | 100 بقيمة 189 000 | 500 بقيمة 160 000 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 500 بقيمة 975 000 | 2 000 بقيمة 660 000 | | مجموع المدين، CMUP | 600 بقيمة 1 164 000، أي 1 940 | 2 500 بقيمة 820 000، أي 328 | | الإخراجات (المبيعات) | 400 بقيمة 776 000 | 1 800 بقيمة 590 400 | | مخزون آخر المدة | 200 بقيمة 388 000 | 700 بقيمة 229 600 | | مجموع الدائن | 600 بقيمة 1 164 000 | 2 500 بقيمة 820 000 |

التمرين 2: سعر التكلفة والنتائج التحليلية والنتيجة الصافية

المطلوب:

• احسب سعر تكلفة المنتجين (الإجمالي وللوحدة).
• احسب النتيجة التحليلية لكل منتج والنتيجة التحليلية الإجمالية.
• احسب النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية.

الحل:

1. سعر التكلفة.

سعر تكلفة الطاولات T:

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | تكلفة الإنتاج المباع | 400 | 1 940 | 776 000 | | أعباء التوزيع المباشرة (التوصيل) | 400 | 50 | 20 000 | | أعباء التوزيع غير المباشرة | 400 | 20 | 8 000 | | سعر التكلفة | 400 | 2 010 | 804 000 |

سعر تكلفة الكراسي K:

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | تكلفة الإنتاج المباع | 1 800 | 328 | 590 400 | | أعباء التوزيع المباشرة (التوصيل) | 1 800 | 10 | 18 000 | | أعباء التوزيع غير المباشرة | 1 800 | 20 | 36 000 | | سعر التكلفة | 1 800 | 358 | 644 400 |

المراقبة: حصتا التوزيع 8 000 + 36 000 تعطيان 44 000 دج، أي مجموع القسم.

2. النتائج التحليلية.

النتيجة التحليلية للطاولات T:

| البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | رقم الأعمال | 400 | 2 400 | 960 000 | | سعر التكلفة | 400 | 2 010 | 804 000 | | النتيجة التحليلية | 400 | 390 | 156 000 |

النتيجة التحليلية للكراسي K:

| البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | رقم الأعمال | 1 800 | 380 | 684 000 | | سعر التكلفة | 1 800 | 358 | 644 400 | | النتيجة التحليلية | 1 800 | 22 | 39 600 |

النتيجة التحليلية الإجمالية: 156 000 + 39 600 أي 195 600 دج. المنتجان رابحان، لكن الطاولة تترك 390 دج (16,25 % من سعر بيعها) والكرسي 22 دج فقط (نحو 5,8 %).

3. النتيجة الصافية. العنصر الإضافي للشهر $6\,000\,000 \times 0{,}09 \div 12$ أي 45 000 دج؛ الأعباء غير المعتبرة 9 000 + 16 000 أي 25 000 دج.

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | النتيجة التحليلية الإجمالية | 195 600 | | + العناصر الإضافية | 45 000 | | − الأعباء غير المعتبرة | 25 000 | | النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية | 215 600 |

التمرين 3: المطابقة وأسئلة عكسية

المطلوب:

• احسب نتيجة المحاسبة العامة لشهر أفريل وقارنها بالنتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية.
• بأيّ سعر يجب بيع الكرسي ليحقق K نتيجة تحليلية قدرها 54 000 دج (بالكمية المباعة نفسها)؟
• تريد المؤسسة مستقبلًا هامشًا على الطاولة يساوي 20 % من سعر بيعها، بسعر التكلفة نفسه. ما سعر البيع؟

الحل:

1. المطابقة. في المحاسبة العامة تظهر تغيّرات المخزونات بقيمها التحليلية:

• المواد واللوازم (ح/ 603، أول المدة − آخر المدة): الخشب والأنابيب من 264 000 إلى 282 000 دج، أي −18 000 دج؛ اللوازم نقصت بما أُخذ منها 21 000 + 24 000 أي +45 000 دج؛ المجموع +27 000 دج.
• انتبه إلى اللوازم: لم تشترِ الصفصاف لوازم في أفريل، فلا يظهر استهلاكها (45 000 دج) في أعباء الصنف 6 المسجلة (1 670 000 دج) ولا في قائمة الأعباء المباشرة للدرس C1 (1 358 000 دج). هو عبء حقيقي دخل تكلفة الإنتاج (الدرس C2)، وتسجّله المحاسبة العامة عن طريق نقص مخزون اللوازم في ح/ 603؛ لو أهملناه لظهر فرق 45 000 دج بين النتيجتين.
• المنتجات التامة (ح/ 72، آخر المدة − أول المدة): من 349 000 إلى 617 600 دج، أي +268 600 دج.

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | المبيعات (ح/ 70): 960 000 + 684 000 | 1 644 000 | | + الإنتاج المخزَّن (ح/ 72) | 268 600 | | − أعباء الصنف 6 المسجلة | 1 670 000 | | − تغيّر مخزون المواد واللوازم (ح/ 603) | 27 000 | | نتيجة المحاسبة العامة | 215 600 |

النتيجتان متساويتان (215 600 دج) لأن الصفصاف لم تسجّل أيّ ناتج غير معتبر. وللتأكد من الجهة الأخرى: الأعباء المعتبرة المستهلكة في أفريل هي تكلفتا الإنتاج 975 000 + 660 000 وأعباء التوزيع 82 000 دج، أي 1 717 000 دج؛ وبعكس قاعدة الدرس C1: $1\,717\,000 - 45\,000 + 25\,000$ أي 1 697 000 دج، وهي فعلًا $1\,670\,000 + 27\,000$.

2. سعر الكرسي. وحدة عمل التوزيع هي الوحدة المباعة، فسعر التكلفة لا يتغيّر بتغيّر سعر البيع (644 400 دج). رقم الأعمال المطلوب 644 400 + 54 000 أي 698 400 دج، فالسعر 698 400 ÷ 1 800 أي 388 دج. (لو كانت الوحدة «100 دج من رقم الأعمال» لوجب استعمال طريقة الجزء الخامس.)

3. سعر الطاولة. هامش 20 % من سعر البيع يعني أن سعر التكلفة يمثّل 80 % منه: 2 010 ÷ 0,8 أي 2 512,5 دج (والتحقق: 20 % من 2 512,5 هو 502,5 دج، و 2 512,5 − 502,5 تعطي 2 010 دج). أما 2 010 × 1,2 أي 2 412 دج فهو هامش 20 % من سعر التكلفة لا من سعر البيع.

> ملاحظة للامتحان: هذا هو الترتيب الكامل لجزء المحاسبة التحليلية في البكالوريا: جدول التوزيع ← تكلفة الشراء ← حسابات مخزون المواد ← تكلفة الإنتاج ← حسابات مخزون المنتجات ← سعر التكلفة ← النتائج التحليلية ← النتيجة الصافية. كل جدول يأخذ أرقامه من الذي قبله، فراقب مجاميعه قبل الانتقال، واحفظ تكاليف وحدات العمل وCMUP في مكان واضح من المسودة لأنك ستعود إليها في كل مرحلة.