تسوية حسابات الزبائن
يشرح الدرس تصنيف الزبائن إلى عاديين ومشكوك فيهم ومعدومين، ومعاينة خسائر القيمة عن حساباتهم وزيادتها وإنقاصها وإلغاءها، ومعالجة الديون المعدومة كليًا أو جزئيًا، وجدول وضعية الزبائن وإظهارهم في الميزانية، ويُختم بتمارين محلولة بنمط البكالوريا.
يتكوّن الدرس من 6 أجزاء: 1. تصنيف الزبائن ومعاينة خسارة القيمة لأول مرة، 2. زيادة خسارة القيمة وإنقاصها وإلغاؤها وترصيد حساب الزبون، 3. الديون المعدومة كليًا أو جزئيًا وإفلاس الزبون العادي، 4. جدول حالات التسوية وجدول وضعية الزبائن واستنتاج المجاهيل، 5. إظهار حسابات الزبائن في الميزانية وأثر التسويات على حساب النتائج، 6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا.
1. تصنيف الزبائن ومعاينة خسارة القيمة لأول مرة
لماذا نسوّي حسابات الزبائن في نهاية السنة؟
تبيع المؤسسة جزءًا كبيرًا من بضائعها أو منتجاتها على الحساب، فيظهر الدين في الجانب المدين من ح/ 411 «الزبائن» بمبلغه متضمّن الرسم (TTC). وعند الجرد في 31/12/N تفحص المؤسسة وضعية كل زبون: هل سيسدّد دينه كاملًا؟ هل صار تسديده محلّ شك؟ أم أفلس نهائيًا؟
يفرض مبدأ الحيطة والحذر (Principe de prudence) ألّا يظهر أيّ أصل في الميزانية بأكثر من المبلغ الذي يُنتظر تحصيله فعلًا. فإذا كان جزء من دين الزبون مهدّدًا بعدم التحصيل وجب أن تعاين المؤسسة خسارة قيمة (Dépréciation) عن هذا الدين، وأن تحمّلها على أعباء السنة التي ظهر فيها الخطر، لا على السنة التي يتأكد فيها الضياع.
> تسوية حسابات الزبائن = تصنيف كل زبون حسب وضعيته في 31/12/N، ثم تسجيل القيد المناسب لوضعيته حتى يظهر دينه في الميزانية بقيمته القابلة للتحصيل.
1. تصنيف الزبائن
يصنّف البرنامج الزبائن عند الجرد ثلاثة أصناف:
| الصنف | وضعيته في 31/12/N | الحساب | ما تفعله المؤسسة | |---|---|---|---| | الزبون العادي | وضعيته المالية حسنة، وتسديد دينه منتظر في أجله | 411 | لا قيد تسوية | | الزبون المشكوك فيه | يعاني صعوبات مالية، وتسديد جزء من دينه غير مؤكد | 416 | تحويله إلى ح/ 416 ومعاينة خسارة قيمة | | الزبون المعدوم | أفلس نهائيًا، فصار دينه أو جزء منه غير قابل للتحصيل | يُرصَّد حسابه | تسجيل الخسارة الحقيقية في ح/ 654 |
- الزبون العادي (Client ordinaire): يبقى في ح/ 411 ولا يحتاج أيّ تسوية.
- الزبون المشكوك فيه (Client douteux): ظهرت عليه علامات العسر المالي (تأخر في التسديد، تسوية قضائية، نزاع…)، فتتوقع المؤسسة ألّا تحصّل نسبة من دينه.
- الزبون المعدوم (Créance irrécouvrable): الدين غير قابل للتحصيل نهائيًا، بإفلاس الزبون أو بتصفيته، فتصبح الخسارة حقيقية بعد أن كانت متوقعة.
يلخص المخطط مسار الزبون: يبدأ عاديًا في ح/ 411، فإذا شُكّ في تسديده نُقل إلى ح/ 416 وعوينت عنه خسارة قيمة في ح/ 491، ثم ينتهي إمّا بالتسديد (فتُلغى الخسارة) وإمّا بالإفلاس (فتُسجَّل الخسارة الحقيقية في ح/ 654).
2. الحسابات المستعملة في هذا الدرس
| الحساب | اسمه في النظام المحاسبي المالي | جهة التسجيل في التسوية | |---|---|---| | 411 | الزبائن | دائن عند التحويل إلى 416 أو عند إفلاس زبون عادي | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | مدين عند التحويل، ودائن عند الترصيد | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | دائن عند المعاينة والزيادة، ومدين عند الإنقاص والإلغاء | | 685 | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | مدين (عبء) | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | دائن (منتوج) | | 654 | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | مدين (عبء) | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | مدين عند إفلاس الزبون |
> ح/ 491 حساب مقابل للأصل (رصيده دائن): لا يُنقص ح/ 416 مباشرة، بل يُطرح منه في الميزانية للوصول إلى القيمة الصافية.
انتبه: دين الزبون أصل جارٍ، فتُسجَّل خسارة قيمته في ح/ 685 لا في ح/ 681 (الخاص بالأصول غير الجارية) ولا في ح/ 686 (الخاص بالعناصر المالية).
3. لماذا ننقل الدين بمبلغ TTC ونحسب الخسارة على HT؟
- التحويل بمبلغ TTC: الزبون مدين للمؤسسة بكامل الفاتورة، أي بالثمن خارج الرسم (HT) مضافًا إليه الرسم على القيمة المضافة (TVA) بمعدل 19 %. لذلك يُنقل رصيد دينه من ح/ 411 إلى ح/ 416 بمبلغ TTC.
- الخسارة على HT: الرسم المحصّل (ح/ 4457) دين للدولة، فإذا لم يسدّد الزبون استرجعته المؤسسة من الخزينة العمومية. الخطر الحقيقي على المؤسسة يقتصر إذن على المبلغ خارج الرسم.
نحسب أولًا الرصيد خارج الرسم ثم الخسارة:
$ HT = \dfrac{TTC}{1{,}19} $
$ PV = HT \times t $
حيث $t$ نسبة عدم التسديد المتوقعة، و $PV$ خسارة القيمة (Perte de valeur).
> الرصيد TTC = مبلغ الدين − التسديدات المحصّلة. وخسارة القيمة = (الرصيد TTC ÷ 1,19) × نسبة عدم التسديد.
احذر من صياغة النسبة: «يحتمل عدم تسديد 30 %» تعني $t = 30\%$، أمّا «يحتمل تسديد 70 %» فتعني أن نسبة عدم التسديد $t = 100\% - 70\% = 30\%$.
معدل الرسم: نعتمد 19 % المعمول به منذ 2017، فنقسم على 1,19. مواضيع البكالوريا السابقة لسنة 2017 تستعمل 17 %، فيُقسم فيها على 1,17: طبّق دائمًا المعدل الذي يذكره نص التمرين.
4. تحويل الزبون العادي إلى زبون مشكوك فيه ومعاينة الخسارة لأول مرة
يتمّ ذلك بقيدين في 31/12/N:
- قيد التحويل: من ح/ 416 إلى ح/ 411 برصيد الدين TTC.
- قيد معاينة الخسارة: من ح/ 685 إلى ح/ 491 بمبلغ الخسارة المحسوب على HT.
مثال 1
في 31/12/N يظهر الزبون سليم في ح/ 411 برصيد 357 000 دج. علمت المؤسسة أنه يمرّ بصعوبات مالية، ويحتمل عدم تسديد 30 % من دينه.
$ HT = \dfrac{357\,000}{1{,}19} = 300\,000 $
$ PV = 300\,000 \times 0{,}3 = 90\,000 $
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 416 | | الزبائن المشكوك فيهم | 357 000 | | | | 411 | الزبائن | | 357 000 | | | | تحويل الزبون سليم إلى زبون مشكوك فيه | | | | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 90 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 90 000 | | | | معاينة خسارة قيمة الزبون سليم | | |
مثال 2: زبون سدّد جزءًا من دينه قبل الجرد
باعت المؤسسة للزبونة نادية بضاعة بفاتورة 238 000 دج TTC، فسدّدت منها 59 500 دج بشيك سُجّل في حينه. في 31/12/N يحتمل تسديد 80 % فقط من الرصيد الباقي.
- الرصيد TTC: $238\,000 - 59\,500 = 178\,500$ دج.
- الرصيد HT: $178\,500 \div 1{,}19 = 150\,000$ دج.
- نسبة عدم التسديد: $100\% - 80\% = 20\%$، فالخسارة $150\,000 \times 0{,}2 = 30\,000$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 416 | | الزبائن المشكوك فيهم | 178 500 | | | | 411 | الزبائن | | 178 500 | | | | تحويل الزبونة نادية إلى زبون مشكوك فيه | | | | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 30 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 30 000 | | | | معاينة خسارة قيمة الزبونة نادية | | |
لاحظ أن المبلغ المحوَّل هو الرصيد (178 500 دج) لا مبلغ الفاتورة، لأن التسديد سبق تسجيله في ح/ 411.
أخطاء شائعة
- حساب الخسارة على المبلغ TTC: في المثال 1 يعطي ذلك 107 100 دج بدل 90 000 دج.
- نسيان قيد التحويل 416/411 والاكتفاء بقيد الخسارة: الزبون المشكوك فيه يجب أن يظهر في ح/ 416.
- الخلط بين نسبة التسديد ونسبة عدم التسديد.
- تسجيل الخسارة في ح/ 681 أو ح/ 686 بدل ح/ 685.
> ملاحظة للامتحان: كل حساب في جدول الزبائن يُبرَّر بسطر: الرصيد TTC، ثم HT، ثم الخسارة. المصحّح يمنح النقطة على التبرير قبل القيد.
2. زيادة خسارة القيمة وإنقاصها وإلغاؤها وترصيد حساب الزبون
1. المبدأ: نقارن الخسارة الحالية بالخسارة السابقة
الزبون المشكوك فيه الذي نُقل إلى ح/ 416 في سنة سابقة يبقى فيه، وتبقى خسارة قيمته المسجلة في ح/ 491. وخلال السنة N تُسجَّل تسديداته في حينها بالقيد مدين 512 / دائن 416، فيُعطي ميزان المراجعة قبل الجرد رصيده بعد التسديدات.
في 31/12/N تُعيد المؤسسة تقدير الخطر على الرصيد الباقي:
$ PV_N = \dfrac{TTC_{N}}{1{,}19} \times t $
حيث $TTC_N$ الرصيد الباقي (مبلغ الدين ناقص كل التسديدات)، ثم تقارن هذه الخسارة الحالية بالخسارة السابقة $PV_{N-1}$ المسجلة في ح/ 491:
$ \Delta = PV_N - PV_{N-1} $
| نتيجة المقارنة | التسوية | القيد | المبلغ | |---|---|---|---| | $PV_N > PV_{N-1}$ | زيادة خسارة القيمة | مدين 685 / دائن 491 | الفرق | | $PV_N < PV_{N-1}$ | إنقاص خسارة القيمة | مدين 491 / دائن 785 | الفرق | | $PV_N = PV_{N-1}$ | لا تسوية | لا قيد | — | | $PV_N = 0$ (سدّد أو سيسدّد) | إلغاء خسارة القيمة (مع 411/416 إن بقي رصيد) | مدين 491 / دائن 785 | $PV_{N-1}$ كاملة |
> لا نسجّل الخسارة الجديدة كاملة، بل الفرق فقط بينها وبين ما هو مسجَّل في ح/ 491؛ فرصيد ح/ 491 بعد الجرد يجب أن يساوي الخسارة الحالية.
2. زيادة خسارة القيمة
مثال 1: الزبون كريم
نُقل كريم إلى ح/ 416 في 31/12/N−1 بدين قدره 476 000 دج، وعوينت عنه خسارة 20 % من دينه HT. سدّد خلال N مبلغ 119 000 دج. في 31/12/N يحتمل عدم تسديد 40 % من الرصيد.
- الخسارة السابقة: $476\,000 \div 1{,}19 = 400\,000$، و $400\,000 \times 0{,}2 = 80\,000$ دج.
- الرصيد TTC: $476\,000 - 119\,000 = 357\,000$ دج، أي HT قدره $300\,000$ دج.
- الخسارة الحالية: $300\,000 \times 0{,}4 = 120\,000$ دج.
- الفرق: $120\,000 - 80\,000 = 40\,000$ دج، زيادة.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 40 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 40 000 | | | | زيادة خسارة قيمة الزبون كريم | | |
لاحظ أن الخسارة ارتفعت رغم أن الرصيد انخفض، لأن نسبة الخطر ارتفعت من 20 % إلى 40 %.
3. إنقاص خسارة القيمة
مثال 2: الزبونة فاطمة
دين فاطمة 297 500 دج، وخسارتها في N−1 هي 30 % من دينها HT. سدّدت خلال N مبلغ 178 500 دج، ويحتمل أن تسدّد 75 % من الرصيد.
- الخسارة السابقة: $250\,000 \times 0{,}3 = 75\,000$ دج.
- الرصيد TTC: $297\,500 - 178\,500 = 119\,000$ دج، أي $100\,000$ دج HT.
- الخسارة الحالية: نسبة عدم التسديد 25 %، أي $100\,000 \times 0{,}25 = 25\,000$ دج.
- الفرق: $25\,000 - 75\,000 = -50\,000$ دج، إنقاص.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 50 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 50 000 | | | | إنقاص خسارة قيمة الزبونة فاطمة | | |
يقارن الرسم، بآلاف الدينارات، خسارة السنة السابقة (العمود الفاتح) بالخسارة الحالية (العمود الغامق): عند كريم ارتفعت الخسارة فسُجّل الفرق 40 000 دج عبئًا في ح/ 685، وعند فاطمة انخفضت فسُجّل الفرق 50 000 دج منتوجًا في ح/ 785.
4. إلغاء خسارة القيمة وترصيد حساب الزبون المشكوك فيه
أ. زبون سدّد كامل دينه خلال السنة
الزبون يوسف دينه 166 600 دج وخسارته السابقة 42 000 دج، وقد سدّد دينه كله خلال N. التسديد سُجّل بالقيد مدين 512 / دائن 416، فصار رصيد يوسف في ح/ 416 معدومًا، ولم يعد هناك خطر. يكفي إلغاء الخسارة:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 42 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 42 000 | | | | إلغاء خسارة قيمة الزبون يوسف | | |
> زبون سدّد كل دينه لا يُحوَّل إلى ح/ 411: رصيده في ح/ 416 صار صفرًا، وتحويل «دينه» يخلق دينًا وهميًا.
ب. زبون تحسّنت وضعيته وسيسدّد ما تبقى عليه
الزبون مراد دينه 214 200 دج وخسارته السابقة 36 000 دج. سدّد خلال N مبلغ 95 200 دج، وفي 31/12/N تحسّنت وضعيته وتأكد أنه سيسدّد الباقي. الرصيد ما زال قائمًا: $214\,200 - 95\,200 = 119\,000$ دج، لكنه لم يعد مشكوكًا فيه، فنرجعه إلى ح/ 411 ونلغي خسارته:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 411 | | الزبائن | 119 000 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 119 000 | | | | إرجاع الزبون مراد إلى الزبائن العاديين | | | | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 36 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 36 000 | | | | إلغاء خسارة قيمة الزبون مراد | | |
الفرق بين الحالتين: «سدّد» تعني أن التسديد تمّ وسُجّل، فلا رصيد يُحوَّل؛ و«سيسدّد» تعني أن الرصيد باقٍ وسيُحصَّل لاحقًا، فيُحوَّل إلى ح/ 411.
5. جدول وضعية الزبائن الأربعة
نجمع الحسابات في جدول واحد كما يُطلب في البكالوريا (المبالغ بالدينار):
| الزبون | الرصيد TTC | الرصيد HT | $PV_N$ | $PV_{N-1}$ | التسوية | |---|---|---|---|---|---| | كريم | 357 000 | 300 000 | 120 000 | 80 000 | زيادة 40 000 | | فاطمة | 119 000 | 100 000 | 25 000 | 75 000 | إنقاص 50 000 | | يوسف | 0 | 0 | 0 | 42 000 | إلغاء 42 000 | | مراد | 119 000 | 100 000 | 0 | 36 000 | إلغاء 36 000 | | المجموع | 595 000 | — | 145 000 | 233 000 | — |
التحقق من الأرصدة:
- رصيد ح/ 416 قبل الجرد يساوي مجموع الديون ناقص مجموع التسديدات: $1\,154\,300 - 559\,300 = 595\,000$ دج، وهو مجموع عمود الرصيد TTC.
- رصيد ح/ 491 قبل الجرد هو مجموع الخسائر السابقة: 233 000 دج.
- رصيد ح/ 491 بعد الجرد: $233\,000 + 40\,000 - 50\,000 - 42\,000 - 36\,000 = 145\,000$ دج، وهو مجموع الخسائر الحالية، كما ينبغي.
- رصيد ح/ 416 بعد الجرد: $595\,000 - 119\,000 = 476\,000$ دج (كريم وفاطمة فقط).
أخطاء شائعة
- تسجيل الخسارة الحالية كاملة (120 000 دج لكريم) بدل الفرق (40 000 دج).
- طرح التسديدات مرة ثانية: الرصيد في الميزان سبق أن نقصت منه التسديدات المسجلة.
- تحويل زبون «سدّد كل دينه» إلى ح/ 411.
- عكس اتجاه الإنقاص: الإنقاص منتوج (دائن 785) لا عبء.
> ملاحظة للامتحان: العبارة «حصّل» أو «سدّد» تعني أن العملية سُجّلت، أمّا «سيسدّد» أو «تحسّنت وضعيته» فتعني إرجاع الرصيد إلى ح/ 411. وإذا قال النص «لم يُسجَّل التسديد» فسجّله أولًا بالقيد مدين 512 / دائن 416 ثم احسب الرصيد.
3. الديون المعدومة كليًا أو جزئيًا وإفلاس الزبون العادي
1. من الخسارة المتوقعة إلى الخسارة الحقيقية
عندما يُعلَن إفلاس الزبون نهائيًا (أو تُقفَل تصفيته) يصبح الرصيد الباقي من دينه غير قابل للتحصيل. لم تعد الخسارة متوقعة بل صارت حقيقية، فتسجّلها المؤسسة في ح/ 654 «الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل» (Pertes sur créances irrécouvrables)، وتُرصّد حساب الزبون.
- الخسارة الحقيقية هي الرصيد غير المحصّل خارج الرسم.
- الرسم الذي يتضمنه هذا الرصيد سبق أن صرّحت به المؤسسة للدولة في ح/ 4457 «الرسم على القيمة المضافة المحصّل» دون أن تقبضه؛ فتسترجعه بتسجيله مدينًا في ح/ 4457، فينقص الرسم الذي تدفعه للخزينة.
- خسارة القيمة السابقة المسجلة في ح/ 491 تفقد مبرّرها لأن الدين نفسه زال، فتُلغى كلها.
$ HT = \dfrac{TTC}{1{,}19} $
$ TVA = HT \times 0{,}19 $
2. قيود ترصيد الزبون المشكوك فيه الذي أفلس
نسجّل في 31/12/N قيدين:
- ترصيد حساب الزبون: مدين 654 (الرصيد HT) ومدين 4457 (الرسم) / دائن 416 (الرصيد TTC).
- إلغاء خسارة القيمة: مدين 491 / دائن 785 بكامل الخسارة السابقة.
> الأثر على النتيجة = − الخسارة الحقيقية HT + الخسارة السابقة الملغاة. فإذا كانت الخسارة الحقيقية أكبر من المتوقعة نقصت النتيجة بالفرق، وإذا كانت أصغر زادت.
3. الخسارة الحقيقية أكبر من الخسارة المتوقعة
مثال 1: الزبون عادل
دين عادل 238 000 دج، وخسارته في N−1 هي 25 % من دينه HT. سدّد خلال N مبلغ 59 500 دج، ثم أُعلن إفلاسه نهائيًا في ديسمبر N.
- الخسارة السابقة: $200\,000 \times 0{,}25 = 50\,000$ دج.
- الرصيد TTC: $238\,000 - 59\,500 = 178\,500$ دج، أي $150\,000$ دج HT و $28\,500$ دج رسمًا.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 150 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 28 500 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 178 500 | | | | ترصيد حساب الزبون عادل بعد إفلاسه | | | | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 50 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 50 000 | | | | إلغاء خسارة قيمة الزبون عادل | | |
الأثر على نتيجة N: $-150\,000 + 50\,000 = -100\,000$ دج. فالسنة N تتحمّل فقط ما لم يُتوقَّع من قبل، لأن 50 000 دج حُمّلت على سنة N−1.
4. الخسارة الحقيقية أصغر من الخسارة المتوقعة
مثال 2: الزبونة سميرة
دين سميرة 357 000 دج، وخسارتها في N−1 هي 40 % من دينها HT. سدّدت خلال N مبلغ 297 500 دج، ثم أفلست نهائيًا.
- الخسارة السابقة: $300\,000 \times 0{,}4 = 120\,000$ دج.
- الرصيد TTC: $357\,000 - 297\,500 = 59\,500$ دج، أي $50\,000$ دج HT و $9\,500$ دج رسمًا.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 50 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 9 500 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 59 500 | | | | ترصيد حساب الزبونة سميرة بعد إفلاسها | | | | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 120 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 120 000 | | | | إلغاء خسارة قيمة الزبونة سميرة | | |
الأثر على نتيجة N: $-50\,000 + 120\,000 = +70\,000$ دج، لأن المؤسسة بالغت في تقدير الخطر سنة N−1 ثم حصّلت أكثر مما توقعت.
يقارن الرسم، بآلاف الدينارات، الخسارة المتوقعة المسجلة في ح/ 491 بالخسارة الحقيقية HT: عند عادل فاقت الخسارة الحقيقية التوقع فتحمّلت السنة N عبئًا صافيًا قدره 100 000 دج، وعند سميرة كانت أقل منه فحققت السنة N منتوجًا صافيًا قدره 70 000 دج.
إذا تساوت الخسارتان فإن 654 و 785 يتساويان، ولا أثر للإفلاس على نتيجة N: لقد حُمّل العبء كله على N−1.
5. الدين المعدوم جزئيًا: تسجيل المبلغ المسدَّد
قد يُقفل وكيل التفليسة الملف بدفع جزء من الدين كتسوية نهائية، والباقي يضيع. إذا كان هذا الدفع غير مسجَّل نسجّله أولًا، ثم نرصّد الباقي.
مثال 3: الزبون حميد
دين حميد 285 600 دج، وخسارته في N−1 هي 40 % من دينه HT، ولم يسدّد شيئًا خلال N. في 31/12/N حوّل وكيل التفليسة إلى حساب المؤسسة البنكي 30 % من الدين كتسوية نهائية، ولم يُسجَّل التحويل.
- الخسارة السابقة: $240\,000 \times 0{,}4 = 96\,000$ دج.
- المبلغ المحصّل: $285\,600 \times 0{,}3 = 85\,680$ دج.
- الرصيد غير القابل للتحصيل: $285\,600 - 85\,680 = 199\,920$ دج، أي $168\,000$ دج HT و $31\,920$ دج رسمًا.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 85 680 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 85 680 | | | | تحصيل التسوية النهائية من وكيل التفليسة | | | | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 168 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 31 920 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 199 920 | | | | ترصيد حساب الزبون حميد | | | | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 96 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 96 000 | | | | إلغاء خسارة قيمة الزبون حميد | | |
الأثر على النتيجة: $-168\,000 + 96\,000 = -72\,000$ دج.
6. إفلاس زبون عادي
يطلب البرنامج دراسة حالة الزبون العادي الذي أفلس نهائيًا دون أن يُصنَّف من قبل مشكوكًا فيه. ليس له حساب في 416 ولا خسارة في 491، فنرصّد ح/ 411 مباشرة، ولا يظهر ح/ 785.
مثال 4: الزبون رياض (إفلاس كلي)
رصيد رياض في ح/ 411 هو 142 800 دج، وأُعلن إفلاسه دون أي تحصيل: $142\,800 \div 1{,}19 = 120\,000$ دج HT و $22\,800$ دج رسمًا.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 120 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 22 800 | | | | 411 | الزبائن | | 142 800 | | | | ترصيد حساب الزبون العادي رياض بعد إفلاسه | | |
مثال 5: الزبون نسيم (إفلاس جزئي)
رصيد نسيم في ح/ 411 هو 297 500 دج. أفلس، وحصّلت المؤسسة بشيك في 31/12/N نسبة 40 % من دينه كتسوية نهائية (لم يُسجَّل)، والباقي ضائع.
- المبلغ المحصّل: $297\,500 \times 0{,}4 = 119\,000$ دج.
- الباقي: $178\,500$ دج TTC، أي $150\,000$ دج HT و $28\,500$ دج رسمًا.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 119 000 | | | | 411 | الزبائن | | 119 000 | | | | تحصيل التسوية النهائية من الزبون نسيم | | | | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 150 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 28 500 | | | | 411 | الزبائن | | 178 500 | | | | ترصيد حساب الزبون العادي نسيم | | |
7. الصيغة المختصرة في تصحيحات البكالوريا
كثير من الكتب والتصحيحات النموذجية للبكالوريا تكتب ترصيد الزبون المشكوك فيه المفلس في قيد واحد: يُسجَّل ح/ 491 مدينًا بالخسارة السابقة، ويظهر الفرق وحده في ح/ 654 (إذا كانت الخسارة الحقيقية أكبر) أو في ح/ 785 (إذا كانت أصغر). اعتمدنا في هذا الدرس قيدين منفصلين لأنهما يُظهران الخسارة الحقيقية كاملة، والطريقتان تعطيان الأثر نفسه على النتيجة والميزانية، وكلتاهما مقبولة.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 100 000 | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 50 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 28 500 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 178 500 | | | | ترصيد حساب الزبون عادل (قيد واحد) | | | | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 120 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 9 500 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 59 500 | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 70 000 | | | | ترصيد حساب الزبونة سميرة (قيد واحد) | | |
قارن: عند عادل يظهر في ح/ 654 مبلغ 100 000 دج، وهو بالضبط الأثر الصافي للقيدين؛ وعند سميرة يظهر في ح/ 785 مبلغ 70 000 دج.
أخطاء شائعة
- استعمال ح/ 4456 (الرسم القابل للاسترجاع على المشتريات) بدل ح/ 4457 (الرسم المحصّل على المبيعات).
- تسجيل 654 بالمبلغ TTC ونسيان الرسم.
- نسيان إلغاء الخسارة السابقة 491/785، فيبقى في الميزانية خسارة عن دين زال.
- ترصيد ح/ 416 عند إفلاس زبون عادي: الزبون العادي في ح/ 411.
- في الإفلاس الجزئي: حساب الخسارة على كامل الرصيد ونسيان المبلغ المحصّل.
> ملاحظة للامتحان: عبارات «أعلن إفلاسه نهائيًا»، «إفلاس مؤكد»، «غير قادر نهائيًا على التسديد» كلها تعني ترصيد حساب الزبون. أمّا «يمرّ بصعوبات» أو «تسوية قضائية» فتعني الشك فقط.
4. جدول حالات التسوية وجدول وضعية الزبائن واستنتاج المجاهيل
1. الجدول الجامع لكل حالات تسوية الزبائن
يجمع هذا الجدول كل ما سبق؛ احفظه، فكل تمرين في الزبائن هو مجموعة من هذه الحالات:
| وضعية الزبون في 31/12/N | القيد | المبلغ | |---|---|---| | زبون عادي وضعيته حسنة | لا قيد | — | | زبون عادي صار مشكوكًا فيه | مدين 416 / دائن 411، ثم مدين 685 / دائن 491 | الرصيد TTC، ثم HT × النسبة | | مشكوك فيه ارتفعت خسارته | مدين 685 / دائن 491 | الفرق بين الخسارتين | | مشكوك فيه انخفضت خسارته | مدين 491 / دائن 785 | الفرق بين الخسارتين | | مشكوك فيه لم تتغير خسارته | لا قيد | — | | مشكوك فيه سدّد كل دينه | مدين 491 / دائن 785 | الخسارة السابقة كاملة | | مشكوك فيه سيسدّد الباقي | مدين 411 / دائن 416، ثم مدين 491 / دائن 785 | الرصيد TTC، ثم الخسارة السابقة | | مشكوك فيه أفلس كليًا | مدين 654 و 4457 / دائن 416، ثم مدين 491 / دائن 785 | HT والرسم والرصيد TTC، ثم الخسارة السابقة | | مشكوك فيه أفلس جزئيًا (تسوية نهائية لم تُسجَّل) | مدين 512 / دائن 416، ثم كالحالة السابقة على الباقي | المبلغ المحصّل، ثم الباقي | | عادي أفلس كليًا | مدين 654 و 4457 / دائن 411 | HT والرسم والرصيد TTC | | عادي أفلس جزئيًا | مدين 512 / دائن 411، ثم مدين 654 و 4457 / دائن 411 | المحصّل، ثم الباقي |
> قاعدتان تحكمان الجدول كله: ح/ 416 يتحرك بمبالغ TTC، وح/ 491 و 685 و 785 و 654 تتحرك بمبالغ HT.
2. جدول وضعية الزبائن
تعطي مواضيع البكالوريا عادة جدولًا للمعطيات بهذا الشكل:
| الزبون | مبلغ الدين TTC | خسارة القيمة N−1 | التسديدات خلال N | الوضعية في 31/12/N | |---|---|---|---|---|
ويُنتظر من التلميذ أن يُكمله بجدول الحسابات (جدول وضعية الزبائن):
| الزبون | الرصيد TTC | الرصيد HT | $PV_N$ | $PV_{N-1}$ | التسوية | |---|---|---|---|---|---|
ثم يكتب القيود. الرصيد TTC = مبلغ الدين − التسديدات، والرصيد HT = الرصيد TTC ÷ 1,19، والتسوية هي المقارنة بين العمودين الأخيرين أو الحالة الخاصة (إلغاء، إفلاس، تحويل).
3. استنتاج المجاهيل
يُخفي الموضوع غالبًا معطى أو اثنين يُستنتجان من غيرهما:
أ. مبلغ الدين من نسبة الخسارة السابقة: إذا كانت الخسارة السابقة نسبة $t$ من الدين HT، فإن:
$ HT = \dfrac{PV_{N-1}}{t} $
$ TTC = HT \times 1{,}19 $
ب. مبلغ دين مجهول من رصيد ح/ 416: رصيد ح/ 416 قبل الجرد يساوي مجموع ديون الزبائن المشكوك فيهم ناقص مجموع تسديداتهم خلال N:
$ S_{416} = \sum D - \sum R $
حيث $D$ الديون TTC و $R$ التسديدات. نعوّض المعلوم فنجد المجهول.
ج. خسارة سابقة مجهولة من رصيد ح/ 491: رصيد ح/ 491 قبل الجرد يساوي مجموع الخسائر السابقة، فالخسارة المجهولة = رصيد ح/ 491 − مجموع الخسائر المعلومة.
د. نسبة الخسارة السابقة: النسبة = الخسارة السابقة ÷ الدين HT.
4. مثال شامل: مؤسسة تيكجدة التجارية
من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/N: رصيد ح/ 411 مدين بـ 1 190 000 دج، ورصيد ح/ 416 مدين بـ 535 500 دج، ورصيد ح/ 491 دائن بـ 155 000 دج. والزبائن المشكوك فيهم (نُقلوا إلى ح/ 416 في N−1):
| الزبون | الدين TTC | خسارة N−1 | التسديدات خلال N | الوضعية في 31/12/N | |---|---|---|---|---| | أنيس | ؟ | 20 % من دينه HT | 107 100 | يحتمل عدم تسديد 30 % من الرصيد | | ليلى | 357 000 | 45 000 | 238 000 | أعلنت إفلاسها نهائيًا | | بلال | 249 900 | ؟ | 130 900 | تحسّنت وضعيته وسيسدّد الباقي |
ومن الزبائن العاديين: الزبونة وهيبة رصيدها 202 300 دج، ويحتمل أن تسدّد 75 % فقط من دينها.
أ. المجاهيل
دين أنيس من رصيد ح/ 416: مجموع التسديدات $107\,100 + 238\,000 + 130\,900 = 476\,000$ دج، ومجموع الديون المعلومة $357\,000 + 249\,900 = 606\,900$ دج، فـ:
$ D = 535\,500 + 476\,000 - 606\,900 $
أي دين أنيس 404 600 دج، وهو $340\,000$ دج HT، فخسارته السابقة $340\,000 \times 0{,}2 = 68\,000$ دج.
خسارة بلال من رصيد ح/ 491: $155\,000 - 68\,000 - 45\,000 = 42\,000$ دج، أي 20 % من دينه HT البالغ $210\,000$ دج.
ب. جدول وضعية الزبائن
| الزبون | الرصيد TTC | الرصيد HT | $PV_N$ | $PV_{N-1}$ | التسوية | |---|---|---|---|---|---| | أنيس | 297 500 | 250 000 | 75 000 | 68 000 | زيادة 7 000 | | ليلى | 119 000 | 100 000 | إفلاس | 45 000 | ترصيد وإلغاء 45 000 | | بلال | 119 000 | 100 000 | 0 | 42 000 | تحويل وإلغاء 42 000 | | وهيبة | 202 300 | 170 000 | 42 500 | 0 | تحويل ومعاينة 42 500 |
لليلى: الخسارة الحقيقية $100\,000$ دج والرسم $19\,000$ دج. لوهيبة: نسبة عدم التسديد 25 %، فالخسارة $170\,000 \times 0{,}25 = 42\,500$ دج.
ج. قيود التسوية في 31/12/N
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات… – الأصول الجارية | 7 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 7 000 | | | | زيادة خسارة قيمة الزبون أنيس | | | | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 100 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 19 000 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 119 000 | | | | ترصيد حساب الزبونة ليلى | | | | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 87 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال… – الأصول الجارية | | 87 000 | | | | إلغاء خسارتي ليلى (45 000) وبلال (42 000) | | | | | | 31/12/N | | | | 411 | | الزبائن | 119 000 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 119 000 | | | | إرجاع الزبون بلال إلى الزبائن العاديين | | | | | | 31/12/N | | | | 416 | | الزبائن المشكوك فيهم | 202 300 | | | | 411 | الزبائن | | 202 300 | | | | تحويل الزبونة وهيبة إلى زبون مشكوك فيه | | | | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات… – الأصول الجارية | 42 500 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 42 500 | | | | معاينة خسارة قيمة الزبونة وهيبة | | |
يجوز دمج قيدي الإلغاء في قيد واحد (87 000 دج) كما فعلنا، أو فصلهما لكل زبون.
د. الأرصدة بعد الجرد والأثر على النتيجة
| الحساب | قبل الجرد | الحركة المدينة | الحركة الدائنة | بعد الجرد | |---|---|---|---|---| | 411 | 1 190 000 | 119 000 | 202 300 | 1 106 700 | | 416 | 535 500 | 202 300 | 238 000 | 499 800 | | 491 | 155 000 | 87 000 | 49 500 | 117 500 |
(المبالغ بالدينار؛ رصيد ح/ 491 دائن.) التحقق: رصيد ح/ 416 بعد الجرد $297\,500 + 202\,300 = 499\,800$ دج (أنيس ووهيبة)، ورصيد ح/ 491 بعد الجرد $75\,000 + 42\,500 = 117\,500$ دج، أي مجموع الخسائر الحالية.
الأثر على نتيجة N: الأعباء $49\,500$ دج (685) و $100\,000$ دج (654)، والمنتوجات $87\,000$ دج (785)، فالأثر الصافي نقص قدره 62 500 دج.
أخطاء شائعة
- نسيان طرح التسديدات عند استنتاج دين مجهول من رصيد ح/ 416.
- استنتاج الدين TTC من نسبة الخسارة دون الضرب في 1,19.
- إدخال الزبون العادي الذي صار مشكوكًا فيه في معادلة رصيد ح/ 416 قبل الجرد: لم يكن فيه بعد.
> ملاحظة للامتحان: ابدأ دائمًا باستنتاج المجاهيل، وتحقّق في النهاية أن رصيد ح/ 491 بعد الجرد يساوي مجموع الخسائر الحالية، وأن رصيد ح/ 416 يساوي أرصدة الزبائن الباقين مشكوكًا فيهم.
5. إظهار حسابات الزبائن في الميزانية وأثر التسويات على حساب النتائج
1. الزبائن في الميزانية الختامية
يظهر الزبائن في الأصول الجارية من الميزانية، في سطر «الزبائن» (Clients)، بثلاثة مبالغ للسنة N:
- المبلغ الإجمالي (Brut): مجموع رصيدي ح/ 411 و ح/ 416 بعد الجرد.
- الاهتلاكات وخسائر القيمة: رصيد ح/ 491 بعد الجرد.
- المبلغ الصافي (Net): الإجمالي ناقص خسائر القيمة.
$ Net = (411 + 416) - 491 $
أمّا عمود السنة N−1 فيُنقل منه المبلغ الصافي كما ظهر في ميزانية السنة السابقة.
> الزبون المشكوك فيه لا يُحذف من الأصول: دينه قائم قانونيًا، وإنما تُطرح منه خسارة القيمة في عمود مستقل حتى يرى القارئ الدين الإجمالي والخطر المقدّر معًا.
مثال: مؤسسة تيكجدة (تتمة الجزء السابق)
بعد قيود الجرد: ح/ 411 مدين بـ 1 106 700 دج، ح/ 416 مدين بـ 499 800 دج، ح/ 491 دائن بـ 117 500 دج.
| الأصول الجارية | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | الزبائن | 1 606 500 | 117 500 | 1 489 000 |
التفصيل: $1\,106\,700 + 499\,800 = 1\,606\,500$ دج، و $1\,606\,500 - 117\,500 = 1\,489\,000$ دج.
لماذا لا يساوي الصافي ما يُنتظر تحصيله بالضبط؟ لأن الإجمالي مسجّل TTC بينما الخسارة محسوبة HT: الجزء المهدَّد من الرسم لا يمثل خسارة للمؤسسة، إذ تسترجعه من الدولة إن ضاع الدين. فالصافي هو قيمة الحقوق بعد طرح الخسارة الصافية المحتملة على المؤسسة.
2. أثر التسويات على عناصر أخرى من الميزانية
- الضرائب (الخصوم الجارية): كل إفلاس يجعل ح/ 4457 مدينًا بالرسم المسترجع، فينقص الرسم الواجب دفعه للدولة. في مثال تيكجدة نقص بـ 19 000 دج (ليلى).
- الخزينة: التسوية النهائية المحصّلة من وكيل التفليسة تزيد رصيد ح/ 512.
- النتيجة الصافية (في الأموال الخاصة): تتأثر بصافي الأعباء والمنتوجات الآتية.
3. أثر التسويات على حساب النتائج حسب الطبيعة
| الحساب | السطر في حساب النتائج | أثره | |---|---|---| | 685 | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة | عبء ينقص النتيجة العملياتية | | 785 | استرجاع عن خسائر القيمة والمؤونات | منتوج يزيد النتيجة العملياتية | | 654 | الأعباء العملياتية الأخرى | عبء ينقص النتيجة العملياتية |
الحسابات الثلاثة تقع بعد الفائض الإجمالي عن الاستغلال (EBE) وقبل النتيجة العملياتية (RO):
$ RO = EBE + 75 - 65 + 78 - 68 $
فهي لا تغيّر القيمة المضافة (VA) ولا EBE، وتغيّر RO ثم كل ما يليها. في مثال تيكجدة:
| البيان | المبلغ | |---|---| | مخصصات (685) | − 49 500 | | استرجاعات (785) | + 87 000 | | خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل (654) | − 100 000 | | الأثر على النتيجة العملياتية | − 62 500 |
للربط بدرس قدرة التمويل الذاتي (CAF): في الطريقة غير المباشرة (انطلاقًا من صافي النتيجة) يُضاف ح/ 68 ويُطرح ح/ 78 لأنهما لا يمثلان تدفقًا نقديًا، أمّا ح/ 654 فخسارة نهائية تبقى مطروحة.
4. إظهار زبون واحد عبر سنتين
نعود إلى عادل من الجزء الثالث: في 31/12/N−1 كان دينه 238 000 دج وخسارته 50 000 دج، فظهر في ميزانية N−1 بالمبلغ الصافي $238\,000 - 50\,000 = 188\,000$ دج (ضمن سطر الزبائن). وفي 31/12/N رُصِّد حسابه وأُلغيت خسارته، فلا يظهر في ميزانية N ولا في ح/ 491، ويظهر أثره في حساب النتائج: 150 000 دج في 654، و 50 000 دج في 785.
| تاريخ الميزانية | الإجمالي | خسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | 31/12/N−1 | 238 000 | 50 000 | 188 000 | | 31/12/N | 0 | 0 | 0 |
5. للربط بالميزانية الوظيفية
في الميزانية الوظيفية (درس لاحق) يُدرج الزبائن بمبلغهم الإجمالي في الأصول المتداولة للاستغلال، ويُنقل رصيد ح/ 491 إلى الموارد الخاصة مع باقي الاهتلاكات وخسائر القيمة. لذلك يجب أن يحفظ التلميذ المبلغين الإجمالي وخسارة القيمة منفصلين.
أخطاء شائعة
- كتابة الزبائن بالصافي فقط، أو طرح ح/ 491 من ح/ 411 وحده وإظهار ح/ 416 في سطر آخر.
- استعمال أرصدة قبل الجرد في الميزانية الختامية.
- وضع ح/ 491 في الخصوم: هو حساب مقابل لأصل يُطرح من الزبائن.
- اعتبار 685 أو 654 عبئًا ينقص EBE.
> ملاحظة للامتحان: سؤال «أظهر الزبائن في الميزانية» يُجاب عنه بجدول من أربعة أعمدة (البيان، الإجمالي، خسائر القيمة، الصافي) مع سطر التبرير: الإجمالي = ح/ 411 + ح/ 416 بعد الجرد.
6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا
تدور التمارين الثلاثة حول مؤسسة الهدى التجارية عبر ثلاث سنوات متتالية، فتتابع الزبائن أنفسهم من سنة إلى أخرى كما يحدث في الواقع. معدل الرسم على القيمة المضافة 19 %، والتسديدات خلال السنة مسجلة في حينها ما لم يُذكر العكس.
التمرين الأول: تسوية الزبائن في 31/12/N
المعطيات
مستخرج من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/N:
| رقم الحساب | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 411 | الزبائن | 1 547 000 | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | ؟ | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 181 000 |
الملحق 1 — الزبائن المشكوك فيهم (نُقلوا إلى ح/ 416 في 31/12/N−1):
| الزبون | الدين TTC | خسارة N−1 | التسديدات خلال N | الوضعية في 31/12/N | |---|---|---|---|---| | سفيان | 452 200 | 25 % من دينه HT | 214 200 | يحتمل أن يسدّد 70 % من الرصيد | | إيمان | 333 200 | ؟ | 333 200 | سدّدت كل دينها | | كمال | 178 500 | 30 000 | 59 500 | أعلن إفلاسه نهائيًا |
الملحق 2 — الزبائن العاديون: الزبونة ياسمين رصيدها 285 600 دج، ويحتمل عدم تسديد 35 % من دينها. والزبون هشام رصيده 107 100 دج، وأُعلن إفلاسه نهائيًا.
المطلوب
- احسب رصيد ح/ 416 قبل الجرد، ثم خسارة قيمة إيمان في N−1 ونسبتها.
- أكمل جدول وضعية الزبائن.
- سجّل قيود التسوية في 31/12/N.
- أظهر الزبائن في الميزانية الختامية، واحسب أثر التسويات على النتيجة.
الحل
1. المجاهيل
رصيد ح/ 416 = مجموع الديون − مجموع التسديدات:
$ S_{416} = 963\,900 - 606\,900 $
أي 357 000 دج، حيث $452\,200 + 333\,200 + 178\,500 = 963\,900$ و $214\,200 + 333\,200 + 59\,500 = 606\,900$.
خسارة سفيان السابقة: $452\,200 \div 1{,}19 = 380\,000$، و $380\,000 \times 0{,}25 = 95\,000$ دج.
خسارة إيمان من رصيد ح/ 491: $181\,000 - 95\,000 - 30\,000 = 56\,000$ دج. دينها HT $280\,000$ دج، فالنسبة $56\,000 \div 280\,000 = 20\%$.
2. جدول وضعية الزبائن
| الزبون | الرصيد TTC | الرصيد HT | $PV_N$ | $PV_{N-1}$ | التسوية | |---|---|---|---|---|---| | سفيان | 238 000 | 200 000 | 60 000 | 95 000 | إنقاص 35 000 | | إيمان | 0 | 0 | 0 | 56 000 | إلغاء 56 000 | | كمال | 119 000 | 100 000 | إفلاس | 30 000 | ترصيد وإلغاء 30 000 | | ياسمين | 285 600 | 240 000 | 84 000 | 0 | تحويل ومعاينة 84 000 | | هشام | 107 100 | 90 000 | إفلاس | 0 | ترصيد ح/ 411 |
تبريرات: سفيان: نسبة عدم التسديد 30 %، و $200\,000 \times 0{,}3 = 60\,000$ دج. كمال: الخسارة الحقيقية $100\,000$ دج والرسم $19\,000$ دج. ياسمين: $240\,000 \times 0{,}35 = 84\,000$ دج. هشام: $90\,000$ دج HT و $17\,100$ دج رسمًا.
3. قيود التسوية في 31/12/N
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 121 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال… – الأصول الجارية | | 121 000 | | | | إنقاص خسارة سفيان (35 000) وإلغاء خسارتي إيمان (56 000) وكمال (30 000) | | | | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 100 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 19 000 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 119 000 | | | | ترصيد حساب الزبون كمال | | | | | | 31/12/N | | | | 416 | | الزبائن المشكوك فيهم | 285 600 | | | | 411 | الزبائن | | 285 600 | | | | تحويل الزبونة ياسمين إلى زبون مشكوك فيه | | | | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات… – الأصول الجارية | 84 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 84 000 | | | | معاينة خسارة قيمة الزبونة ياسمين | | | | | | 31/12/N | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 90 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 17 100 | | | | 411 | الزبائن | | 107 100 | | | | ترصيد حساب الزبون العادي هشام | | |
4. الإظهار في الميزانية والأثر على النتيجة
الأرصدة بعد الجرد: ح/ 411 هو $1\,547\,000 - 285\,600 - 107\,100 = 1\,154\,300$ دج؛ ح/ 416 هو $357\,000 - 119\,000 + 285\,600 = 523\,600$ دج؛ ح/ 491 هو $181\,000 - 121\,000 + 84\,000 = 144\,000$ دج (أي $60\,000 + 84\,000$، الخسائر الحالية).
| الأصول الجارية | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | الزبائن | 1 677 900 | 144 000 | 1 533 900 |
الأثر على النتيجة: الأعباء $84\,000$ دج (685) و $190\,000$ دج (654)، والمنتوجات $121\,000$ دج (785)، فالنتيجة تنقص بـ 153 000 دج.
التمرين الثاني: السنة الموالية، 31/12/N+1
المعطيات
في ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/N+1: رصيد ح/ 411 مدين بـ 1 309 000 دج، ورصيد ح/ 491 دائن بـ 144 000 دج، ورصيد ح/ 416 مجهول.
- سفيان سدّد خلال N+1 مبلغ 214 200 دج، ثم أُعلن إفلاسه نهائيًا في ديسمبر N+1.
- ياسمين سدّدت خلال N+1 مبلغ 47 600 دج. وفي 31/12/N+1 حوّل وكيل التفليسة إلى حساب المؤسسة البنكي 40 % من رصيدها كتسوية نهائية، ولم يُسجَّل التحويل، والباقي ضائع.
- الزبون العادي عمر رصيده 345 100 دج، ويحتمل أن يسدّد 60 % فقط من دينه.
المطلوب
- احسب رصيد ح/ 416 قبل الجرد.
- سجّل قيود التسوية في 31/12/N+1 بطريقة القيدين.
- أعد كتابة ترصيد سفيان وياسمين بالصيغة المختصرة (قيد واحد)، وتحقّق من أن الأثر على النتيجة واحد.
- أظهر الزبائن في الميزانية في 31/12/N+1.
الحل
1. في 31/12/N كان ح/ 416 يساوي 523 600 دج (سفيان 238 000 وياسمين 285 600)، فرصيده قبل الجرد:
$ 523\,600 - 214\,200 = 309\,400 $
$ 309\,400 - 47\,600 = 261\,800 $
فالرصيد 261 800 دج، أي سفيان $23\,800$ دج وياسمين $238\,000$ دج.
2. الحسابات
- سفيان: الرصيد $23\,800$ دج، أي $20\,000$ دج HT و $3\,800$ دج رسمًا؛ خسارته السابقة $60\,000$ دج.
- ياسمين: المحصّل $238\,000 \times 0{,}4 = 95\,200$ دج، والباقي $142\,800$ دج، أي $120\,000$ دج HT و $22\,800$ دج رسمًا؛ خسارتها السابقة $84\,000$ دج.
- عمر: $345\,100 \div 1{,}19 = 290\,000$ دج HT، ونسبة عدم التسديد 40 %، فالخسارة $116\,000$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N+1 | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 20 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 3 800 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 23 800 | | | | ترصيد حساب الزبون سفيان | | | | | | 31/12/N+1 | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 95 200 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 95 200 | | | | التسوية النهائية للزبونة ياسمين | | | | | | 31/12/N+1 | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 120 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 22 800 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 142 800 | | | | ترصيد حساب الزبونة ياسمين | | | | | | 31/12/N+1 | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 144 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال… – الأصول الجارية | | 144 000 | | | | إلغاء خسارتي سفيان (60 000) وياسمين (84 000) | | | | | | 31/12/N+1 | | | | 416 | | الزبائن المشكوك فيهم | 345 100 | | | | 411 | الزبائن | | 345 100 | | | | تحويل الزبون عمر إلى زبون مشكوك فيه | | | | | | 31/12/N+1 | | | | 685 | | مخصصات… – الأصول الجارية | 116 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 116 000 | | | | معاينة خسارة قيمة الزبون عمر | | |
3. الصيغة المختصرة
سفيان: الخسارة الحقيقية $20\,000$ دج أصغر من المتوقعة $60\,000$ دج، فيظهر الفرق $40\,000$ دج في ح/ 785. ياسمين: الخسارة الحقيقية $120\,000$ دج أكبر من $84\,000$ دج، فيظهر الفرق $36\,000$ دج في ح/ 654.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N+1 | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 60 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 3 800 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 23 800 | | | 785 | استرجاعات الاستغلال… – الأصول الجارية | | 40 000 | | | | ترصيد حساب سفيان (قيد واحد) | | | | | | 31/12/N+1 | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 36 000 | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 84 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 22 800 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 142 800 | | | | ترصيد حساب ياسمين (قيد واحد) | | |
التحقق من الأثر على النتيجة:
| البيان | طريقة القيدين | الصيغة المختصرة | |---|---|---| | 685 (عمر) | − 116 000 | − 116 000 | | 654 | − 140 000 | − 36 000 | | 785 | + 144 000 | + 40 000 | | الأثر على النتيجة | − 112 000 | − 112 000 |
4. الإظهار في الميزانية في 31/12/N+1
ح/ 411: $1\,309\,000 - 345\,100 = 963\,900$ دج؛ ح/ 416: لم يبقَ فيه إلا عمر، أي $345\,100$ دج؛ ح/ 491: $144\,000 - 144\,000 + 116\,000 = 116\,000$ دج.
| الأصول الجارية | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | الزبائن | 1 309 000 | 116 000 | 1 193 000 |
التمرين الثالث: استنتاج المعطيات من القيود، 31/12/N+2
المعطيات
من دفتر يومية مؤسسة الهدى في 31/12/N+2 استخرجنا القيد الوحيد الخاص بالزبون عمر: مدين 491 / دائن 785 بمبلغ 71 000 دج «إنقاص خسارة قيمة الزبون عمر». وعلمنا أن خسارته الحالية تمثل 30 % من رصيده خارج الرسم، وأن ح/ 416 لا يحمل قبل الجرد ولا بعده زبونًا غيره. وتُظهر الميزانية الختامية في 31/12/N+2 سطر الزبائن بمبلغ إجمالي قدره 1 178 500 دج.
المطلوب
- استنتج خسارة عمر الحالية، ثم رصيده HT و TTC في 31/12/N+2.
- استنتج المبلغ الذي سدّده عمر خلال N+2.
- استنتج رصيد ح/ 411 بعد الجرد والمبلغ الصافي للزبائن.
الحل
1. الخسارة السابقة لعمر هي $116\,000$ دج (التمرين الثاني)، والإنقاص $71\,000$ دج، فالخسارة الحالية:
$ PV_{N+2} = 116\,000 - 71\,000 $
أي 45 000 دج. وهي 30 % من الرصيد HT، فالرصيد HT هو $45\,000 \div 0{,}3 = 150\,000$ دج، والرصيد TTC هو $150\,000 \times 1{,}19 = 178\,500$ دج.
2. رصيده في 31/12/N+1 كان $345\,100$ دج، فالمبلغ المسدَّد خلال N+2:
$ 345\,100 - 178\,500 = 166\,600 $
3. ح/ 416 بعد الجرد لا يحمل إلا عمر ($178\,500$ دج)، فرصيد ح/ 411 هو $1\,178\,500 - 178\,500 = 1\,000\,000$ دج. ورصيد ح/ 491 بعد الجرد هو الخسارة الحالية $45\,000$ دج، فالصافي $1\,178\,500 - 45\,000 = 1\,133\,500$ دج.
| الأصول الجارية | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | الزبائن | 1 178 500 | 45 000 | 1 133 500 |
> ملاحظة للامتحان: في تمارين الاستنتاج انطلق من الحساب الذي يعطي المعلومة كاملة (القيد أو رصيد ح/ 491)، ثم انتقل من HT إلى TTC بالضرب في 1,19، ومن الرصيد إلى الدين بإضافة التسديدات.
الجزء الأول من الدرس مفتوح للجميع، وبقيته مع الاشتراك.