ميزان المراجعة بعد الجرد وإعداد حساب النتائج والميزانية الختامية
ينطلق الدرس من ميزان المراجعة قبل الجرد ومعلومات جردية بسيطة، فيسجل قيود التسوية ويحدد أرصدة الحسابات ويجمع حسابات التسيير، ثم يعد ميزان المراجعة بعد الجرد وحساب النتائج حسب الطبيعة والميزانية الختامية وفق نماذج النظام المحاسبي المالي، على حالة مدمجة واحدة محلولة بالكامل، ويختم بتمارين محلولة بنمط البكالوريا.
يتكوّن الدرس من 6 أجزاء: 1. من ميزان المراجعة قبل الجرد إلى معلومات الجرد، 2. قيود التسوية في 31/12/N وتحديد أرصدة الحسابات، 3. تجميع حسابات التسيير وإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد، 4. حساب النتائج حسب الطبيعة: تعريفه ومراحل تكوين النتيجة الصافية، 5. الميزانية الختامية: الأصول والخصوم والتحقق من النتيجة، 6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا.
1. من ميزان المراجعة قبل الجرد إلى معلومات الجرد
أين يقع هذا الدرس من أعمال نهاية السنة؟
درسنا في الميدان الأول كل تسوية على حدة: الاهتلاكات وخسائر القيمة، المخزونات، الزبائن، المؤونات، الأعباء والمنتوجات. في هذا الدرس نجمع كل ذلك في عمل واحد متكامل، وهو ما تطلبه وضعيات البكالوريا الشاملة: ننطلق من ميزان المراجعة قبل الجرد (Balance avant inventaire) ومعلومات جردية بسيطة، ونصل إلى الكشوف المالية الختامية: حساب النتائج (Compte de résultat) والميزانية الختامية (Bilan de clôture).
يبين المخطط تسلسل العمل: معلومات الجرد تُترجم إلى قيود تسوية بتاريخ 31/12/N، ثم تُحسب الأرصدة الجديدة وتُجمع حسابات التسيير، فنحصل على ميزان المراجعة بعد الجرد الذي يتفرع إلى كشفين: حساب النتائج من حسابات الصنفين 6 و7، والميزانية الختامية من حسابات الأصناف 1 إلى 5، ويربط بينهما صافي نتيجة السنة المالية الذي ينتقل إلى الأموال الخاصة.
المراحل الخمس بالترتيب
- قراءة ميزان المراجعة قبل الجرد والتأكد من توازنه، وتحديد الحسابات التي تمسها معلومات الجرد.
- تبرير العمليات الحسابية ثم تسجيل قيود التسوية في دفتر اليومية بتاريخ 31/12/N.
- تحديد أرصدة الحسابات بعد التسويات، وتجميع حسابات التسيير (الصنفان 6 و7) في حسابات رئيسية من رقمين.
- إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد والتحقق من تساوي مجموعي المدين والدائن.
- إعداد الكشوف المالية: حساب النتائج حسب الطبيعة حتى النتيجة العادية قبل الضرائب، ثم حساب الضريبة على الأرباح وتسجيلها (695 / 444)، ثم الميزانية الختامية، مع التحقق من أن النتيجة واحدة في الكشفين.
ميزان المراجعة قبل الجرد
ميزان المراجعة قبل الجرد جدول يجمع أرصدة كل حسابات المؤسسة في 31/12/N قبل تسجيل قيود التسوية. هو متوازن (مجموع الأرصدة المدينة يساوي مجموع الأرصدة الدائنة) لأن كل قيد سُجل خلال السنة متوازن، لكنه لا يعكس الواقع: فالاهتلاكات لم تُحسب بعد لهذه السنة، والمخزون المحاسبي قد يختلف عن الموجود فعلاً، وبعض الأعباء المدفوعة تخص السنة القادمة…
> توازن الميزان قبل الجرد لا يعني صحة الحسابات؛ إنه يضمن فقط أن القيد المزدوج احتُرم. أما مطابقة الأرصدة للواقع فهي مهمة الجرد.
طبيعة أرصدة الحسابات (للقراءة السريعة)
| الحسابات | الرصيد المعتاد | ملاحظة | |---|---|---| | الصنف 1 (101، 106، 151، 164) | دائن | موارد المؤسسة | | التثبيتات 2x (211، 213، 2182…) | مدين | بالقيمة الأصلية | | 28x و29x | دائن | تُطرح من التثبيتات في الميزانية | | المخزونات 3x | مدين | 39x دائن (خسائر القيمة) | | 411، 416، 418، 4456، 486 | مدين | حقوق للمؤسسة | | 401، 408، 4457، 444، 487 | دائن | ديون على المؤسسة | | 491 | دائن | تُطرح من الزبائن | | 512، 53 | مدين عادةً | 512 دائن يعني سحباً على المكشوف | | الصنف 6 | مدين | أعباء | | الصنف 7 | دائن | ح/ 72 قد يكون مديناً |
الحالة المدمجة: مؤسسة «النخلة» التجارية
نتابع في الأجزاء الخمسة الأولى حالة واحدة كاملة. مؤسسة «النخلة» مؤسسة تجارية تتبع الجرد الدائم للمخزونات. استخرجنا من دفاترها ميزان المراجعة قبل الجرد بتاريخ 31/12/N، وقسمناه ثلاث كتل ليُقرأ بسهولة (م: مدين، د: دائن).
الكتلة الأولى: الصنفان 1 و2
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 101 | رأس المال الصادر (رأس مال الشركة) | | 6 000 000 | | 106 | الاحتياطات | | 450 000 | | 151 | مؤونات الأخطار | | 60 000 | | 164 | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 1 200 000 | | 211 | الأراضي | 1 500 000 | | | 213 | البنايات | 3 000 000 | | | 2182 | معدات النقل | 2 400 000 | | | 2183 | معدات المكتب والإعلام الآلي | 600 000 | | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 600 000 | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 720 000 | | 28183 | اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي | | 112 500 | | | مجموع الصنفين 1 و2 | 7 500 000 | 9 142 500 |
الكتلة الثانية: الأصناف 3 و4 و5
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 30 | مخزونات البضائع | 850 000 | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 25 000 | | 401 | موردو المخزونات والخدمات | | 640 000 | | 411 | الزبائن | 952 000 | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | 238 000 | | | 4456 | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 120 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصل | | 180 000 | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 40 000 | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | 1 651 500 | | | 53 | الصندوق | 60 000 | | | | مجموع الأصناف 3 و4 و5 | 3 871 500 | 885 000 |
الكتلة الثالثة: الصنفان 6 و7
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 600 | مشتريات البضائع المبيعة | 4 200 000 | | | 607 | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 180 000 | | | 613 | الإيجارات | 540 000 | | | 616 | أقساط التأمين | 96 000 | | | 624 | نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدمين | 150 000 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | 54 000 | | | 63 | أعباء المستخدمين | 1 100 000 | | | 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 85 000 | | | 65 | الأعباء العملياتية الأخرى | 40 000 | | | 66 | الأعباء المالية | 96 000 | | | 700 | مبيعات البضائع | | 7 600 000 | | 706 | تقديم الخدمات الأخرى | | 240 000 | | 75 | المنتوجات العملياتية الأخرى | | 30 000 | | 76 | المنتوجات المالية | | 15 000 | | | مجموع الصنفين 6 و7 | 6 541 000 | 7 885 000 |
التحقق من التوازن: مجموع المدين $7\,500\,000 + 3\,871\,500 + 6\,541\,000 = 17\,912\,500$ دج، ومجموع الدائن $9\,142\,500 + 885\,000 + 7\,885\,000 = 17\,912\,500$ دج. الميزان متوازن.
معلومات الجرد في 31/12/N
- التثبيتات تهتلك خطياً (القيمة المتبقية معدومة): البنايات بمعدل 5 % واقتُنيت في 01/01/N-4؛ معدات النقل (شاحنة واحدة) بمعدل 20 % واقتُنيت في 01/07/N-2، وقيمتها القابلة للتحصيل في 31/12/N تقدر بـ 1 100 000 دج؛ معدات المكتب والإعلام الآلي بمعدل 25 % واقتُنيت في 01/04/N-1.
- مخزون البضائع: الجرد المادي 838 000 دج، والفرق مع الرصيد المحاسبي غير مبرر. القيمة السوقية للمخزون الموجود 800 000 دج.
- الزبائن المشكوك فيهم: رصيد ح/416 يخص زبوناً واحداً لم يسدد شيئاً خلال السنة N، وخسارة قيمته المسجلة في N-1 تمثل 20 % من رصيده خارج الرسم. في 31/12/N تقدر الخسارة المحتملة بـ 30 % من الرصيد خارج الرسم (TVA بمعدل 19 %).
- مؤونة الأخطار: تخص نزاعاً قضائياً مع عامل سابق؛ يقدَّر المبلغ المحتمل دفعه في 31/12/N بـ 45 000 دج.
- الإيجار: يتضمن ح/613 مبلغ 360 000 دج دُفع في 01/10/N لإيجار مخزن لمدة سنة كاملة.
- تقديم الخدمات: يمثل رصيد ح/706 مبلغ 240 000 دج قُبض في 01/11/N عن تأجير جزء من مخزن لمدة ستة أشهر.
- فاتورة لم تصل: استهلاك الكهرباء لشهر ديسمبر قُدّر بـ 30 000 دج ولم تصل فاتورته بعد.
- بضاعة سُلمت ولم تُحرر فاتورتها: سُلمت لزبون في 28/12/N بضاعة ثمن بيعها 150 000 دج خارج الرسم، وسُجل خروجها من المخزون، لكن الفاتورة لم تُحرر بعد.
- الضريبة على الأرباح بمعدل 26 % (نشاط تجاري).
تبرير العمليات الحسابية
قبل أي قيد، يُطلب في البكالوريا «تبرير العمليات الحسابية». نبدأ بالتحقق من معطيات الميزان نفسه:
البنايات: القسط السنوي $3\,000\,000 \times 5\% = 150\,000$ دج. من 01/01/N-4 إلى 31/12/N-1 أربع سنوات، أي $150\,000 \times 4 = 600\,000$ دج، وهو رصيد ح/2813 في الميزان.
الشاحنة: القسط السنوي $2\,400\,000 \times 20\% = 480\,000$ دج. من 01/07/N-2 إلى 31/12/N-1 سنة ونصف، أي $480\,000 \times 1{,}5 = 720\,000$ دج، وهو رصيد ح/28182. بعد قسط السنة N يصبح مجموع الاهتلاكات 1 200 000 دج، فتكون القيمة المحاسبية الصافية:
$ VNC = 2\,400\,000 - 1\,200\,000 $
أي 1 200 000 دج، وهي أكبر من القيمة القابلة للتحصيل 1 100 000 دج، فنعاين خسارة قيمة قدرها 100 000 دج.
معدات المكتب: القسط السنوي $600\,000 \times 25\% = 150\,000$ دج. من 01/04/N-1 إلى 31/12/N-1 تسعة أشهر، أي $150\,000 \times \frac{9}{12} = 112\,500$ دج، وهو رصيد ح/28183.
المخزون: الفرق $838\,000 - 850\,000 = -12\,000$ دج، أي نقص غير مبرر يُحمَّل على ح/657. خسارة القيمة الجديدة $838\,000 - 800\,000 = 38\,000$ دج، والسابقة 25 000 دج، فنزيد خسارة القيمة بـ 13 000 دج.
الزبون المشكوك فيه: الرصيد خارج الرسم $238\,000 \div 1{,}19 = 200\,000$ دج. الخسارة السابقة $200\,000 \times 20\% = 40\,000$ دج (تطابق رصيد ح/491)، والجديدة $200\,000 \times 30\% = 60\,000$ دج، فالزيادة 20 000 دج.
المؤونة: من 60 000 دج إلى 45 000 دج، أي تخفيض قدره 15 000 دج.
الإيجار: من 01/10/N إلى 30/09/N+1 اثنا عشر شهراً، تسعة منها تخص السنة N+1، فالعبء المسجل مسبقاً $360\,000 \times \frac{9}{12} = 270\,000$ دج.
الخدمات المقدمة: من 01/11/N إلى 30/04/N+1 ستة أشهر، أربعة منها تخص N+1، فالمنتوج المسجل مسبقاً $240\,000 \times \frac{4}{6} = 160\,000$ دج.
الفاتورة غير المحررة: الرسم $150\,000 \times 19\% = 28\,500$ دج، والمبلغ متضمن الرسم 178 500 دج.
> ملاحظة للامتحان: سؤال «تبرير العمليات الحسابية» يُنقط وحده. اكتب العلاقة ثم التعويض ثم النتيجة بالدينار، ولا تكتف بالنتيجة.
أخطاء شائعة في هذه المرحلة
- حساب خسارة قيمة الزبون على المبلغ متضمن الرسم ($238\,000 \times 30\%$) بدل المبلغ خارج الرسم.
- تسجيل خسارة القيمة الجديدة كاملة (38 000) بدل الفرق مع السابقة (13 000).
- معاينة خسارة قيمة التثبيت قبل حساب قسط السنة: المقارنة تتم مع القيمة المحاسبية الصافية بعد قسط السنة N.
- عدّ الأشهر في الأعباء المسجلة مسبقاً من بداية السنة بدل تاريخ الدفع.
2. قيود التسوية في 31/12/N وتحديد أرصدة الحسابات
تسجيل قيود التسوية
بعد تبرير العمليات الحسابية نترجم كل معلومة جردية إلى قيد تسوية مؤرخ في 31/12/N. نحترم ترتيب المعلومات، ونكتب لكل قيد سطر بيان يذكر سبب التسوية. هذه قيود مؤسسة «النخلة»، ومبالغها مأخوذة من الجزء السابق.
1. اهتلاك التثبيتات ومعاينة خسارة قيمة الشاحنة
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 880 000 | | | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 150 000 | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 480 000 | | | 28183 | اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي | | 150 000 | | | 29182 | خسائر القيمة عن معدات النقل | | 100 000 | | | | تسجيل أقساط اهتلاك السنة N ومعاينة خسارة قيمة الشاحنة | | |
جمعنا الأقساط الثلاثة وخسارة القيمة في قيد واحد لأن الحساب المدين واحد (681): $150\,000 + 480\,000 + 150\,000 + 100\,000 = 880\,000$ دج. ويجوز كتابة قيدين منفصلين (الاهتلاك ثم خسارة القيمة).
2. فرق الجرد غير المبرر في مخزون البضائع
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 657 | | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 12 000 | | | | 30 | مخزونات البضائع | | 12 000 | | | | تسوية النقص غير المبرر في مخزون البضائع | | |
3. زيادة خسارة قيمة المخزون
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 13 000 | | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 13 000 | | | | زيادة خسارة قيمة مخزون البضائع | | |
4. زيادة خسارة قيمة الزبون المشكوك فيه
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 20 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 20 000 | | | | زيادة خسارة قيمة الزبون المشكوك فيه | | |
5. تخفيض مؤونة الأخطار
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 151 | | مؤونات الأخطار | 15 000 | | | | 783 | استرجاعات الاستغلال عن المؤونات – الخصوم غير الجارية | | 15 000 | | | | تخفيض مؤونة النزاع مع العامل | | |
بعض الكتب والتصحيحات تكتب 681 و781 بدل 683 و783 لمؤونات الخصوم؛ النتيجة لا تتغير لأن الحسابين يقعان في الحسابين الرئيسيين 68 و78 نفسيهما.
6. الإيجار المدفوع مسبقاً
الحساب 486 «الأعباء المسجلة مسبقاً» يسمى أيضاً في كثير من الكتب والمواضيع «الأعباء المعاينة مسبقاً»، وكذلك 487 «المنتوجات المسجلة (المعاينة) مسبقاً»: التسميتان لحساب واحد.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 486 | | الأعباء المسجلة مسبقاً | 270 000 | | | | 613 | الإيجارات | | 270 000 | | | | تسوية الإيجار الخاص بالسنة N+1 | | |
7. الخدمات المقبوضة مسبقاً
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 706 | | تقديم الخدمات الأخرى | 160 000 | | | | 487 | المنتوجات المسجلة مسبقاً | | 160 000 | | | | تسوية الإيجار المقبوض الخاص بالسنة N+1 | | |
8. فاتورة الكهرباء التي لم تصل
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 607 | | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 30 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 30 000 | | | | تسجيل عبء الكهرباء لشهر ديسمبر | | |
9. البضاعة المسلمة دون فاتورة
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 418 | | الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 178 500 | | | | 700 | مبيعات البضائع | | 150 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصل | | 28 500 | | | | تسجيل مبيعات لم تحرر فاتورتها | | |
لم نسجل قيداً للضريبة على الأرباح بعد، لأن مبلغها يُحسب على النتيجة العادية قبل الضرائب، وهذه لا تُعرف إلا بعد كل التسويات الأخرى. نعود إليها في الجزء الرابع.
> كل قيد تسوية متوازن، فميزان المراجعة يبقى متوازناً بعد التسويات. إذا اختل التوازن بعد الجرد فالخطأ في قيد أو في حساب رصيد.
تحديد أرصدة الحسابات بعد الجرد
الرصيد الجديد لكل حساب مسته التسويات يُحسب هكذا:
> الرصيد بعد الجرد = الرصيد قبل الجرد + الحركة التي في جانب الرصيد نفسه − الحركة التي في الجانب المعاكس.
مثلاً ح/30 مدين بـ 850 000 ودائن في التسوية بـ 12 000، فرصيده المدين يصبح 838 000 دج. وح/706 دائن بـ 240 000 ومدين في التسوية بـ 160 000، فيبقى دائناً بـ 80 000 دج. أما الحسابات الجديدة (29182، 408، 418، 486، 487، 657، 681، 685، 783) فرصيدها هو حركتها.
جدول الحسابات التي مستها التسويات
| ح/ | الرصيد قبل الجرد | حركة مدينة | حركة دائنة | الرصيد بعد الجرد | |---|---|---|---|---| | 2813 | 600 000 (د) | — | 150 000 | 750 000 (د) | | 28182 | 720 000 (د) | — | 480 000 | 1 200 000 (د) | | 28183 | 112 500 (د) | — | 150 000 | 262 500 (د) | | 29182 | — | — | 100 000 | 100 000 (د) | | 30 | 850 000 (م) | — | 12 000 | 838 000 (م) | | 390 | 25 000 (د) | — | 13 000 | 38 000 (د) | | 491 | 40 000 (د) | — | 20 000 | 60 000 (د) | | 151 | 60 000 (د) | 15 000 | — | 45 000 (د) | | 408 | — | — | 30 000 | 30 000 (د) | | 418 | — | 178 500 | — | 178 500 (م) | | 4457 | 180 000 (د) | — | 28 500 | 208 500 (د) | | 486 | — | 270 000 | — | 270 000 (م) | | 487 | — | — | 160 000 | 160 000 (د) | | 607 | 180 000 (م) | 30 000 | — | 210 000 (م) | | 613 | 540 000 (م) | — | 270 000 | 270 000 (م) | | 657 | — | 12 000 | — | 12 000 (م) | | 681 | — | 880 000 | — | 880 000 (م) | | 685 | — | 33 000 | — | 33 000 (م) | | 700 | 7 600 000 (د) | — | 150 000 | 7 750 000 (د) | | 706 | 240 000 (د) | 160 000 | — | 80 000 (د) | | 783 | — | — | 15 000 | 15 000 (د) |
التحقق: مجموع عمود الحركة المدينة 1 578 500 دج، ومجموع عمود الحركة الدائنة 1 578 500 دج أيضاً، وهو مجموع المبالغ المدينة (أو الدائنة) للقيود التسعة. الحسابات التي لم تمسها التسويات (101، 106، 164، 211، 213، 2182، 2183، 401، 411، 416، 4456، 512، 53، 600، 616، 624، 626، 63، 64، 65، 66، 75، 76) تنتقل بأرصدتها كما هي.
أثر كل تسوية على النتيجة
| التسوية | الحساب في النتيجة | الأثر على النتيجة | |---|---|---| | الاهتلاكات وخسارة القيمة | 681 | $-880\,000$ | | نقص المخزون | 657 | $-12\,000$ | | خسارة قيمة المخزون والزبون | 685 | $-33\,000$ | | تخفيض المؤونة | 783 | $+15\,000$ | | الإيجار المسجل مسبقاً | 613 | $+270\,000$ | | الخدمات المسجلة مسبقاً | 706 | $-160\,000$ | | فاتورة الكهرباء | 607 | $-30\,000$ | | المبيعات غير المفوترة | 700 | $+150\,000$ | | المجموع | | $-680\,000$ |
قبل الجرد كانت المنتوجات (الصنف 7) 7 885 000 دج والأعباء (الصنف 6) 6 541 000 دج، أي نتيجة مؤقتة قدرها 1 344 000 دج. بعد التسويات تصبح النتيجة قبل الضريبة $1\,344\,000 - 680\,000 = 664\,000$ دج. سنجد هذا المبلغ نفسه في حساب النتائج، وهذا تحقق مفيد جداً.
أخطاء شائعة
- إضافة الحركة إلى الرصيد دائماً، فيصبح ح/613 مثلاً 810 000 دج بدل 270 000 دج.
- نسيان الحسابات الجديدة التي لم تكن في الميزان قبل الجرد (486، 487، 408، 418، 29182…) فيختل ميزان المراجعة بعد الجرد.
- اعتبار ح/4457 حساباً لا تمسه التسويات، مع أن فاتورة البيع غير المحررة تضيف إليه 28 500 دج.
3. تجميع حسابات التسيير وإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد
لماذا نجمع حسابات التسيير؟
حسابات التسيير هي حسابات الصنفين 6 (الأعباء) و7 (المنتوجات). تُستعمل خلال السنة بأرقام مفصلة (600، 607، 613، 616…)، لكن حساب النتائج حسب الطبيعة في النظام المحاسبي المالي يُقرأ بالحسابات الرئيسية ذات الرقمين (60، 61، 62… 70، 75، 76، 78). لذلك نجمع أرصدة الحسابات الفرعية التي تنتمي إلى الحساب الرئيسي نفسه، وهذا ما يسميه البرنامج تجميع حسابات التسيير.
> قاعدة التجميع: كل حساب فرعي يُضم إلى الحساب الرئيسي الذي يبدأ بالرقمين نفسيهما: 681 و685 في 68، 657 في 65، 783 في 78، 700 و706 في 70.
تجميع حسابات «النخلة»
| الحساب الرئيسي | الحسابات المجمعة | الرصيد | |---|---|---| | 60 المشتريات المستهلكة | $600 + 607$ | 4 410 000 (م) | | 61 الخدمات الخارجية | $613 + 616$ | 366 000 (م) | | 62 الخدمات الخارجية الأخرى | $624 + 626$ | 204 000 (م) | | 65 الأعباء العملياتية الأخرى | $65 + 657$ | 52 000 (م) | | 68 المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة | $681 + 685$ | 913 000 (م) | | 70 المبيعات | $700 + 706$ | 7 830 000 (د) | | 78 الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات | 783 | 15 000 (د) |
التفاصيل: $4\,200\,000 + 210\,000 = 4\,410\,000$؛ $270\,000 + 96\,000 = 366\,000$؛ $150\,000 + 54\,000 = 204\,000$؛ $40\,000 + 12\,000 = 52\,000$؛ $880\,000 + 33\,000 = 913\,000$؛ $7\,750\,000 + 80\,000 = 7\,830\,000$. أما 63 و64 و66 و75 و76 فهي مسجلة أصلاً برقمين.
تنبيه: التجميع لا يغير مجموعي الميزان، لأننا نعوض عدة أرصدة من الجانب نفسه بمجموعها. وفي المؤسسة الإنتاجية قد يكون ح/72 (الإنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون) مديناً إذا نقص مخزون المنتجات خلال السنة؛ عندها يُكتب في الجانب المدين للميزان، ويُطرح في حساب النتائج.
ميزان المراجعة بعد الجرد
ميزان المراجعة بعد الجرد (Balance après inventaire) جدول يضم أرصدة كل الحسابات في 31/12/N بعد تسجيل قيود التسوية وتجميع حسابات التسيير. منه مباشرة نعد حساب النتائج (الصنفان 6 و7) والميزانية الختامية (الأصناف 1 إلى 5).
الكتلة الأولى: الصنفان 1 و2
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 101 | رأس المال الصادر (رأس مال الشركة) | | 6 000 000 | | 106 | الاحتياطات | | 450 000 | | 151 | مؤونات الأخطار | | 45 000 | | 164 | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 1 200 000 | | 211 | الأراضي | 1 500 000 | | | 213 | البنايات | 3 000 000 | | | 2182 | معدات النقل | 2 400 000 | | | 2183 | معدات المكتب والإعلام الآلي | 600 000 | | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 750 000 | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 1 200 000 | | 28183 | اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي | | 262 500 | | 29182 | خسائر القيمة عن معدات النقل | | 100 000 | | | مجموع الصنفين 1 و2 | 7 500 000 | 10 007 500 |
الكتلة الثانية: الأصناف 3 و4 و5
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 30 | مخزونات البضائع | 838 000 | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 38 000 | | 401 | موردو المخزونات والخدمات | | 640 000 | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 30 000 | | 411 | الزبائن | 952 000 | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | 238 000 | | | 418 | الزبائن – المنتوجات التي لم تعد فواتيرها بعد | 178 500 | | | 4456 | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 120 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصل | | 208 500 | | 486 | الأعباء المسجلة مسبقاً | 270 000 | | | 487 | المنتوجات المسجلة مسبقاً | | 160 000 | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 60 000 | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | 1 651 500 | | | 53 | الصندوق | 60 000 | | | | مجموع الأصناف 3 و4 و5 | 4 308 000 | 1 136 500 |
الكتلة الثالثة: الصنفان 6 و7 بعد التجميع
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 60 | المشتريات المستهلكة | 4 410 000 | | | 61 | الخدمات الخارجية | 366 000 | | | 62 | الخدمات الخارجية الأخرى | 204 000 | | | 63 | أعباء المستخدمين | 1 100 000 | | | 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 85 000 | | | 65 | الأعباء العملياتية الأخرى | 52 000 | | | 66 | الأعباء المالية | 96 000 | | | 68 | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة | 913 000 | | | 70 | المبيعات من البضائع والمنتجات المصنعة والخدمات | | 7 830 000 | | 75 | المنتوجات العملياتية الأخرى | | 30 000 | | 76 | المنتوجات المالية | | 15 000 | | 78 | الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات | | 15 000 | | | مجموع الصنفين 6 و7 | 7 226 000 | 7 890 000 |
التحقق من ميزان المراجعة بعد الجرد
التحقق الأول: التوازن.
| الكتلة | مدين | دائن | |---|---|---| | الصنفان 1 و2 | 7 500 000 | 10 007 500 | | الأصناف 3 و4 و5 | 4 308 000 | 1 136 500 | | الصنفان 6 و7 | 7 226 000 | 7 890 000 | | المجموع | 19 034 000 | 19 034 000 |
الميزان متوازن: مجموع المدين يساوي مجموع الدائن (19 034 000 دج).
التحقق الثاني: النتيجة من الجهتين. بما أن الميزان متوازن، فإن الفرق بين المنتوجات والأعباء يساوي حتماً الفرق بين الأرصدة المدينة والدائنة لحسابات الميزانية:
$ R = 7\,890\,000 - 7\,226\,000 $
أي 664 000 دج (منتوجات الصنف 7 ناقص أعباء الصنف 6). ومن جهة حسابات الميزانية: المدين $7\,500\,000 + 4\,308\,000 = 11\,808\,000$ دج والدائن $10\,007\,500 + 1\,136\,500 = 11\,144\,000$ دج، والفرق $11\,808\,000 - 11\,144\,000 = 664\,000$ دج. هذا هو الربح قبل الضريبة، وهو المبلغ نفسه الذي وجدناه في الجزء الثاني (النتيجة المؤقتة 1 344 000 ناقص أثر التسويات 680 000).
> إذا كان الميزان بعد الجرد متوازناً، فالنتيجة المحسوبة من الصنفين 6 و7 تساوي النتيجة المحسوبة من حسابات الميزانية. هذا أساس طريقة «تحديد النتيجة انطلاقاً من حسابات الميزانية» التي نستعملها في الجزء الخامس.
ماذا عن الضريبة على الأرباح؟
في أغلب مواضيع البكالوريا يُعطى ميزان المراجعة بعد الجرد قبل تسجيل الضريبة على الأرباح: لا يظهر فيه ح/695 ولا ح/444، ويُطلب حساب الضريبة في حساب النتائج بمعدل معطى، ثم إظهار ح/444 في الخصوم الجارية للميزانية. وإذا أعطاك الموضوع ميزاناً يتضمن ح/695 و ح/444، فالفرق بين الصنفين 7 و6 يصبح النتيجة الصافية مباشرة. اقرأ الميزان جيداً قبل البدء.
أخطاء شائعة
- نقل رصيد ح/28x أو ح/29x أو ح/39x أو ح/491 إلى الجانب المدين: هذه حسابات مقابلة أرصدتها دائنة.
- ترك ح/657 خارج ح/65، أو ح/685 خارج ح/68، فيختلف حساب النتائج عن الميزان.
- تجميع ح/4456 مع ح/4457 في رصيد واحد: يبقى كل منهما في جانبه، لأن الميزانية لا تقبل المقاصة بين الحقوق والديون.
- البحث عن الخطأ في الكشوف المالية قبل التأكد من توازن الميزان بعد الجرد: إذا لم يتوازن الميزان فكل ما يليه خاطئ.
4. حساب النتائج حسب الطبيعة: تعريفه ومراحل تكوين النتيجة الصافية
تعريف حساب النتائج
حساب النتائج (Compte de résultat) كشف ملخص لأعباء المؤسسة ومنتوجاتها المنجزة خلال السنة المالية، دون اعتبار لتاريخ التحصيل أو الدفع، ويُبرز النتيجة الصافية للسنة المالية: ربحاً إذا زادت المنتوجات على الأعباء، وخسارة في الحالة العكسية. يعرضه النظام المحاسبي المالي بطريقتين: حسب الطبيعة (موضوع هذا الدرس، ويُعد من أرصدة الصنفين 6 و7 مباشرة) وحسب الوظيفة (درس لاحق).
حساب النتائج لا يُعد بمقارنة مجموع المنتوجات بمجموع الأعباء فقط، بل على مراحل تُظهر كل واحدة منها مستوى من مستويات النتيجة. هذه المستويات ستُحلل في الدرس الموالي (النسب وتجزئة القيمة المضافة)؛ هنا نتعلم إعداد الجدول وحسابها.
المراحل المختلفة لتكوين النتيجة الصافية
| المرحلة | طريقة الحساب | |---|---| | 1. إنتاج السنة المالية | $70 + 72 + 73 + 74$ | | 2. استهلاك السنة المالية | $60 + 61 + 62$ | | 3. القيمة المضافة للاستغلال (VA) | $1 - 2$ | | 4. إجمالي فائض الاستغلال (EBE) | $3 - 63 - 64$ | | 5. النتيجة العملياتية (RO) | $4 + 75 - 65 - 68 + 78$ | | 6. النتيجة المالية (RF) | $76 - 66$ | | 7. النتيجة العادية قبل الضرائب (RCAI) | $5 + 6$ | | 8. النتيجة الصافية للأنشطة العادية | $7 - 695$ | | 9. النتيجة غير العادية | $77 - 67$ | | 10. صافي نتيجة السنة المالية | $8 + 9$ |
وبالرموز:
$ VA = \text{Prod} - \text{Cons} $
$ EBE = VA - 63 - 64 $
$ RO = EBE + 75 - 65 - 68 + 78 $
$ RCAI = RO + RF $
حيث $RF = 76 - 66$. ح/72 قد يكون سالباً (نقص مخزون المنتجات) فيُطرح، والنتيجة المالية كثيراً ما تكون سالبة في المؤسسات المقترضة.
> القيمة المضافة تقيس الثروة التي أنشأتها المؤسسة بنشاطها، وإجمالي فائض الاستغلال ما يبقى منها بعد أجور المستخدمين والضرائب والرسوم، والنتيجة العملياتية ما يبقى بعد الاهتلاكات والمؤونات والعناصر العملياتية الأخرى.
حساب النتائج لمؤسسة «النخلة» في 31/12/N
نقسم الجدول ثلاث كتل ليُقرأ على الهاتف؛ في ورقة الامتحان يُكتب جدولاً واحداً بالترتيب نفسه.
الكتلة الأولى: من الإنتاج إلى القيمة المضافة
| ح/ | البيان | المبلغ | |---|---|---| | 70 | المبيعات والمنتجات الملحقة | 7 830 000 | | 72 | تغيرات المخزونات من المنتجات المصنعة والمنتجات قيد الصنع | — | | 73 | الإنتاج المثبت | — | | 74 | إعانات الاستغلال | — | | | 1. إنتاج السنة المالية | 7 830 000 | | 60 | المشتريات المستهلكة | 4 410 000 | | 61 | الخدمات الخارجية | 366 000 | | 62 | الخدمات الخارجية الأخرى | 204 000 | | | 2. استهلاك السنة المالية | 4 980 000 | | | 3. القيمة المضافة للاستغلال ($1 - 2$) | 2 850 000 |
الكتلة الثانية: إجمالي فائض الاستغلال والنتيجة العملياتية
| ح/ | البيان | المبلغ | |---|---|---| | 63 | أعباء المستخدمين | 1 100 000 | | 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 85 000 | | | 4. إجمالي فائض الاستغلال | 1 665 000 | | 75 | المنتوجات العملياتية الأخرى | 30 000 | | 65 | الأعباء العملياتية الأخرى | 52 000 | | 68 | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة | 913 000 | | 78 | الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات | 15 000 | | | 5. النتيجة العملياتية | 745 000 |
الكتلة الثالثة: من النتيجة المالية إلى صافي النتيجة
| ح/ | البيان | المبلغ | |---|---|---| | 76 | المنتوجات المالية | 15 000 | | 66 | الأعباء المالية | 96 000 | | | 6. النتيجة المالية | $-81\,000$ | | | 7. النتيجة العادية قبل الضرائب ($5 + 6$) | 664 000 | | 695 | الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية | 172 640 | | | الضرائب المؤجلة (تغيرات) عن النتائج العادية | — | | | 8. النتيجة الصافية للأنشطة العادية | 491 360 | | 77 | العناصر غير العادية – المنتوجات | — | | 67 | العناصر غير العادية – الأعباء | — | | | 9. النتيجة غير العادية | 0 | | | 10. صافي نتيجة السنة المالية | 491 360 |
تبرير العمليات الحسابية
- إنتاج السنة المالية: ح/70 وحده (لا 72 ولا 73 ولا 74 في مؤسسة تجارية)، أي 7 830 000 دج.
- استهلاك السنة: $4\,410\,000 + 366\,000 + 204\,000 = 4\,980\,000$ دج.
- القيمة المضافة: $7\,830\,000 - 4\,980\,000 = 2\,850\,000$ دج.
- إجمالي فائض الاستغلال: $2\,850\,000 - 1\,100\,000 - 85\,000 = 1\,665\,000$ دج.
- النتيجة العملياتية: $1\,665\,000 + 30\,000 - 52\,000 - 913\,000 + 15\,000 = 745\,000$ دج.
- النتيجة المالية: $15\,000 - 96\,000 = -81\,000$ دج (خسارة مالية سببها فوائد القرض).
- النتيجة العادية قبل الضرائب: $745\,000 - 81\,000 = 664\,000$ دج، وهي الفرق بين الصنفين 7 و6 الذي وجدناه في ميزان المراجعة بعد الجرد.
- الضريبة على الأرباح: $664\,000 \times 26\% = 172\,640$ دج.
- النتيجة الصافية للأنشطة العادية: $664\,000 - 172\,640 = 491\,360$ دج، والنتيجة غير العادية معدومة، فصافي نتيجة السنة المالية 491 360 دج ربحاً.
يُظهر الشكل كيف «تذوب» النتيجة من مرحلة إلى أخرى: الأعمدة الزرقاء مستويات النتيجة (الإنتاج، VA، EBE، RO، RCAI) والأعمدة البرتقالية ما يُطرح بينها (الاستهلاك، أعباء المستخدمين والضرائب، الاهتلاكات والعناصر العملياتية الأخرى، النتيجة المالية، الضريبة)، والعمود الأخضر صافي النتيجة. نلاحظ أن المخصصات (913 000 دج) هي أكبر ما يفصل إجمالي فائض الاستغلال عن النتيجة العملياتية.
تسجيل الضريبة على الأرباح
بعد حساب النتيجة العادية قبل الضرائب نسجل الضريبة المستحقة للدولة، وهي عبء للسنة N ودين يظهر في الخصوم الجارية:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 695 | | الضرائب على الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية | 172 640 | | | | 444 | الدولة – الضرائب على النتائج | | 172 640 | | | | تسجيل الضريبة على أرباح السنة N | | |
> لا تُحسب الضريبة على الأرباح إلا على النتيجة العادية قبل الضرائب، وبالمعدل الذي يعطيه الموضوع (19 % للنشاط الإنتاجي و26 % للأنشطة الأخرى؛ بعض المواضيع القديمة تستعمل 25 %). وإذا كانت هذه النتيجة سالبة فلا ضريبة في تمارين البكالوريا.
ملاحظات للامتحان
- اكتب الجدول بترتيب النظام المحاسبي المالي، ولا تحذف الأسطر المعدومة (73، 74، 77، 67) بل ضع أمامها «—» أو 0: المصحح يبحث عن الهيكل كاملاً.
- كل مستوى من المستويات العشرة يُنقط، فاكتب العلاقة المستعملة تحت الجدول («تبرير العمليات الحسابية»).
- تحقق دائماً: النتيجة العادية قبل الضرائب تساوي مجموع الصنف 7 ناقص مجموع الصنف 6 في ميزان المراجعة بعد الجرد.
- يضيف النموذج الرسمي قبل المستوى 8 سطرين: «مجموع منتوجات الأنشطة العادية» (70 إلى 76 و78) و«مجموع أعباء الأنشطة العادية» (60 إلى 68 مع 695)، والفرق بينهما هو النتيجة الصافية للأنشطة العادية. في «النخلة»: 7 890 000 و 7 398 640، والفرق 491 360 دج. أغلب مواضيع البكالوريا لا تطلبهما.
أخطاء شائعة
- وضع ح/68 قبل إجمالي فائض الاستغلال: المخصصات تأتي بعده وتدخل في النتيجة العملياتية.
- جمع ح/72 المدين مع 70 بدل طرحه.
- حساب الضريبة على الإنتاج أو على النتيجة العملياتية بدل النتيجة العادية قبل الضرائب.
- نسيان ح/78 (الاسترجاعات) في النتيجة العملياتية، أو وضعه مع المنتوجات المالية.
- إدخال 486 أو 487 في حساب النتائج: هما حسابا ميزانية، وأثرهما ظهر من قبل في أرصدة 613 و706.
5. الميزانية الختامية: الأصول والخصوم والتحقق من النتيجة
تعريف الميزانية الختامية
الميزانية الختامية (Bilan de clôture) كشف يصف، في تاريخ إقفال السنة المالية (31/12/N)، عناصر الأصول (ما تملكه المؤسسة أو تراقبه من موارد ينتظر منها منافع مستقبلية) وعناصر الخصوم (أموالها الخاصة وديونها تجاه الغير)، فيعطي صورة عن وضعيتها المالية. تُعد من أرصدة حسابات الأصناف 1 إلى 5 في ميزان المراجعة بعد الجرد، بعد إضافة نتيجة السنة والضريبة على الأرباح.
قواعد العرض في النظام المحاسبي المالي
- الفصل بين الجاري وغير الجاري: العنصر غير الجاري موجه للاستعمال الدائم أو يستحق بعد أكثر من 12 شهراً (التثبيتات، القروض طويلة الأجل)، والجاري يتحقق أو يستحق خلال دورة الاستغلال أو خلال 12 شهراً (المخزونات، الزبائن، الموردون، الخزينة).
- ثلاثة أعمدة للأصول: المبلغ الإجمالي، ثم الاهتلاكات وخسائر القيمة، ثم القيمة المحاسبية الصافية. الحسابات المقابلة (28x، 29x، 39x، 49x) لا تظهر في الخصوم أبداً، بل تُطرح من العنصر الذي تخصه.
- عدم المقاصة: لا نطرح دين من حق ولا 4457 من 4456؛ كل حساب في جانبه.
- النتيجة الصافية تظهر ضمن الأموال الخاصة في الخصوم (موجبة إذا كانت ربحاً، وتُكتب بالسالب إذا كانت خسارة).
في النموذج الرسمي يضاف عمود «الصافي N-1» للمقارنة؛ نكتفي هنا بالسنة N.
أين يوضع كل حساب؟
| الحساب | الكتلة في الميزانية | |---|---| | 20x مطروحاً منها 280x و290x | أصول غير جارية: التثبيتات المعنوية | | 21x مطروحاً منها 281x و291x | أصول غير جارية: التثبيتات العينية | | 26 مطروحاً منه 296 | أصول غير جارية: التثبيتات المالية | | 3x مطروحاً منها 39x | أصول جارية: المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ | | 411، 416، 418 مطروحاً منها 491 | أصول جارية: الزبائن | | 486، 409 | أصول جارية: المدينون الآخرون | | 4456 | أصول جارية: الضرائب وما شابهها | | 503، 506 | أصول جارية: الأموال الموظفة والأصول المالية الجارية الأخرى | | 512 المدين، 53 | أصول جارية: الخزينة | | 101، 106 والنتيجة الصافية | رؤوس الأموال الخاصة | | 164 | خصوم غير جارية: القروض والديون المالية | | 151، 158 | خصوم غير جارية: المؤونات والمنتوجات المدرجة في الحسابات سلفاً | | 401، 404، 408 | خصوم جارية: الموردون والحسابات الملحقة | | 444، 4457 | خصوم جارية: الضرائب | | 487، 419 | خصوم جارية: ديون أخرى | | 519، و512 إذا كان دائناً | خصوم جارية: خزينة الخصوم |
في تمارين البكالوريا وحلولها تُكتب الميزانية غالباً سطراً لكل حساب (كما نفعل أدناه) مع مجموع لكل كتلة؛ العناوين السابقة هي أسطر النموذج الرسمي.
الميزانية الختامية لمؤسسة «النخلة» في 31/12/N
الأصول (1): الأصول غير الجارية
| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | الأراضي (211) | 1 500 000 | — | 1 500 000 | | البنايات (213) | 3 000 000 | 750 000 | 2 250 000 | | معدات النقل (2182) | 2 400 000 | 1 300 000 | 1 100 000 | | معدات المكتب والإعلام الآلي (2183) | 600 000 | 262 500 | 337 500 | | مجموع الأصول غير الجارية | 7 500 000 | 2 312 500 | 5 187 500 |
عمود الاهتلاكات لمعدات النقل يجمع الاهتلاك وخسارة القيمة: $1\,200\,000 + 100\,000 = 1\,300\,000$ دج، فتظهر الشاحنة بقيمتها القابلة للتحصيل 1 100 000 دج. الأراضي لا تهتلك.
الأصول (2): الأصول الجارية
| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | مخزونات البضائع (30) | 838 000 | 38 000 | 800 000 | | الزبائن (411) | 952 000 | — | 952 000 | | الزبائن المشكوك فيهم (416) | 238 000 | 60 000 | 178 000 | | الزبائن – منتوجات لم تحرر فواتيرها (418) | 178 500 | — | 178 500 | | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع (4456) | 120 000 | — | 120 000 | | الأعباء المسجلة مسبقاً (486) | 270 000 | — | 270 000 | | البنوك – الحسابات الجارية (512) | 1 651 500 | — | 1 651 500 | | الصندوق (53) | 60 000 | — | 60 000 | | مجموع الأصول الجارية | 4 308 000 | 98 000 | 4 210 000 | | المجموع العام للأصول | 11 808 000 | 2 410 500 | 9 397 500 |
التحقق: $38\,000 + 60\,000 = 98\,000$؛ $5\,187\,500 + 4\,210\,000 = 9\,397\,500$ دج. ولاحظ أن المجموع الإجمالي للأصول (11 808 000) هو مجموع الأرصدة المدينة للأصناف 1 إلى 5 في ميزان المراجعة بعد الجرد.
الخصوم
| الخصوم | المبلغ | |---|---| | رأس المال الصادر (101) | 6 000 000 | | الاحتياطات (106) | 450 000 | | النتيجة الصافية للسنة المالية | 491 360 | | مجموع الأموال الخاصة | 6 941 360 | | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض (164) | 1 200 000 | | مؤونات الأخطار (151) | 45 000 | | مجموع الخصوم غير الجارية | 1 245 000 | | موردو المخزونات والخدمات (401) | 640 000 | | الموردون – الفواتير التي لم تصل (408) | 30 000 | | الرسم على القيمة المضافة المحصل (4457) | 208 500 | | الدولة – الضرائب على النتائج (444) | 172 640 | | المنتوجات المسجلة مسبقاً (487) | 160 000 | | مجموع الخصوم الجارية | 1 211 140 | | المجموع العام للخصوم | 9 397 500 |
التحقق: $6\,941\,360 + 1\,245\,000 + 1\,211\,140 = 9\,397\,500$ دج، وهو صافي مجموع الأصول. الميزانية متوازنة.
يرسم الشكل الكتل الخمس بمساحات تتناسب مع مبالغها: الأصول غير الجارية (5 187 500) والجارية (4 210 000) في جهة، والأموال الخاصة (6 941 360، منها النتيجة 491 360) والخصوم غير الجارية (1 245 000) والجارية (1 211 140) في الجهة الأخرى. المجموعان متساويان: 9 397 500 دج.
تحديد النتيجة انطلاقاً من حسابات الميزانية
طريقة يطلبها الامتحان أحياناً للتحقق («احسب النتيجة انطلاقاً من حسابات الميزانية»):
- نحسب مجموع الأصول الصافية: 9 397 500 دج.
- نحسب مجموع الخصوم دون النتيجة ودون ح/444: $6\,000\,000 + 450\,000 + 1\,245\,000 + 640\,000 + 30\,000 + 208\,500 + 160\,000 = 8\,733\,500$ دج.
- الفرق هو النتيجة العادية قبل الضرائب: $9\,397\,500 - 8\,733\,500 = 664\,000$ دج.
- الضريبة $664\,000 \times 26\% = 172\,640$ دج (ح/444)، والنتيجة الصافية $664\,000 - 172\,640 = 491\,360$ دج.
نجد النتيجة نفسها التي أعطاها حساب النتائج. هذا التطابق دليل على صحة العمل كله.
> النتيجة الصافية في الميزانية = صافي نتيجة السنة المالية في حساب النتائج. إذا اختلفتا فابحث عن حساب نُسي أو وُضع في غير جانبه.
الجداول الأخرى والملحق (للاطلاع)
تتكون الكشوف المالية في النظام المحاسبي المالي من الميزانية وحساب النتائج وجدول سيولة الخزينة وجدول تغير الأموال الخاصة والملحق (الذي يشرح الطرق المحاسبية المتبعة ويفصل بعض الأرقام). البرنامج يطلب منك إعداد حساب النتائج والميزانية الختامية فقط؛ أما الجداول الأخرى فللاطلاع.
أخطاء شائعة
- وضع 28x أو 491 أو 39x في الخصوم بدل طرحها في عمود الاهتلاكات وخسائر القيمة.
- طرح خسائر قيمة الزبائن (491) من ح/411 بدل ح/416: الخسارة تخص الزبائن المشكوك فيهم.
- كتابة النتيجة العادية قبل الضرائب (664 000) في الأموال الخاصة ونسيان ح/444، فتتوازن الميزانية رغم الخطأ، لكن النتيجة الصافية والديون الجارية خاطئتان معاً.
- وضع ح/486 في الخصوم وح/487 في الأصول: الأول حق للمؤسسة (خدمة دُفعت ولم تُستهلك)، والثاني دين عليها (منتوج قُبض ولم يُقدم).
- وضع مؤونة الأخطار (151) ضمن الخصوم الجارية: هي خصوم غير جارية في النظام المحاسبي المالي.
6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا
تقديم المؤسسة
مؤسسة «الهضاب» مؤسسة إنتاجية تصنع منتجاً واحداً وتتبع الجرد الدائم للمخزونات. معدل الرسم على القيمة المضافة 19 %، ومعدل الضريبة على الأرباح 19 % (نشاط إنتاجي). كل الاهتلاكات خطية والقيمة المتبقية معدومة، وكل التثبيتات اقتُنيت في أول يوم من الشهر. التمارين الثلاثة متتابعة: نتائج كل تمرين معطيات للتمرين الذي يليه.
التمرين الأول: التسويات وتحديد الأرصدة
المعطيات: مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/N:
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 151 | مؤونات الأخطار | | 90 000 | | 204 | برمجيات المعلوماتية وما شابهها | 300 000 | | | 213 | البنايات | 2 500 000 | | | 215 | المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 4 000 000 | | | 2182 | معدات النقل | 1 200 000 | | | 2804 | اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها | | 120 000 | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 500 000 | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 1 600 000 | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 360 000 | | 31 | المواد الأولية واللوازم | 420 000 | | | 355 | المنتجات التامة | 650 000 | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | 357 000 | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 75 000 | | 503 | الأسهم الأخرى أو السندات المخولة حقاً في الملكية | 300 000 | | | 601 | المواد الأولية المستهلكة | 2 600 000 | | | 615 | الصيانة والتصليحات | 140 000 | | | 616 | أقساط التأمين | 72 000 | |
معلومات الجرد:
- اقتُنيت البنايات عند إنشاء المؤسسة وتهتلك بمعدل 4 %؛ البرمجيات بمعدل 20 %؛ المنشآت التقنية بمعدل 10 %؛ معدات النقل (شاحنة واحدة) بمعدل 20 %.
- المواد الأولية: الجرد المادي 410 000 دج، والفرق مبرر.
- المنتجات التامة: الجرد المادي 665 000 دج، والفرق غير مبرر؛ القيمة السوقية للموجود 640 000 دج (لا خسارة قيمة سابقة).
- ح/416 يخص زبوناً واحداً لم يسدد شيئاً خلال N؛ خسارة قيمته السابقة تمثل 25 % من رصيده خارج الرسم، وتقدر الخسارة المحتملة في 31/12/N بـ 40 %.
- مؤونة الأخطار تخص نزاعاً مع عامل؛ يقدر المبلغ المحتمل دفعه في 31/12/N بـ 120 000 دج.
- ح/503 يمثل 200 سهم اشتريت بسعر واحد؛ سعر السهم في البورصة في 31/12/N هو 1 450 دج.
- يتضمن ح/616 مبلغ 72 000 دج دُفع في 01/09/N تأميناً لمدة سنة.
- فاتورة صيانة بمبلغ 25 000 دج تخص ديسمبر لم تصل بعد.
المطلوب:
- استنتج تاريخ إنشاء المؤسسة وتواريخ اقتناء البرمجيات والمنشآت التقنية والشاحنة.
- سجل قيود التسوية في 31/12/N.
- حدد أرصدة الحسابات التي مستها التسويات.
الحل
1. التواريخ. من علاقة الاهتلاك الخطي، المدة المنقضية حتى 31/12/N-1 هي مجموع الاهتلاكات مقسوماً على القسط السنوي:
| التثبيت | القسط السنوي | المدة | تاريخ الاقتناء | |---|---|---|---| | البنايات | 100 000 | 5 سنوات | 01/01/N-5 (تاريخ الإنشاء) | | البرمجيات | 60 000 | سنتان | 01/01/N-2 | | المنشآت التقنية | 400 000 | 4 سنوات | 01/01/N-4 | | الشاحنة | 240 000 | سنة ونصف | 01/07/N-2 |
مثلاً للبنايات: القسط $2\,500\,000 \times 4\% = 100\,000$ دج، والمدة $500\,000 \div 100\,000 = 5$ سنوات، فالمؤسسة أنشئت في 01/01/N-5. وللشاحنة: $360\,000 \div 240\,000 = 1{,}5$ سنة، أي من 01/07/N-2.
2. تبرير العمليات الحسابية:
- الاهتلاكات: $100\,000 + 60\,000 + 400\,000 + 240\,000 = 800\,000$ دج.
- المواد الأولية: $410\,000 - 420\,000 = -10\,000$ دج، نقص مبرر يُحمَّل على ح/601.
- المنتجات التامة: $665\,000 - 650\,000 = 15\,000$ دج، زيادة غير مبررة إلى ح/757؛ خسارة القيمة $665\,000 - 640\,000 = 25\,000$ دج.
- الزبون: خارج الرسم $357\,000 \div 1{,}19 = 300\,000$ دج؛ الخسارة السابقة $300\,000 \times 25\% = 75\,000$ (رصيد ح/491)، والجديدة $300\,000 \times 40\% = 120\,000$، فالزيادة 45 000 دج.
- المؤونة: من 90 000 إلى 120 000، زيادة 30 000 دج.
- الأسهم: سعر الشراء $300\,000 \div 200 = 1\,500$ دج، والفرق $(1\,450 - 1\,500) \times 200 = -10\,000$ دج، ناقص قيمة يُسجل مباشرة في ح/665.
- التأمين: من 01/09/N إلى 31/08/N+1، ثمانية أشهر تخص N+1: $72\,000 \times \frac{8}{12} = 48\,000$ دج.
قيود التسوية:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 800 000 | | | | 2804 | اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها | | 60 000 | | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 100 000 | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 400 000 | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 240 000 | | | | تسجيل أقساط اهتلاك السنة N | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 601 | | المواد الأولية المستهلكة | 10 000 | | | | 31 | المواد الأولية واللوازم | | 10 000 | | | | تسوية النقص المبرر في المواد الأولية | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 355 | | المنتجات التامة | 15 000 | | | | 757 | المنتوجات الاستثنائية عن عمليات التسيير | | 15 000 | | | | تسوية الزيادة غير المبررة في المنتجات التامة | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 70 000 | | | | 3955 | خسائر القيمة عن مخزونات المنتجات التامة | | 25 000 | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 45 000 | | | | معاينة خسارة قيمة المنتجات وزيادة خسارة قيمة الزبون | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 683 | | المخصصات للمؤونات – الخصوم غير الجارية | 30 000 | | | | 151 | مؤونات الأخطار | | 30 000 | | | | زيادة مؤونة النزاع مع العامل | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 665 | | فارق التقييم عن الأصول المالية – نواقص القيمة | 10 000 | | | | 503 | الأسهم الأخرى أو السندات المخولة حقاً في الملكية | | 10 000 | | | | تقييم الأسهم بسعر 31/12/N | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 486 | | الأعباء المسجلة مسبقاً | 48 000 | | | | 616 | أقساط التأمين | | 48 000 | | | | تسوية التأمين الخاص بالسنة N+1 | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 615 | | الصيانة والتصليحات | 25 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 25 000 | | | | تسجيل فاتورة الصيانة التي لم تصل | | |
3. الأرصدة بعد الجرد:
| ح/ | الرصيد قبل الجرد | حركة مدينة | حركة دائنة | الرصيد بعد الجرد | |---|---|---|---|---| | 2804 | 120 000 (د) | — | 60 000 | 180 000 (د) | | 2813 | 500 000 (د) | — | 100 000 | 600 000 (د) | | 2815 | 1 600 000 (د) | — | 400 000 | 2 000 000 (د) | | 28182 | 360 000 (د) | — | 240 000 | 600 000 (د) | | 31 | 420 000 (م) | — | 10 000 | 410 000 (م) | | 355 | 650 000 (م) | 15 000 | — | 665 000 (م) | | 3955 | — | — | 25 000 | 25 000 (د) | | 491 | 75 000 (د) | — | 45 000 | 120 000 (د) | | 151 | 90 000 (د) | — | 30 000 | 120 000 (د) | | 503 | 300 000 (م) | — | 10 000 | 290 000 (م) | | 486 | — | 48 000 | — | 48 000 (م) | | 408 | — | — | 25 000 | 25 000 (د) | | 601 | 2 600 000 (م) | 10 000 | — | 2 610 000 (م) | | 615 | 140 000 (م) | 25 000 | — | 165 000 (م) | | 616 | 72 000 (م) | — | 48 000 | 24 000 (م) | | 681 | — | 800 000 | — | 800 000 (م) | | 683 | — | 30 000 | — | 30 000 (م) | | 685 | — | 70 000 | — | 70 000 (م) | | 665 | — | 10 000 | — | 10 000 (م) | | 757 | — | — | 15 000 | 15 000 (د) |
مجموع الحركات المدينة يساوي مجموع الحركات الدائنة: 1 008 000 دج.
التمرين الثاني: ميزان المراجعة بعد الجرد وحساب النتائج
المعطيات: بعد تسجيل التسويات السابقة استخرجنا ميزان المراجعة بعد الجرد في 31/12/N (قبل تسجيل الضريبة على الأرباح):
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 101 | رأس المال الصادر (رأس مال الشركة) | | 8 000 000 | | 106 | الاحتياطات | | 500 000 | | 151 | مؤونات الأخطار | | 120 000 | | 164 | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 1 500 000 | | 204 | برمجيات المعلوماتية وما شابهها | 300 000 | | | 211 | الأراضي | 2 000 000 | | | 213 | البنايات | 2 500 000 | | | 215 | المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 4 000 000 | | | 2182 | معدات النقل | 1 200 000 | | | 2804 | اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها | | 180 000 | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 600 000 | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 2 000 000 | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 600 000 | | | مجموع الصنفين 1 و2 | 10 000 000 | 13 500 000 |
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 31 | المواد الأولية واللوازم | 410 000 | | | 355 | المنتجات التامة | 665 000 | | | 3955 | خسائر القيمة عن مخزونات المنتجات التامة | | 25 000 | | 401 | موردو المخزونات والخدمات | | 720 000 | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل | | 25 000 | | 411 | الزبائن | 1 071 000 | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | 357 000 | | | 4456 | الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع | 150 000 | | | 4457 | الرسم على القيمة المضافة المحصل | | 260 000 | | 486 | الأعباء المسجلة مسبقاً | 48 000 | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 120 000 | | 503 | الأسهم الأخرى أو السندات المخولة حقاً في الملكية | 290 000 | | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | 2 072 000 | | | 53 | الصندوق | 45 000 | | | | مجموع الأصناف 3 و4 و5 | 5 108 000 | 1 150 000 |
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 601 | المواد الأولية المستهلكة | 2 610 000 | | | 607 | المشتريات غير المخزنة من المواد واللوازم | 120 000 | | | 615 | الصيانة والتصليحات | 165 000 | | | 616 | أقساط التأمين | 24 000 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | 60 000 | | | 63 | أعباء المستخدمين | 2 300 000 | | | 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 110 000 | | | 65 | الأعباء العملياتية الأخرى | 30 000 | | | 66 | الأعباء المالية | 140 000 | | | 665 | فارق التقييم عن الأصول المالية – نواقص القيمة | 10 000 | | | 681 | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 800 000 | | | 683 | المخصصات للمؤونات – الخصوم غير الجارية | 30 000 | | | 685 | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 70 000 | | | 701 | مبيعات المنتجات التامة | | 6 900 000 | | 724 | الإنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون – المنتجات | 80 000 | | | 74 | إعانات الاستغلال | | 60 000 | | 75 | المنتوجات العملياتية الأخرى | | 20 000 | | 757 | المنتوجات الاستثنائية عن عمليات التسيير | | 15 000 | | 76 | المنتوجات المالية | | 12 000 | | | مجموع الصنفين 6 و7 | 6 549 000 | 7 007 000 |
المطلوب:
- تحقق من توازن الميزان.
- جمّع حسابات التسيير في حسابات من رقمين.
- أعد حساب النتائج حسب الطبيعة في 31/12/N وسجل قيد الضريبة على الأرباح.
الحل
1. التوازن: المدين $10\,000\,000 + 5\,108\,000 + 6\,549\,000 = 21\,657\,000$ دج، والدائن $13\,500\,000 + 1\,150\,000 + 7\,007\,000 = 21\,657\,000$ دج. الميزان متوازن.
2. التجميع:
| الحساب الرئيسي | الحسابات المجمعة | الرصيد | |---|---|---| | 60 | $601 + 607$ | 2 730 000 (م) | | 61 | $615 + 616$ | 189 000 (م) | | 62 | 626 | 60 000 (م) | | 66 | $66 + 665$ | 150 000 (م) | | 68 | $681 + 683 + 685$ | 900 000 (م) | | 70 | 701 | 6 900 000 (د) | | 72 | 724 | 80 000 (م) | | 75 | $75 + 757$ | 35 000 (د) |
ح/72 مدين: مخزون المنتجات نقص خلال السنة، فيُطرح من الإنتاج. وح/665 يُجمع في 66 فيدخل في النتيجة المالية.
3. حساب النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة «الهضاب» في 31/12/N:
| ح/ | البيان | المبلغ | |---|---|---| | 70 | المبيعات والمنتجات الملحقة | 6 900 000 | | 72 | تغيرات المخزونات من المنتجات المصنعة والمنتجات قيد الصنع | $-80\,000$ | | 73 | الإنتاج المثبت | — | | 74 | إعانات الاستغلال | 60 000 | | | 1. إنتاج السنة المالية | 6 880 000 | | 60 | المشتريات المستهلكة | 2 730 000 | | 61 | الخدمات الخارجية | 189 000 | | 62 | الخدمات الخارجية الأخرى | 60 000 | | | 2. استهلاك السنة المالية | 2 979 000 | | | 3. القيمة المضافة للاستغلال | 3 901 000 |
| ح/ | البيان | المبلغ | |---|---|---| | 63 | أعباء المستخدمين | 2 300 000 | | 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 110 000 | | | 4. إجمالي فائض الاستغلال | 1 491 000 | | 75 | المنتوجات العملياتية الأخرى | 35 000 | | 65 | الأعباء العملياتية الأخرى | 30 000 | | 68 | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة | 900 000 | | 78 | الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات | — | | | 5. النتيجة العملياتية | 596 000 |
| ح/ | البيان | المبلغ | |---|---|---| | 76 | المنتوجات المالية | 12 000 | | 66 | الأعباء المالية | 150 000 | | | 6. النتيجة المالية | $-138\,000$ | | | 7. النتيجة العادية قبل الضرائب | 458 000 | | 695 | الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية | 87 020 | | | الضرائب المؤجلة (تغيرات) عن النتائج العادية | — | | | 8. النتيجة الصافية للأنشطة العادية | 370 980 | | 77 | العناصر غير العادية – المنتوجات | — | | 67 | العناصر غير العادية – الأعباء | — | | | 9. النتيجة غير العادية | 0 | | | 10. صافي نتيجة السنة المالية | 370 980 |
تبرير العمليات: الإنتاج $6\,900\,000 - 80\,000 + 60\,000 = 6\,880\,000$؛ الاستهلاك $2\,730\,000 + 189\,000 + 60\,000 = 2\,979\,000$؛ VA هي $6\,880\,000 - 2\,979\,000 = 3\,901\,000$؛ EBE هو $3\,901\,000 - 2\,300\,000 - 110\,000 = 1\,491\,000$؛ النتيجة العملياتية $1\,491\,000 + 35\,000 - 30\,000 - 900\,000 = 596\,000$؛ النتيجة المالية $12\,000 - 150\,000 = -138\,000$؛ النتيجة العادية قبل الضرائب $596\,000 - 138\,000 = 458\,000$ دج، وهي فعلاً $7\,007\,000 - 6\,549\,000$؛ الضريبة $458\,000 \times 19\% = 87\,020$ دج؛ الصافي $458\,000 - 87\,020 = 370\,980$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 695 | | الضرائب على الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية | 87 020 | | | | 444 | الدولة – الضرائب على النتائج | | 87 020 | | | | تسجيل الضريبة على أرباح السنة N | | |
التمرين الثالث: الميزانية الختامية
المطلوب: انطلاقاً من ميزان المراجعة بعد الجرد ونتائج التمرين الثاني:
- أعد الميزانية الختامية لمؤسسة «الهضاب» في 31/12/N.
- احسب النتيجة الصافية انطلاقاً من حسابات الميزانية وقارنها بنتيجة حساب النتائج.
الحل
1. الأصول غير الجارية:
| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | البرمجيات (204) | 300 000 | 180 000 | 120 000 | | الأراضي (211) | 2 000 000 | — | 2 000 000 | | البنايات (213) | 2 500 000 | 600 000 | 1 900 000 | | المنشآت التقنية (215) | 4 000 000 | 2 000 000 | 2 000 000 | | معدات النقل (2182) | 1 200 000 | 600 000 | 600 000 | | مجموع الأصول غير الجارية | 10 000 000 | 3 380 000 | 6 620 000 |
الأصول الجارية:
| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | المواد الأولية واللوازم (31) | 410 000 | — | 410 000 | | المنتجات التامة (355) | 665 000 | 25 000 | 640 000 | | الزبائن (411) | 1 071 000 | — | 1 071 000 | | الزبائن المشكوك فيهم (416) | 357 000 | 120 000 | 237 000 | | الرسم القابل للاسترجاع (4456) | 150 000 | — | 150 000 | | الأعباء المسجلة مسبقاً (486) | 48 000 | — | 48 000 | | الأسهم – القيم المنقولة للتوظيف (503) | 290 000 | — | 290 000 | | البنوك (512) | 2 072 000 | — | 2 072 000 | | الصندوق (53) | 45 000 | — | 45 000 | | مجموع الأصول الجارية | 5 108 000 | 145 000 | 4 963 000 | | المجموع العام للأصول | 15 108 000 | 3 525 000 | 11 583 000 |
الأسهم (503) تظهر بقيمتها بعد التقييم (290 000) دون عمود خسارة قيمة، لأن الفرق سُجل مباشرة في ح/665.
الخصوم:
| الخصوم | المبلغ | |---|---| | رأس المال الصادر (101) | 8 000 000 | | الاحتياطات (106) | 500 000 | | النتيجة الصافية للسنة المالية | 370 980 | | مجموع الأموال الخاصة | 8 870 980 | | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض (164) | 1 500 000 | | مؤونات الأخطار (151) | 120 000 | | مجموع الخصوم غير الجارية | 1 620 000 | | موردو المخزونات والخدمات (401) | 720 000 | | الموردون – الفواتير التي لم تصل (408) | 25 000 | | الرسم على القيمة المضافة المحصل (4457) | 260 000 | | الدولة – الضرائب على النتائج (444) | 87 020 | | مجموع الخصوم الجارية | 1 092 020 | | المجموع العام للخصوم | 11 583 000 |
التحقق: $8\,870\,980 + 1\,620\,000 + 1\,092\,020 = 11\,583\,000$ دج، يساوي صافي الأصول.
2. النتيجة من حسابات الميزانية: الخصوم دون النتيجة ودون ح/444: $8\,500\,000 + 1\,620\,000 + 720\,000 + 25\,000 + 260\,000 = 11\,125\,000$ دج. النتيجة العادية قبل الضرائب $11\,583\,000 - 11\,125\,000 = 458\,000$ دج، والضريبة $458\,000 \times 19\% = 87\,020$ دج، والنتيجة الصافية 370 980 دج: النتيجة نفسها في الكشفين.
> ملاحظة للامتحان: في الوضعية الشاملة يُنقط كل من قيود التسوية وحساب النتائج والميزانية على حدة. إن لم تستطع إكمال جزء فاكتب الهيكل كاملاً بأسماء الأسطر، واستعمل أرقامك بانسجام: المصحح يتابع الطريقة.
الجزء الأول من الدرس مفتوح للجميع، وبقيته مع الاشتراك.