المنتجات الجاري إنجازها والمنتجات الوسيطة

3. المنتجات الوسيطة: تعريفها وتكلفة إنتاجها وحساب مخزونها

تعريف المنتج الوسيط

المنتج الوسيط (produit intermédiaire)، ويُسمّى أيضًا المنتج نصف المصنّع (produit semi-fini)، هو منتج اكتمل في مرحلة من مراحل الإنتاج لكنه ليس المنتج النهائي الذي تبيعه المؤسسة عادة: يخرج من ورشة أولى، ويُخزَّن في مخزن خاص به، ثم تستعمله ورشة موالية كما تستعمل المادة الأولية. وقد تبيع المؤسسة جزءًا منه إذا زاد عن حاجتها.

| النشاط | المادة الأولية | المنتج الوسيط | المنتجات التامة | |---|---|---|---| | النسيج | القطن | الخيط | الملاءات، المناشف | | الأحذية | المطاط | النعال | أحذية الرجال والأطفال | | الأثاث المعدني | الأنابيب | الهياكل | الطاولات المدرسية | | الحلويات | الدقيق، السكر | العجين | الكعك، البسكويت |

يُسجَّل المنتج الوسيط في المحاسبة العامة في الحساب 351 «المنتجات الوسيطة»، إلى جانب 355 «المنتجات المصنعة» (التامة)، ويظهر في الميزانية مع المخزونات.

المنتج الوسيط والإنتاج الجاري

| المعيار | المنتج الوسيط | الإنتاج الجاري | |---|---|---| | حالته | مكتمل في مرحلته | غير مكتمل | | مكانه | مخزن خاص (ح/ 351) | داخل الورشة (ح/ 33) | | حساب مخزون في المحاسبة التحليلية | نعم، بالتكلفة الوسطية المرجحة | لا، قيمته معطاة | | مصيره | تستعمله ورشة أخرى أو يُباع | يُتمّ في الفترة الموالية | | أثره في الحساب | مرحلة كاملة قبل المنتج التام | تعديل لتكلفة الإنتاج (+ أول المدة − آخرها) |

ويمكن أن يجتمع الأمران: إنتاج جارٍ في ورشة المنتج الوسيط يعدّل تكلفة إنتاج المنتج الوسيط نفسه.

مراحل الحساب

مع منتج وسيط تصبح سلسلة التكاليف أطول بحلقة، ونحسبها بالترتيب:

• تكلفة إنتاج المنتج الوسيط: المواد المستعملة (بتكلفتها الوسطية المرجحة) + اليد العاملة المباشرة + حصة ورشته (+ الإنتاج الجاري أول المدة − آخر المدة في ورشته إن وُجد)، مقسومة على الكمية المنتجة منه.
• حساب مخزون المنتج الوسيط (ويسمى في مواضيع البكالوريا «حساب الجرد الدائم»، كما في الدرس C2): المدين مخزون أول المدة + الإنتاج بتكلفة إنتاجه؛ ثم التكلفة الوسطية المرجحة خارج جدول التكلفة:

$ CMUP_S = \dfrac{V_{SI} + V_E}{Q_{SI} + Q_E} $

• الإخراجات: الكمية التي استعملتها الورشة الموالية (والكمية المباعة إن وُجدت) بهذه التكلفة الوسطية، ثم مخزون آخر المدة بالتكلفة نفسها.
• تكلفة إنتاج المنتجات التامة: يدخل المنتج الوسيط سطرًا من أسطرها، «كمية مستعملة × CMUP» كأي مادة (الجزء 4).

> المنتج الوسيط منتج تام بالنسبة لورشته، ومادة أولية بالنسبة للورشة الموالية.

مثال محلول: مؤسسة الهضاب للنسيج (شهر أكتوبر N)

تغزل المؤسسة القطن في ورشة الغزل فتحصل على الخيط F (منتج وسيط، بالكغ)، ثم تنسج ورشة النسيج الخيط فتنتج الملاءات D و المناشف N. معطيات الغزل في أكتوبر:

• القطن المستعمل: 6 000 كغ بالتكلفة الوسطية المرجحة 180 دج للكغ.
• اليد العاملة المباشرة في الغزل: 1 200 ساعة بأجر 300 دج.
• ورشة الغزل: وحدة العمل «كغ من الخيط المنتج»، تكلفتها 30 دج.
• الإنتاج الجاري في ورشة الغزل: أول المدة 21 000 دج، وآخر المدة 57 000 دج.
• الخيط المنتج (المكتمل): 5 400 كغ.
• مخزون الخيط أول المدة: 600 كغ بقيمة 186 000 دج (310 دج للكغ).
• استعمالات الخيط: 3 000 كغ للملاءات و 2 000 كغ للمناشف؛ وباعت المؤسسة 400 كغ من الخيط لمؤسسة أخرى.

1. تكلفة إنتاج الخيط F

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | القطن المستعمل | 6 000 | 180 | 1 080 000 | | اليد العاملة المباشرة | 1 200 | 300 | 360 000 | | حصة ورشة الغزل | 5 400 | 30 | 162 000 | | مجموع أعباء الفترة | | | 1 602 000 | | + الإنتاج الجاري أول المدة | — | — | 21 000 | | − الإنتاج الجاري آخر المدة | — | — | −57 000 | | تكلفة الإنتاج | 5 400 | 290 | 1 566 000 |

لاحظ أمرين: عدد وحدات ورشة الغزل هو الخيط المنتج (5 400 كغ) لا القطن المستعمل (6 000 كغ)، لأن هذا ما حدّده جدول التوزيع؛ والفرق بين القطن المستعمل والخيط المكتمل سببه ضياع طبيعي في الغزل، وجزء من القطن ما زال في الإنتاج الجاري آخر المدة؛ وتكلفة الضياع تتحمّلها الكمية الجيدة فلا تُطرح من شيء.

2. التكلفة الوسطية المرجحة للخيط $ Q = 600 + 5\,400 = 6\,000 $ $ V = 186\,000 + 1\,566\,000 $ $ V = 1\,752\,000 $ $ CMUP_F = \dfrac{1\,752\,000}{6\,000} = 292 $

3. حساب مخزون الخيط F

| البيان | الكمية (كغ) | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 600 | 310 | 186 000 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 5 400 | 290 | 1 566 000 | | مجموع المدين | 6 000 | 292 | 1 752 000 | | الإخراجات: استعمال الملاءات D | 3 000 | 292 | 876 000 | | الإخراجات: استعمال المناشف N | 2 000 | 292 | 584 000 | | الإخراجات: المبيعات | 400 | 292 | 116 800 | | مخزون آخر المدة | 600 | 292 | 175 200 | | مجموع الدائن | 6 000 | 292 | 1 752 000 |

المراقبة: بالكميات $3\,000 + 2\,000 + 400 + 600 = 6\,000$ كغ، وبالقيم $876\,000 + 584\,000 + 116\,800 + 175\,200 = 1\,752\,000$ دج.

القراءة: تكلفة إنتاج الكغ من الخيط في أكتوبر 290 دج، لكن الخيط الذي يخرج إلى ورشة النسيج يخرج بـ 292 دج لأنه خليط من خيط أكتوبر وخيط أقدم أغلى (310 دج). هذه هي القيمة التي ستدخل في تكلفة الملاءات والمناشف في الجزء 4، وهي أيضًا قيمة الخيط المباع في حسابه، لا ثمن بيعه.

صلة بالمحاسبة العامة (للاطلاع)

في الجرد الدائم يُسجَّل دخول الخيط إلى مخزنه بتكلفة إنتاجه، وخروجه بالكمية × التكلفة الوسطية المرجحة، كما يُسجَّل دخول المنتجات التامة وخروجها في الدرس C2:

| العملية | ح/ مدين | ح/ دائن | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | دخول الخيط المنتج | 351 | 724 | 1 566 000 | | خروج الخيط للنسيج والبيع | 724 | 351 | 1 576 800 |

والرصيد الباقي في ح/ 351 هو مخزون آخر المدة: $1\,752\,000 - 1\,576\,800 = 175\,200$ دج.

أخطاء شائعة

• إدخال مكوّنات المنتج الوسيط مباشرة في المنتج التام (القطن ويد عاملة الغزل وورشة الغزل) بدل أن تمر عبر تكلفة الخيط وحساب مخزونه.
• نسيان مخزون أول المدة للمنتج الوسيط في التكلفة الوسطية، أي إخراج الخيط بـ 290 بدل 292.
• أخذ عدد وحدات ورشة المنتج الوسيط من المنتجات التامة: وحدات ورشة الغزل تُقاس بالخيط (أو بالقطن) حسب ما يحدده الجدول، لا بعدد الملاءات أو المناشف.
• وضع الإنتاج الجاري لورشة الغزل في تكلفة الملاءات: هو يخص الخيط.
• نسيان الكمية المباعة من المنتج الوسيط في إخراجات حسابه، فيظهر مخزون آخر المدة أكبر من حقيقته.

> ملاحظة للامتحان: حين يذكر الموضوع منتجًا وسيطًا، ارسم أولًا مخطط السيرورة في المسودة (مادة ← ورشة ← منتج وسيط ← مخزن ← ورشة ← منتج تام)، ثم احسب بالترتيب: تكلفة المنتج الوسيط، فحساب مخزونه، فالمنتجات التامة. أي قفز فوق حلقة يُفسد كل ما بعدها.

4. استعمال المنتج الوسيط في المنتجات التامة وبيع الفائض منه

المنتج الوسيط سطر في تكلفة المنتج التام

بعد حساب مخزون المنتج الوسيط، يدخل هذا المنتج في جدول تكلفة إنتاج كل منتج تام يستعمله، بسطر واحد يشبه سطر المادة الأولية تمامًا:

> قيمة المنتج الوسيط المستعمل = الكمية المستعملة × التكلفة الوسطية المرجحة للمنتج الوسيط

وتُضاف إليه أعباء المرحلة الثانية وحدها: المواد الأخرى التي تدخل في هذه المرحلة، واللوازم، واليد العاملة المباشرة للورشة الثانية، وحصة الورشة الثانية، وإنتاجها الجاري إن وُجد.

لماذا لا نضيف القطن ويد عاملة الغزل وحصة ورشة الغزل؟ لأنها موجودة أصلًا داخل تكلفة الخيط (1 566 000 دج)، ومنها داخل التكلفة الوسطية 292 دج. إضافتها مرة ثانية حساب مزدوج يضخّم تكلفة المنتجات التامة.

| الأعباء | تذهب إلى | |---|---| | القطن، يد عاملة الغزل، حصة ورشة الغزل، الإنتاج الجاري في الغزل | تكلفة الخيط F | | الخيط المستعمل (× 292)، الصباغة، يد عاملة النسيج، حصة ورشة النسيج | تكلفة الملاءات D والمناشف N | | الخيط المباع (× 292)، حصة قسم التوزيع | سعر تكلفة الخيط المباع |

مثال محلول: تكلفة إنتاج الملاءات والمناشف (الهضاب، أكتوبر N)

معطيات ورشة النسيج (لا إنتاج جاري فيها):

| البيان | الملاءات D | المناشف N | |---|---|---| | الخيط المستعمل (كغ) | 3 000 | 2 000 | | مواد الصباغة واللوازم (دج) | 54 000 | 26 000 | | ساعات اليد العاملة المباشرة (300 دج للساعة) | 1 400 | 1 000 | | ساعات الآلة في ورشة النسيج | 1 500 | 1 000 | | الكمية المنتجة | 2 000 ملاءة | 5 000 منشفة |

ورشة النسيج: مجموعها 160 000 دج، ووحدة عملها ساعة الآلة؛ عدد الوحدات $1\,500 + 1\,000 = 2\,500$ ساعة، فتكلفة الساعة $160\,000 \div 2\,500 = 64$ دج.

تكلفة إنتاج الملاءات D

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الخيط المستعمل | 3 000 | 292 | 876 000 | | الصباغة واللوازم | — | — | 54 000 | | اليد العاملة المباشرة | 1 400 | 300 | 420 000 | | حصة ورشة النسيج | 1 500 | 64 | 96 000 | | تكلفة الإنتاج | 2 000 | 723 | 1 446 000 |

تكلفة إنتاج المناشف N

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الخيط المستعمل | 2 000 | 292 | 584 000 | | الصباغة واللوازم | — | — | 26 000 | | اليد العاملة المباشرة | 1 000 | 300 | 300 000 | | حصة ورشة النسيج | 1 000 | 64 | 64 000 | | تكلفة الإنتاج | 5 000 | 194,8 | 974 000 |

المراقبات:

• الخيط: $876\,000 + 584\,000 = 1\,460\,000$ دج، وهو مجموع سطري الاستعمال في حساب مخزون الخيط (الجزء 3).
• ورشة النسيج: $96\,000 + 64\,000 = 160\,000$ دج، أي مجموعها كاملًا. أما ورشة الغزل (162 000 دج) فلا تظهر هنا: لقد ذهبت كلها إلى الخيط.

أثر خطأ التكلفة الوسطية: لو قيّمنا الخيط بتكلفة إنتاج أكتوبر (290 دج) لصارت تكلفة الملاءات 1 440 000 دج (720 دج للملاءة) وتكلفة المناشف 970 000 دج (194 دج للمنشفة): نقص 10 000 دج، أي 5 000 كغ × 2 دج، يبقى «عالقًا» في حساب مخزون الخيط فلا يتوازن جانباه.

بيع الفائض من المنتج الوسيط

إذا باعت المؤسسة جزءًا من المنتج الوسيط، فهو منتج مباع كأي منتج تام: نحسب له سعر تكلفة ونتيجة تحليلية (الدرس C3)، وتدخل نتيجته في النتيجة التحليلية الإجمالية.

• تكلفة إنتاج المنتج الوسيط المباع = الكمية المباعة × CMUP المنتج الوسيط (من حسابه، سطر «المبيعات»).
• أعباء التوزيع: المباشرة إن وُجدت، وحصة قسم التوزيع إذا كانت وحدة عمله تشمل هذه المبيعات (مثلًا «100 دج من رقم الأعمال» يُحسب على رقم الأعمال الكلي، بما فيه مبيعات الخيط).

مثال (الهضاب): باعت المؤسسة 400 كغ من الخيط بسعر 380 دج للكغ. قسم التوزيع وحدة عمله «100 دج من رقم الأعمال»، وتكلفتها 2 دج. رقم أعمال الخيط $400 \times 380 = 152\,000$ دج، أي 1 520 وحدة عمل.

سعر تكلفة الخيط المباع

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | تكلفة الإنتاج المباع | 400 | 292 | 116 800 | | أعباء التوزيع غير المباشرة | 1 520 | 2 | 3 040 | | سعر التكلفة | 400 | 299,6 | 119 840 |

النتيجة التحليلية للخيط المباع

| البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | رقم الأعمال | 400 | 380 | 152 000 | | سعر التكلفة | 400 | 299,6 | 119 840 | | النتيجة التحليلية | 400 | 80,4 | 32 160 |

تُجمع هذه النتيجة مع نتيجتي الملاءات والمناشف في جدول النتيجة التحليلية الإجمالية؛ ونسيانها خطأ يتكرر لأن التلميذ يظن أن النتيجة تخص المنتجات التامة وحدها.

منتجان وسيطان

يسمح البرنامج بـ منتجين وسيطين على الأكثر. القاعدة واحدة: لكل منتج وسيط جدول تكلفة إنتاج وحساب مخزون وتكلفة وسطية مرجحة، ونحسب بترتيب السيرورة:

• منتجان وسيطان يدخلان منتجًا تامًا واحدًا (هياكل S1 وألواح S2 تُجمَّع في طاولة P): نحسب S1 و S2 كلًّا على حدة، ثم يظهران سطرين في تكلفة P.
• منتج وسيط يدخل في منتج وسيط آخر (S1 يدخل ورشة S2): نحسب S1 ومخزونه أولًا، ثم S2 الذي يستعمل S1 بتكلفته الوسطية، ثم المنتج التام.
• منتج وسيط واحد يدخل منتجين تامين (حالة الخيط): سطر الاستعمال في كل منتج تام، ومجموع السطرين يساوي إخراجات حسابه.

مثال: تتطلب الطاولة P هيكلًا واحدًا S1 ولوحين S2. أُنتجت 800 طاولة، والتكلفة الوسطية المرجحة للهيكل 1 010 دج وللوح 455 دج. في جدول تكلفة P:

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الهياكل S1 المستعملة | 800 | 1 010 | 808 000 | | الألواح S2 المستعملة | 1 600 | 455 | 728 000 |

الكمية المستعملة من S2 هي $800 \times 2 = 1\,600$ لوح، لا 800.

أخطاء شائعة

• الحساب المزدوج: إضافة مواد المنتج الوسيط أو ورشته إلى المنتج التام بعد إدخال المنتج الوسيط نفسه.
• تقييم المنتج الوسيط المستعمل بتكلفة إنتاج وحدته في الفترة (290) بدل التكلفة الوسطية (292).
• نسيان الاستعمال للوحدة: لوحان لكل طاولة يعنيان 1 600 لوح لا 800.
• إهمال نتيجة المنتج الوسيط المباع في النتيجة الإجمالية، أو حساب تكلفته بسعر بيعه.
• ترك رقم أعمال المنتج الوسيط خارج عدد وحدات قسم التوزيع حين تكون الوحدة «100 دج من رقم الأعمال».

> ملاحظة للامتحان: قبل الانتقال إلى المنتجات التامة، اكتب جملة مراقبة: «مجموع الكميات المستعملة من S في المنتجات التامة + المبيعات + مخزون آخر المدة = مجموع المدين في حساب S». هذه الجملة تكشف فورًا الاستعمال المنسي أو الكمية المضروبة خطأً.

5. سلسلة كاملة: من الشراء إلى النتيجة التحليلية مع منتج وسيط وإنتاج جارٍ

الوضعية: مؤسسة التاسيلي للأحذية (شهر مارس N)

تشتري المؤسسة المطاط (بالكغ) و الجلد (بالمتر المربع). في ورشة القولبة يُحوَّل المطاط إلى نعال S (منتج وسيط، بالزوج) تُخزَّن. وفي ورشة التجميع يُجمع الجلد والنعال واللوازم فتخرج أحذية الرجال H و أحذية الأطفال E (بالزوج). وفي ورشة التجميع إنتاج جارٍ للأحذية H.

 يبيّن المخطط الطريقين: المطاط يمر بورشة القولبة فيصبح نعالًا تدخل مخزنها (ح/ 351) وتخرج منه بالتكلفة الوسطية المرجحة؛ ثم تلتقي النعال بالجلد واللوازم واليد العاملة في ورشة التجميع، حيث يُضاف الإنتاج الجاري أول المدة للأحذية H ويُطرح آخرها، فتخرج الأحذية التامة إلى مخزنها ثم إلى البيع.

1. المواد

| البيان | المطاط | الجلد | |---|---|---| | مخزون أول المدة | 800 كغ بقيمة 92 000 دج | 400 م² بقيمة 247 200 دج | | المشتريات | 3 200 كغ بـ 100 دج | 1 600 م² بـ 560 دج | | أعباء الشراء المباشرة | 5 دج للكغ | 20 دج للمتر المربع |

2. جدول توزيع الأعباء غير المباشرة (الأقسام الرئيسية)

| البيان | التموين | القولبة | التجميع | التوزيع | |---|---|---|---|---| | مجموع التوزيع الثانوي | 60 800 | 62 500 | 128 000 | 79 500 | | طبيعة وحدة العمل | 100 دج من ثمن الشراء | زوج نعال منتج | ساعة عمل مباشر | زوج مباع |

3. الإنتاج

• القولبة: 2 500 كغ من المطاط، و 500 ساعة عمل مباشر؛ أُنتج 5 000 زوج من النعال. مخزون النعال أول المدة: 1 000 زوج بقيمة 92 000 دج.
• التجميع (أجر الساعة في الورشتين 300 دج):

| البيان | H | E | |---|---|---| | الجلد المستعمل (م²) | 1 200 | 650 | | النعال المستعملة (زوج) | 2 400 | 2 600 | | اللوازم (دج) | 72 000 | 79 300 | | ساعات العمل المباشر | 1 900 | 1 300 | | الكمية المكتملة (زوج) | 2 500 | 2 600 |

• الإنتاج الجاري للأحذية H في ورشة التجميع: أول المدة 46 000 دج، وآخر المدة 28 800 دج.

4. المخزونات والمبيعات

• مخزون أول المدة: H هو 500 زوج بقيمة 332 500 دج؛ E هو 400 زوج بقيمة 174 000 دج.
• المبيعات: 2 600 زوج من H بسعر 900 دج، و 2 700 زوج من E بسعر 560 دج.
• العناصر الإضافية للشهر 18 000 دج، والأعباء غير المعتبرة 9 400 دج.
• تُقيَّم الإخراجات بالتكلفة الوسطية المرجحة مع مخزون أول المدة.

الحل خطوة بخطوة

الخطوة 1: إتمام جدول التوزيع. ثمن الشراء $320\,000 + 896\,000 = 1\,216\,000$ دج، أي 12 160 وحدة تموين. وحدات القولبة 5 000 زوج من النعال (لا من الأحذية). وحدات التجميع $1\,900 + 1\,300 = 3\,200$ ساعة. وحدات التوزيع $2\,600 + 2\,700 = 5\,300$ زوج مباع.

| البيان | التموين | القولبة | التجميع | التوزيع | |---|---|---|---|---| | مجموع التوزيع الثانوي | 60 800 | 62 500 | 128 000 | 79 500 | | عدد وحدات العمل | 12 160 | 5 000 | 3 200 | 5 300 | | تكلفة وحدة العمل | 5 | 12,5 | 40 | 15 |

الخطوة 2: تكلفة الشراء. وحدات التموين: المطاط $320\,000 \div 100 = 3\,200$، والجلد $896\,000 \div 100 = 8\,960$.

تكلفة شراء المطاط

| البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | ثمن الشراء | 3 200 | 100 | 320 000 | | أعباء الشراء المباشرة | 3 200 | 5 | 16 000 | | حصة التموين | 3 200 | 5 | 16 000 | | تكلفة الشراء | 3 200 | 110 | 352 000 |

تكلفة شراء الجلد

| البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | ثمن الشراء | 1 600 | 560 | 896 000 | | أعباء الشراء المباشرة | 1 600 | 20 | 32 000 | | حصة التموين | 8 960 | 5 | 44 800 | | تكلفة الشراء | 1 600 | 608 | 972 800 |

الخطوة 3: حسابا مخزون المادتين. التكلفة الوسطية للمطاط $444\,000 \div 4\,000 = 111$ دج، وللجلد $1\,220\,000 \div 2\,000 = 610$ دج. الجلد المستعمل $1\,200 + 650 = 1\,850$ م².

حساب مخزون المطاط

| البيان | الكمية (كغ) | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 800 | 115 | 92 000 | | الإدخالات (تكلفة الشراء) | 3 200 | 110 | 352 000 | | مجموع المدين | 4 000 | 111 | 444 000 | | الإخراجات (القولبة) | 2 500 | 111 | 277 500 | | مخزون آخر المدة | 1 500 | 111 | 166 500 | | مجموع الدائن | 4 000 | 111 | 444 000 |

حساب مخزون الجلد

| البيان | الكمية (م²) | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 400 | 618 | 247 200 | | الإدخالات (تكلفة الشراء) | 1 600 | 608 | 972 800 | | مجموع المدين | 2 000 | 610 | 1 220 000 | | الإخراجات (التجميع) | 1 850 | 610 | 1 128 500 | | مخزون آخر المدة | 150 | 610 | 91 500 | | مجموع الدائن | 2 000 | 610 | 1 220 000 |

الخطوة 4: تكلفة إنتاج النعال S (المنتج الوسيط)

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | المطاط المستعمل | 2 500 | 111 | 277 500 | | اليد العاملة المباشرة | 500 | 300 | 150 000 | | حصة ورشة القولبة | 5 000 | 12,5 | 62 500 | | تكلفة الإنتاج | 5 000 | 98 | 490 000 |

الخطوة 5: حساب مخزون النعال S. التكلفة الوسطية $582\,000 \div 6\,000 = 97$ دج للزوج.

| البيان | الكمية (زوج) | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 1 000 | 92 | 92 000 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 5 000 | 98 | 490 000 | | مجموع المدين | 6 000 | 97 | 582 000 | | الإخراجات: استعمال H | 2 400 | 97 | 232 800 | | الإخراجات: استعمال E | 2 600 | 97 | 252 200 | | مخزون آخر المدة | 1 000 | 97 | 97 000 | | مجموع الدائن | 6 000 | 97 | 582 000 |

الخطوة 6: تكلفة إنتاج الأحذية.

تكلفة إنتاج H

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الجلد المستعمل | 1 200 | 610 | 732 000 | | النعال المستعملة | 2 400 | 97 | 232 800 | | اللوازم | — | — | 72 000 | | اليد العاملة المباشرة | 1 900 | 300 | 570 000 | | حصة ورشة التجميع | 1 900 | 40 | 76 000 | | مجموع أعباء الفترة | | | 1 682 800 | | + الإنتاج الجاري أول المدة | — | — | 46 000 | | − الإنتاج الجاري آخر المدة | — | — | −28 800 | | تكلفة الإنتاج | 2 500 | 680 | 1 700 000 |

تكلفة إنتاج E

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الجلد المستعمل | 650 | 610 | 396 500 | | النعال المستعملة | 2 600 | 97 | 252 200 | | اللوازم | — | — | 79 300 | | اليد العاملة المباشرة | 1 300 | 300 | 390 000 | | حصة ورشة التجميع | 1 300 | 40 | 52 000 | | تكلفة الإنتاج | 2 600 | 450 | 1 170 000 |

لاحظ في H أن النعال المستعملة (2 400 زوج) أقل من الأحذية المكتملة (2 500 زوج): الأحذية التي كانت في الإنتاج الجاري أول المدة رُكّبت نعالها في فيفري، فقيمة تلك النعال داخل الـ 46 000 دج. وهذا مثال آخر على أن كميات الفترة لا تساوي بالضرورة الكمية المكتملة حين يوجد إنتاج جارٍ.

الخطوة 7: حسابا مخزون الأحذية. التكلفة الوسطية لـ H هي $2\,032\,500 \div 3\,000 = 677{,}5$ دج، ولـ E هي $1\,344\,000 \div 3\,000 = 448$ دج.

حساب مخزون H

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 500 | 665 | 332 500 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 2 500 | 680 | 1 700 000 | | مجموع المدين | 3 000 | 677,5 | 2 032 500 | | الإخراجات (المبيعات) | 2 600 | 677,5 | 1 761 500 | | مخزون آخر المدة | 400 | 677,5 | 271 000 | | مجموع الدائن | 3 000 | 677,5 | 2 032 500 |

حساب مخزون E

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 400 | 435 | 174 000 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 2 600 | 450 | 1 170 000 | | مجموع المدين | 3 000 | 448 | 1 344 000 | | الإخراجات (المبيعات) | 2 700 | 448 | 1 209 600 | | مخزون آخر المدة | 300 | 448 | 134 400 | | مجموع الدائن | 3 000 | 448 | 1 344 000 |

الخطوة 8: سعر التكلفة.

سعر تكلفة H

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | تكلفة الإنتاج المباع | 2 600 | 677,5 | 1 761 500 | | أعباء التوزيع غير المباشرة | 2 600 | 15 | 39 000 | | سعر التكلفة | 2 600 | 692,5 | 1 800 500 |

سعر تكلفة E

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | تكلفة الإنتاج المباع | 2 700 | 448 | 1 209 600 | | أعباء التوزيع غير المباشرة | 2 700 | 15 | 40 500 | | سعر التكلفة | 2 700 | 463 | 1 250 100 |

الخطوة 9: النتائج التحليلية والنتيجة الصافية.

| المنتج | رقم الأعمال | سعر التكلفة | النتيجة التحليلية | |---|---|---|---| | H | 2 340 000 | 1 800 500 | 539 500 | | E | 1 512 000 | 1 250 100 | 261 900 | | المجموع | 3 852 000 | 3 050 600 | 801 400 |

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | النتيجة التحليلية الإجمالية | 801 400 | | + العناصر الإضافية | 18 000 | | − الأعباء غير المعتبرة | 9 400 | | النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية | 810 000 |

الحساب بعلاقة الدرس C3 (الإجمالية + العناصر الإضافية − الأعباء غير المعتبرة ± فروق التقريب): $801\,400 + 18\,000 - 9\,400 = 810\,000$ دج؛ ولا فروق تقريب هنا لأن كل تكاليف وحدات العمل أعداد مضبوطة.

المراقبات الكبرى: حصتا التجميع $76\,000 + 52\,000 = 128\,000$ دج، وحصتا التوزيع $39\,000 + 40\,500 = 79\,500$ دج، وورشة القولبة كلها (62 500 دج) في النعال، والتموين $16\,000 + 44\,800 = 60\,800$ دج: كل أقسام الجدول وُزّعت.

أثر الأخطاء بالأرقام

| الخطأ | ما يحدث في التاسيلي | |---|---| | عكس إشارتي الإنتاج الجاري | تكلفة H تصبح 1 665 600 دج (666,24 دج للزوج) بدل 1 700 000 دج | | إهمال الإنتاج الجاري | 1 682 800 دج (673,12 دج للزوج) | | استعمال النعال بتكلفة الشهر 98 بدل 97 | H تزيد 2 400 دج و E تزيد 2 600 دج، وحساب النعال لا يتوازن (فرق 5 000 دج) | | عدّ وحدات القولبة بالأحذية المكتملة (5 100) | تكلفة الوحدة نحو 12,25 بدل 12,5، وتكلفة النعال تصبح خاطئة | | تحميل ورشة القولبة على H و E مباشرة | 62 500 دج تُحسب مرتين: مرة في النعال ومرة في الأحذية |

أخطاء شائعة

• إشارة الإنتاج الجاري: أول المدة يُضاف وآخرها يُطرح، في ورشة المنتج المعني فقط.
• المنتج الوسيط بتكلفة الشهر: الورشة الموالية تستعمله بتكلفته الوسطية المرجحة (97) مع مخزونه الأولي.
• وحدات عمل ورشة المنتج الوسيط: تُقاس بما ينتجه هذا المنتج (أزواج النعال) أو يستعمله (كغ المطاط)، لا بالمنتجات التامة.
• ترتيب الحساب: لا تبدأ الأحذية قبل إغلاق حساب مخزون النعال.

> ملاحظة للامتحان: موضوع البكالوريا بهذه السلسلة يُنقَّط على مراحل (جدول التوزيع، تكلفة الشراء وحسابا المخزون، المنتج الوسيط، المنتجات التامة، سعر التكلفة، النتيجة). لذلك اكتب كل جدول كاملًا بعنوانه، وإذا لم تجد رقمًا في مرحلة فافترضه واذكر ذلك، وأكمل بقية المراحل.

6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا

الوضعية: مؤسسة الساورة للأثاث المدرسي (شهر ماي N)

تصنع المؤسسة الطاولات المدرسية P على ثلاث مراحل:

• ورشة الحدادة تحوّل الأنابيب الفولاذية T (بالكغ) إلى هياكل S1 (منتج وسيط)؛
• ورشة النجارة تحوّل الألواح الخشبية B (بالمتر المربع) إلى سطوح S2 (منتج وسيط)؛
• ورشة التركيب تجمع هيكلًا S1 وسطحًا S2 ولوازم في كل طاولة P.

وتبيع المؤسسة أحيانًا سطوحًا S2 زائدة لورشات النجارة الصغيرة. تُقيَّم كل الإخراجات بالتكلفة الوسطية المرجحة مع مخزون أول المدة، وأجر ساعة العمل المباشر 300 دج في كل الورشات.

الملحق 1: المواد

| البيان | الأنابيب T | الألواح B | |---|---|---| | مخزون أول المدة | 1 000 كغ بقيمة 173 600 دج | 400 م² بقيمة 202 080 دج | | المشتريات | 4 000 كغ بـ 165 دج | 1 600 م² بـ 480 دج | | أعباء الشراء المباشرة | 5 دج للكغ | 12 دج للمتر المربع |

الملحق 2: جدول توزيع الأعباء غير المباشرة (مستخرج)

| البيان | التموين | الحدادة | النجارة | التركيب | التوزيع | |---|---|---|---|---|---| | مجموع التوزيع الثانوي | 57 120 | 86 400 | 49 500 | 60 000 | 72 700 | | وحدة العمل | 100 دج ث ش | هيكل منتج | م² مستعمل | ساعة عمل | 100 دج ر ع |

(ث ش: ثمن الشراء؛ ر ع: رقم الأعمال.)

الملحق 3: الإنتاج

| البيان | S1 | S2 | P | |---|---|---|---| | المواد المستعملة | 4 200 كغ من T | 1 650 م² من B | 1 050 هيكل S1 و 1 050 سطح S2 | | اللوازم (دج) | — | — | 36 000 | | ساعات العمل المباشر | 520 | 330 | 1 500 | | الكمية المكتملة | 1 000 هيكل | 1 100 سطح | 1 000 طاولة | | الإنتاج الجاري (دج) | أول المدة 18 400، آخر المدة 0 | — | أول المدة 64 000، آخر المدة 126 000 |

الملحق 4: المخزونات والمبيعات

• مخزون أول المدة: S1 هو 200 هيكل بقيمة 212 000 دج؛ S2 هو 100 سطح بقيمة 102 000 دج؛ P هو 250 طاولة بقيمة 600 000 دج.
• المبيعات: 1 100 طاولة بسعر 3 200 دج، و 100 سطح S2 بسعر 1 150 دج.
• العناصر الإضافية للشهر 12 000 دج، والأعباء غير المعتبرة 5 300 دج.

التمرين 1: جدول التوزيع وتكلفة الشراء وحسابا مخزون المواد

المطلوب:

• أتمم جدول التوزيع (عدد وحدات العمل وتكلفة الوحدة لكل قسم).
• احسب تكلفة شراء الأنابيب والألواح.
• أنجز حسابي مخزون الأنابيب والألواح.

الحل:

1. إتمام الجدول. ثمن الشراء: $4\,000 \times 165 = 660\,000$ و $1\,600 \times 480 = 768\,000$، المجموع 1 428 000 دج، أي 14 280 وحدة تموين. الحدادة: 1 000 هيكل منتج (المكتملة). النجارة: 1 650 م² مستعمل. التركيب: 1 500 ساعة. التوزيع: رقم الأعمال $3\,520\,000 + 115\,000 = 3\,635\,000$ دج، أي 36 350 وحدة، بما فيه مبيعات السطوح.

| البيان | التموين | الحدادة | النجارة | التركيب | التوزيع | |---|---|---|---|---|---| | المجموع | 57 120 | 86 400 | 49 500 | 60 000 | 72 700 | | عدد الوحدات | 14 280 | 1 000 | 1 650 | 1 500 | 36 350 | | تكلفة الوحدة | 4 | 86,4 | 30 | 40 | 2 |

2. تكلفة الشراء. وحدات التموين: الأنابيب 6 600، والألواح 7 680.

تكلفة شراء الأنابيب T

| البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | ثمن الشراء | 4 000 | 165 | 660 000 | | أعباء الشراء المباشرة | 4 000 | 5 | 20 000 | | حصة التموين | 6 600 | 4 | 26 400 | | تكلفة الشراء | 4 000 | 176,6 | 706 400 |

تكلفة شراء الألواح B

| البيان | الكمية | سعر الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | ثمن الشراء | 1 600 | 480 | 768 000 | | أعباء الشراء المباشرة | 1 600 | 12 | 19 200 | | حصة التموين | 7 680 | 4 | 30 720 | | تكلفة الشراء | 1 600 | 511,2 | 817 920 |

3. حسابا المخزون. التكلفة الوسطية للأنابيب $880\,000 \div 5\,000 = 176$ دج، وللألواح $1\,020\,000 \div 2\,000 = 510$ دج.

حساب مخزون الأنابيب T

| البيان | الكمية (كغ) | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 1 000 | 173,6 | 173 600 | | الإدخالات (تكلفة الشراء) | 4 000 | 176,6 | 706 400 | | مجموع المدين | 5 000 | 176 | 880 000 | | الإخراجات (الحدادة) | 4 200 | 176 | 739 200 | | مخزون آخر المدة | 800 | 176 | 140 800 | | مجموع الدائن | 5 000 | 176 | 880 000 |

حساب مخزون الألواح B

| البيان | الكمية (م²) | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 400 | 505,2 | 202 080 | | الإدخالات (تكلفة الشراء) | 1 600 | 511,2 | 817 920 | | مجموع المدين | 2 000 | 510 | 1 020 000 | | الإخراجات (النجارة) | 1 650 | 510 | 841 500 | | مخزون آخر المدة | 350 | 510 | 178 500 | | مجموع الدائن | 2 000 | 510 | 1 020 000 |

التمرين 2: المنتجان الوسيطان

المطلوب:

• احسب تكلفة إنتاج الهياكل S1 والسطوح S2.
• أنجز حسابي مخزون S1 و S2.

الحل:

1. تكلفة إنتاج الهياكل S1 (الإنتاج الجاري في الحدادة يخص S1 وحده):

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الأنابيب المستعملة | 4 200 | 176 | 739 200 | | اليد العاملة المباشرة | 520 | 300 | 156 000 | | حصة ورشة الحدادة | 1 000 | 86,4 | 86 400 | | مجموع أعباء الفترة | | | 981 600 | | + الإنتاج الجاري أول المدة | — | — | 18 400 | | تكلفة الإنتاج | 1 000 | 1 000 | 1 000 000 |

تكلفة إنتاج السطوح S2

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الألواح المستعملة | 1 650 | 510 | 841 500 | | اليد العاملة المباشرة | 330 | 300 | 99 000 | | حصة ورشة النجارة | 1 650 | 30 | 49 500 | | تكلفة الإنتاج | 1 100 | 900 | 990 000 |

2. حسابا المخزون. التكلفة الوسطية لـ S1 هي $1\,212\,000 \div 1\,200 = 1\,010$ دج، ولـ S2 هي $1\,092\,000 \div 1\,200 = 910$ دج.

حساب مخزون الهياكل S1

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 200 | 1 060 | 212 000 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 1 000 | 1 000 | 1 000 000 | | مجموع المدين | 1 200 | 1 010 | 1 212 000 | | الإخراجات (التركيب) | 1 050 | 1 010 | 1 060 500 | | مخزون آخر المدة | 150 | 1 010 | 151 500 | | مجموع الدائن | 1 200 | 1 010 | 1 212 000 |

حساب مخزون السطوح S2

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 100 | 1 020 | 102 000 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 1 100 | 900 | 990 000 | | مجموع المدين | 1 200 | 910 | 1 092 000 | | الإخراجات (التركيب) | 1 050 | 910 | 955 500 | | الإخراجات (المبيعات) | 100 | 910 | 91 000 | | مخزون آخر المدة | 50 | 910 | 45 500 | | مجموع الدائن | 1 200 | 910 | 1 092 000 |

لاحظ أن الهيكل يخرج بـ 1 010 دج مع أن تكلفة إنتاجه في ماي 1 000 دج، والسطح يخرج بـ 910 دج مع أن تكلفته في ماي 900 دج: في الحالتين المخزون الأولي أغلى.

التمرين 3: الطاولات، سعر التكلفة والنتائج

المطلوب:

• احسب تكلفة إنتاج الطاولات P.
• أنجز حساب مخزون P.
• احسب سعر تكلفة P وسعر تكلفة السطوح S2 المباعة.
• احسب النتائج التحليلية والنتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية.
• بيّن أثر تقييم S1 و S2 المستعملين بتكلفة إنتاج ماي (1 000 و 900) على تكلفة إنتاج P.

الحل:

1. تكلفة إنتاج الطاولات P

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | الهياكل S1 المستعملة | 1 050 | 1 010 | 1 060 500 | | السطوح S2 المستعملة | 1 050 | 910 | 955 500 | | اللوازم | — | — | 36 000 | | اليد العاملة المباشرة | 1 500 | 300 | 450 000 | | حصة ورشة التركيب | 1 500 | 40 | 60 000 | | مجموع أعباء الفترة | | | 2 562 000 | | + الإنتاج الجاري أول المدة | — | — | 64 000 | | − الإنتاج الجاري آخر المدة | — | — | −126 000 | | تكلفة الإنتاج | 1 000 | 2 500 | 2 500 000 |

2. حساب مخزون P. التكلفة الوسطية $3\,100\,000 \div 1\,250 = 2\,480$ دج.

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | مخزون أول المدة | 250 | 2 400 | 600 000 | | الإدخالات (تكلفة الإنتاج) | 1 000 | 2 500 | 2 500 000 | | مجموع المدين | 1 250 | 2 480 | 3 100 000 | | الإخراجات (المبيعات) | 1 100 | 2 480 | 2 728 000 | | مخزون آخر المدة | 150 | 2 480 | 372 000 | | مجموع الدائن | 1 250 | 2 480 | 3 100 000 |

3. سعر التكلفة. رقم أعمال P هو 3 520 000 دج (35 200 وحدة توزيع)، ورقم أعمال S2 هو 115 000 دج (1 150 وحدة).

سعر تكلفة P

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | تكلفة الإنتاج المباع | 1 100 | 2 480 | 2 728 000 | | أعباء التوزيع غير المباشرة | 35 200 | 2 | 70 400 | | سعر التكلفة | 1 100 | 2 544 | 2 798 400 |

سعر تكلفة السطوح S2 المباعة

| البيان | الكمية | تكلفة الوحدة | المبلغ (دج) | |---|---|---|---| | تكلفة الإنتاج المباع | 100 | 910 | 91 000 | | أعباء التوزيع غير المباشرة | 1 150 | 2 | 2 300 | | سعر التكلفة | 100 | 933 | 93 300 |

المراقبة: حصتا التوزيع $70\,400 + 2\,300 = 72\,700$ دج، أي مجموع القسم.

4. النتائج

| المنتج | رقم الأعمال | سعر التكلفة | النتيجة التحليلية | |---|---|---|---| | P | 3 520 000 | 2 798 400 | 721 600 | | S2 | 115 000 | 93 300 | 21 700 | | المجموع | 3 635 000 | 2 891 700 | 743 300 |

| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | النتيجة التحليلية الإجمالية | 743 300 | | + العناصر الإضافية | 12 000 | | − الأعباء غير المعتبرة | 5 300 | | النتيجة الصافية للمحاسبة التحليلية | 750 000 |

الحساب: $743\,300 + 12\,000 - 5\,300 = 750\,000$ دج؛ ولا فروق تقريب لأن تكاليف وحدات العمل كلها مضبوطة.

5. أثر الخطأ. بتكلفة الشهر: الهياكل $1\,050 \times 1\,000 = 1\,050\,000$ (أقل بـ 10 500 دج)، والسطوح $1\,050 \times 900 = 945\,000$ (أقل بـ 10 500 دج). تصبح تكلفة إنتاج P هي 2 479 000 دج، أي 2 479 دج للطاولة بدل 2 500 دج؛ والفرق 21 000 دج يبقى في حسابي S1 و S2 فلا يتوازن جانباهما. التقييم بالتكلفة الوسطية ليس اختيارًا شكليًا: البرنامج يفرضه، والمصحّح ينقّط عليه.

> ملاحظة للامتحان: في مواضيع من هذا النوع تأتي الأسئلة بالترتيب نفسه، وكل نتيجة تُستعمل في التي بعدها. خصّص لكل منتج وسيط جدولين (التكلفة وحساب المخزون)، واكتب الإنتاج الجاري في جدول الورشة التي يخصها فقط (هنا: الحدادة لـ S1، والتركيب لـ P)، ولا تنس أن مبيعات المنتج الوسيط تدخل رقم الأعمال وعدد وحدات التوزيع والنتيجة الإجمالية.