منهجية امتحان البكالوريا في التسيير المحاسبي والمالي

2. كيف يُبنى موضوع البكالوريا وكيف يُنقَّط

شكل الاختبار

مدة اختبار التسيير المحاسبي والمالي أربع ساعات ونصف (04 سا و30 د). تتضمن الورقة موضوعين، يختار المترشح واحدًا فقط ويجيب عن كل أجزائه، ولا يجوز المزج بين جزء من الموضوع الأول وجزء من الثاني. الموضوع مقسّم في الغالب إلى ثلاثة أجزاء مستقلة، مجموع علاماتها 20 نقطة، وترافقه ملاحق (Annexes): جداول ناقصة تُكمَل في الورقة نفسها وتُعاد مع ورقة الإجابة.


يلخص الشكل مسار العمل: تقرأ الموضوعين، تختار أحدهما، ثم تجيب عن أجزائه الثلاثة وتُكمل ملاحقه. الأمثلة المكتوبة أسفله (06 + 06 + 08 أو 08 + 08 + 04) توزيعات إرشادية فقط.

الأجزاء النموذجية ومحتواها

من مواضيع الدورات السابقة يتكرر نوعان من الأجزاء في كل موضوع تقريبًا (التسويات والمحاسبة التحليلية)، ويأتي الثالث من التحليل المالي أو التمويل:

| الجزء النموذجي | ما يعطيه الموضوع | ما يُطلب عادة | |---|---|---| | أعمال نهاية السنة | مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد + معلومات جردية | قيود 31/12/N، مخطط اهتلاك، جدول وضعية الزبائن أو السندات، استنتاج قيمة أصلية أو معدل أو تاريخ الإنشاء | | المحاسبة التحليلية | جدول توزيع ناقص، معطيات المواد والإنتاج والمبيعات | تكلفة الشراء و CMUP، تكلفة الإنتاج، سعر التكلفة، النتيجة التحليلية والصافية؛ أو الجدول التفاضلي والعتبة | | التحليل المالي أو التمويل | حساب نتائج ناقص، ميزانية، نسب، معطيات قرض أو مشروع | حساب النتائج بالمجاهيل، CAF، الميزانية الوظيفية، FRNG و BFR و TN، النسب، جدول استهلاك القرض، VAN و DR |

أوزان الأجزاء: تتغير من دورة إلى أخرى ومن موضوع إلى آخر. كثيرًا ما نجد 06 + 06 + 08 نقاط، أو جزأين من 7 إلى 8 نقاط وجزءًا ثالثًا أخف من 3 إلى 5 نقاط. هذه أرقام إرشادية: العلامة الحقيقية مكتوبة في رأس كل جزء، فاقرأها قبل توزيع وقتك.

الملاحق: الجداول التي تُكمَل

الملحق جدول جاهز الأعمدة فيه خانات فارغة أو علامات «؟». أكثر الملاحق تكرارًا:

| الميدان | الملحق المعتاد | |---|---| | التسويات | مخطط الاهتلاك، جدول وضعية الزبائن المشكوك فيهم، جدول السندات، جدول التقارب البنكي | | الكشوف المالية | حساب النتائج حسب الطبيعة أو حسب الوظيفة، جدول توزيع الأعباء على الوظائف، الميزانية الوظيفية المختصرة بالمبالغ والنسب | | التمويل | جدول استهلاك القرض، جدول التدفقات الصافية للخزينة، جدول التحيين | | التكاليف | جدول توزيع الأعباء غير المباشرة، جداول تكلفة الشراء والإنتاج وسعر التكلفة والنتيجة، الجدول التفاضلي |

قاعدتان: (1) املأ الملحق بالأرقام النهائية بخط واضح، واكتب الحساب والتبرير في ورقة الإجابة مع الإشارة إلى رقم الملحق؛ (2) أعد الملحق مع ورقتك ولو كان ناقصًا: كل خانة صحيحة تُحتسب.

«كل نتيجة تُبرَّر»: كيف تُمنح العلامة

التصحيح النموذجي يوزع علامة كل سؤال على عناصر جوابه، غالبًا 0,25 أو 0,5 نقطة للعنصر: قيد صحيح، سطر من مخطط، خانة من جدول، نسبة مع علاقتها، تعليق. وتتكرر في رأس المواضيع تعليمة «برّر العمليات الحسابية». الجواب المبرَّر يمر بثلاث خطوات مكتوبة:

• العلاقة بالرموز أو بالكلمات: $FRNG = RS - ES$.
• التعويض بالأرقام: $FRNG = 6\,400\,000 - 6\,000\,000$.
• النتيجة مع الوحدة: 400 000 دج.

الرقم الصحيح المكتوب وحده دون علاقة ولا تعويض قد يفقد جزءًا من علامته، لأن المصحح لا يرى من أين جاء. والعكس مفيد: إذا أخطأت في الحساب وكانت العلاقة والتعويض صحيحين، يمكن أن تحصل على جزء من العلامة.

مثال توضيحي لتنقيط سؤال واحد («احسب FRNG و BFR و TN وعلّق»، نقطة واحدة؛ التوزيع الفعلي يحدده سلّم التصحيح الرسمي لكل دورة):

| العنصر | العلامة | |---|---| | FRNG: العلاقة والتعويض والنتيجة | 0,25 | | BFR (بمكوّنيه BFRE و BFRHE) | 0,25 | | TN بطريقتين أو بطريقة مع التحقق | 0,25 | | التعليق على التوازن المالي | 0,25 | | المجموع | 1 |

قراءة نص الموضوع: عبارات لها معنى محاسبي

كثير من النقاط تضيع بسوء فهم عبارة قصيرة في المعلومات الجردية:

| العبارة في النص | معناها | ما تفعله | |---|---|---| | «الميزان قبل الجرد» | الأرصدة لا تتضمن قيود 31/12/N | رصيد 28x يتوقف عند 31/12/N−1، ورصيد 491 هو خسائر N−1 | | «لم يُسجَّل» أو «لم يسجّل المحاسب أي قيد» | العملية غائبة من الدفاتر | تسجّلها كاملة في 31/12/N | | «سُجّلت العملية» | العملية في الدفاتر | لا تُعِد تسجيلها؛ تسوّي ما بقي فقط | | «على الحساب» | لم يُقبض الثمن | ح/ 462 في التنازل عن تثبيت، ح/ 411 في البيع | | «بشيك» | قُبض أو دُفع عبر البنك | ح/ 512 | | «الفرق مبرر» / «غير مبرر» | سبب فرق الجرد معروف أو مجهول | المبرر عبر 60x أو 724، غير المبرر عبر 657 أو 757 | | «يُحتمل تحصيل 60 % من الرصيد» | الخسارة المتوقعة 40 % | خسارة القيمة 40 % من الرصيد HT | | «سوف يسدّد ما عليه» | لا خسارة متوقعة | إلغاء خسارة القيمة 491/785 | | «أعلن إفلاسه نهائيًا» | الدين لن يُحصَّل | 654 + 4457 / 416 ثم 491/785 | | «علّق» / «اقترح حلولًا» | جواب لفظي مطلوب | جملة أو جملتان مبنيتان على الأرقام |

أسباب ضياع النقاط الأكثر تكرارًا

• قيد غير متوازن أو مبلغ في الحساب الخطأ (681 بدل 685، 28x بدل 29x).
• نسيان القسط المكمّل قبل قيد التنازل، أو نسيان 29x في قيد التنازل.
• حساب خسارة قيمة الزبون على TTC بدل HT، أو على الدين الأصلي بدل الرصيد.
• اعتبار رصيد 28x في الميزان قبل الجرد متراكمًا حتى 31/12/N، فيخطئ الاستنتاج بسنة.
• عدّ الأشهر خطأ في سنة الاقتناء أو التنازل.
• نسيان مخزون أول المدة في CMUP، أو الخلط بين «كغ مشترى» و«كغ مستعمل».
• إدخال 752 أو 765 أو 767 في CAF المباشرة، أو إضافة 695 في الطريقة غير المباشرة.
• القيم الصافية بدل الإجمالية في الميزانية الوظيفية، أو وضع موردي التثبيتات (404) في خصوم الاستغلال.
• الخلط بين $(1+i)^{n}$ و $(1+i)^{-n}$، أو حساب الفائدة على مبلغ القرض الأصلي في كل سطر.
• نتيجة بلا وحدة (دج، %، يوم) أو بلا تبرير، أو تعليق لا يذكر الأرقام.
• نسيان إعادة الملحق مع ورقة الإجابة.

> ملاحظة للامتحان: الأجزاء مستقلة في الغالب؛ يمكنك أن تبدأ بالجزء الذي تتقنه، بشرط أن ترقّم الجزء والسؤال بوضوح في ورقتك. وإذا تعثرت في سؤال يحتاج نتيجة سابقة، فاكتب «نفترض أن…» واستعمل قيمة معقولة: يُنقَّط المنهج في السؤال اللاحق.

3. كتابة القيد والجداول النموذجية بشكل سليم

القيد في دفتر اليومية: الشكل المعتمد في الدورة

القيد هو أكثر ما يُنقَّط في جزء أعمال نهاية السنة، ولكل قيد صحيح علامته. نكتبه في الدروس جدولًا بخمسة أعمدة:

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 300 000 | | | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 300 000 | | | | تسوية قسط اهتلاك البنايات | | |

قواعد الشكل:

• السطر الأول هو التاريخ («31/12/N» لقيود التسوية) في عمود البيان.
• الحسابات المدينة أولًا ثم الدائنة، ورقم كل حساب في عموده، واسمه كاملًا في البيان كما في مدونة النظام المحاسبي المالي.
• السطر الأخير شرح العملية («تسوية…»، «التنازل عن…»).
• يقبل المصحح في ورقة الامتحان شكل دفتر اليومية الذي تعلمته في السنة الثانية، بشرط أن تظهر العناصر نفسها (التاريخ، الحسابات وأسماؤها، المبالغ، الشرح). وفي تمارين هذه المنصة نكتب القيد على سطر واحد: «مدين 681 / دائن 2813 : 300 000».

مثال: تنازل لم يُسجَّل

المعطيات: معدات نقل (2182) اقتُنيت في 01/07/2022 بـ 2 400 000 دج، تهتلك خطيًا على 5 سنوات (المعدل 20 %). تنازلت عنها المؤسسة في 31/03/2025 بشيك بـ 1 050 000 دج، ولم يُسجَّل التنازل.

الحساب قبل القيد: القسط السنوي $2\,400\,000 \times 0{,}2 = 480\,000$ دج؛ الاهتلاكات المتراكمة إلى 31/12/2024 (سنتان ونصف) 1 200 000 دج؛ القسط المكمّل لسنة 2025 (3 أشهر) $480\,000 \times 3 \div 12 = 120\,000$ دج؛ المتراكم عند التنازل 1 320 000 دج؛ القيمة المحاسبية الصافية $2\,400\,000 - 1\,320\,000 = 1\,080\,000$ دج؛ النتيجة $1\,050\,000 - 1\,080\,000 = -30\,000$ دج، ناقص قيمة (652).

القيد 1: القسط المكمّل

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 120 000 | | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 120 000 | | | | القسط المكمّل لمعدات النقل (3 أشهر) | | |

القيد 2: إخراج المعدات من الأصول

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 512 | | البنوك والحسابات الجارية | 1 050 000 | | | 28182 | | اهتلاك معدات النقل | 1 320 000 | | | 652 | | نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | 30 000 | | | | 2182 | معدات النقل | | 2 400 000 | | | | التنازل عن معدات النقل بشيك | | |

التحقق: المدين $1\,050\,000 + 1\,320\,000 + 30\,000 = 2\,400\,000$ دج يساوي الدائن ✓.

قائمة التحقق قبل الانتقال إلى القيد الموالي

| السؤال | مثال على الخطأ الذي يكشفه | |---|---| | هل مجموع المدين يساوي مجموع الدائن؟ | نسيان 28x أو 29x في قيد التنازل | | هل الحسابات الفرعية متطابقة؟ | 215 مع 2815 و2915، 2182 مع 28182 و29182 | | هل الحساب في الجهة الصحيحة؟ | 785 مدينًا بدل دائن | | هل الحساب هو المناسب لطبيعة الأصل؟ | 681 للتثبيتات، 685 للمخزونات والزبائن، 686 لسندات المساهمة | | هل المبلغ HT أم TTC؟ | خسارة قيمة الزبون على TTC | | هل التاريخ والاسم صحيحان؟ | قيد بلا تاريخ أو بحساب بلا اسم |

الجداول النموذجية

مخطط الاهتلاك

نكمل مثال معدات النقل إلى تاريخ التنازل:

| السنة | أساس الحساب | القسط | المتراكم | VNC | |---|---|---|---|---| | 2022 (6 أشهر) | 2 400 000 | 240 000 | 240 000 | 2 160 000 | | 2023 | 2 400 000 | 480 000 | 720 000 | 1 680 000 | | 2024 | 2 400 000 | 480 000 | 1 200 000 | 1 200 000 | | 2025 (3 أشهر) | 2 400 000 | 120 000 | 1 320 000 | 1 080 000 |

قواعده: اكتب عدد الأشهر في السنة الأولى والأخيرة؛ في كل سطر $VNC = VO - \sum A$؛ والسطر الأخير يعطي المتراكم المستعمل في قيد التنازل. وإذا وُجدت خسارة قيمة أضف عمودًا لها، ثم اكتب مخططًا جديدًا بعد الخسارة بقسط يساوي VNC بعد الخسارة مقسومة على المدة الباقية.

جدول وضعية الزبائن المشكوك فيهم

المعطيات: الزبون نبيل رصيده 178 500 دج TTC، خسارته المسجلة في N−1 هي 30 000 دج، ويُتوقع عدم تحصيل 30 % من رصيده؛ والزبونة هدى سدّدت كل دينها خلال N، وخسارتها المسجلة في N−1 هي 20 000 دج.

| الزبون | الرصيد TTC | الرصيد HT | $PV_N$ | $PV_{N-1}$ | التسوية | |---|---|---|---|---|---| | نبيل | 178 500 | 150 000 | 45 000 | 30 000 | زيادة 15 000 | | هدى | 0 | 0 | 0 | 20 000 | إلغاء 20 000 | | المجموع | 178 500 | 150 000 | 45 000 | 50 000 | — |

القيود: «مدين 685 / دائن 491 : 15 000» ثم «مدين 491 / دائن 785 : 20 000». القواعد: الرصيد HT هو الرصيد TTC مقسومًا على 1,19، والخسارة تُحسب على HT، والتسوية مقارنة بين $PV_N$ و $PV_{N-1}$ لكل زبون على حدة. ومجموع عمود $PV_{N-1}$ يجب أن يساوي رصيد 491 في الميزان قبل الجرد.

جدول توزيع الأعباء غير المباشرة

المعطيات: قسمان مساعدان (الإدارة 30 000 دج، الصيانة 20 000 دج) وثلاثة أقسام رئيسية؛ توزيع تنازلي: الإدارة توزع 10 % للصيانة و20 % للتموين و40 % للإنتاج و30 % للتوزيع، ثم الصيانة 20 % و60 % و20 % على الأقسام الرئيسية. نقسم الجدول إلى جزأين ليُقرأ على الهاتف:

| البيان | الإدارة | الصيانة | |---|---|---| | مجموع التوزيع الأولي | 30 000 | 20 000 | | توزيع الإدارة | (30 000) | 3 000 | | توزيع الصيانة | — | (23 000) | | مجموع التوزيع الثانوي | 0 | 0 |

| البيان | التموين | الإنتاج | التوزيع | |---|---|---|---| | مجموع التوزيع الأولي | 25 400 | 82 200 | 18 400 | | توزيع الإدارة | 6 000 | 12 000 | 9 000 | | توزيع الصيانة | 4 600 | 13 800 | 4 600 | | مجموع التوزيع الثانوي | 36 000 | 108 000 | 32 000 | | طبيعة وحدة العمل | كغ مادة مشتراة | ساعة يد عاملة مباشرة | 100 دج من رقم الأعمال | | عدد وحدات العمل | 4 500 | 1 200 | 16 000 | | تكلفة وحدة العمل | 8 | 90 | 2 |

التحققات: مجموع التوزيع الأولي $30\,000 + 20\,000 + 25\,400 + 82\,200 + 18\,400 = 176\,000$ دج يساوي مجموع التوزيع الثانوي $36\,000 + 108\,000 + 32\,000 = 176\,000$ دج؛ والأقسام المساعدة تنتهي بصفر. وحدة «100 دج من رقم الأعمال» عددها رقم الأعمال مقسومًا على 100: رقم أعمال 1 600 000 دج يعطي 16 000 وحدة.

الميزانية الوظيفية المختصرة بالمبالغ والنسب

| الأصول | المبالغ | % | |---|---|---| | الاستخدامات الثابتة (بالقيم الإجمالية) | 3 000 000 | 60 | | الأصول المتداولة للاستغلال | 1 250 000 | 25 | | الأصول المتداولة خارج الاستغلال (منها 503 و506) | 300 000 | 6 | | خزينة الأصول | 450 000 | 9 | | المجموع | 5 000 000 | 100 |

| الخصوم | المبالغ | % | |---|---|---| | الموارد الخاصة | 2 600 000 | 52 | | الديون المالية | 900 000 | 18 | | الخصوم المتداولة للاستغلال | 1 000 000 | 20 | | الخصوم المتداولة خارج الاستغلال | 300 000 | 6 | | خزينة الخصوم | 200 000 | 4 | | المجموع | 5 000 000 | 100 |

التحققات: المجموعان متساويان، وكل عمود نسب مجموعه 100. ثم $FRNG = (2\,600\,000 + 900\,000) - 3\,000\,000 = 500\,000$ دج، و $BFR = (1\,250\,000 + 300\,000) - (1\,000\,000 + 300\,000) = 250\,000$ دج، و $TN = 500\,000 - 250\,000 = 250\,000$ دج، وهي فعلًا $450\,000 - 200\,000$ (خزينة الأصول ناقص خزينة الخصوم) ✓.

جدول استهلاك القرض

المعطيات: قرض 600 000 دج بمعدل 6 % يُسدَّد بثلاث دفعات ثابتة في نهاية كل سنة. المعامل $(1{,}06)^{-3} = 0{,}839619$، فالدفعة:

$ a = \dfrac{600\,000 \times 0{,}06}{1 - 0{,}839619} $

أي $a = 36\,000 \div 0{,}160381 = 224\,465{,}49$ دج.

| الفترة | رأس المال أول الفترة | الفائدة | الاستهلاك | الدفعة | رأس المال آخر الفترة | |---|---|---|---|---|---| | 1 | 600 000,00 | 36 000,00 | 188 465,49 | 224 465,49 | 411 534,51 | | 2 | 411 534,51 | 24 692,07 | 199 773,42 | 224 465,49 | 211 761,09 | | 3 | 211 761,09 | 12 704,40 | 211 761,09 | 224 465,49 | 0,00 | | المجموع | — | 73 396,47 | 600 000,00 | 673 396,47 | — |

قواعده: الفائدة على رأس المال أول الفترة؛ الاستهلاك هو الدفعة ناقص الفائدة؛ في السطر الأخير الاستهلاك يساوي رأس المال الباقي ($A_n = V_{n-1}$) والفائدة هي الفرق $I_n = a - A_n$ (الحساب العادي يعطي 12 705,67 دج، والفرق 1,27 دج أثر التدوير)؛ مجموع الاستهلاكات يساوي مبلغ القرض، ومجموع الفوائد والاستهلاكات يساوي مجموع الدفعات.

الاصطلاحات المعتمدة في كل دروس الدورة

| الموضوع | الاصطلاح | |---|---| | مؤونات الخصوم غير الجارية | مخصص 683 / 151 أو 158، واسترجاع 151 أو 158 / 783 (بعض الكتب والتصحيحات تكتب 681 و781) | | القيم المنقولة للتوظيف 503 و506 | تقييم مباشر 665/50x أو 50x/765، وتُصنَّف في الأصول المتداولة خارج الاستغلال | | المردودية المالية | علاقة الموضوع إن أعطاها؛ وإلا $RCAI \div KP$ (KP الأموال الخاصة) مع كتابة العلاقة، ثم القيمة بصافي النتيجة في سطر واحد | | المردودية الاقتصادية | $EBE \div (KP + DF)$ أي على الموارد الثابتة (DF الديون المالية)، ما لم يعطِ الموضوع علاقة أخرى | | نسبة الاستدانة المالية | $(DF + TP) \div RP \le 0{,}5$: (الديون المالية + خزينة الخصوم) ÷ الموارد الخاصة RP من الميزانية الوظيفية، ما لم يعطِ الموضوع علاقة أخرى | | رموز القرض | $V_p$ رأس المال الباقي بعد الدفعة $p$، و $A_p$ الاستهلاك، و $I_p$ الفائدة، و $a$ الدفعة الثابتة | | الضريبة على النتائج | ح/ 695 بالمعدل المعطى (19 % للإنتاج غالبًا) | | المبالغ | بالدينار (دج)، الآلاف مفصولة بمسافة (120 000)، والفاصلة العشرية (12,5) |

> ملاحظة للامتحان: إذا استعمل الموضوع اصطلاحًا آخر (681/781 للمؤونات، علاقة أخرى للمردودية)، فاتبع الموضوع. المهم أن تكتب اسم الحساب كاملًا والعلاقة قبل التعويض، فيفهم المصحح اختيارك.

4. الأسئلة الحسابية: المنهجية والوحدات والتدوير وحساب الأشهر

منهجية الجواب الحسابي في أربع خطوات

كل سؤال حسابي في هذه المادة، مهما كان ميدانه، يُجاب عنه بالخطوات نفسها:


يبيّن الشكل الخطوات على مثال رأس المال العامل: نكتب العلاقة، ثم نعوّض بالأرقام، ثم نكتب النتيجة مع وحدتها، ثم نتحقق بطريقة ثانية (هنا من أسفل الميزانية). الخطوة الرابعة لا تُطلب دائمًا، لكنها تكشف أغلب الأخطاء قبل أن يكشفها المصحح.

• العلاقة: بالرموز المعروفة (FRNG، CAF، VAN…) أو بالكلمات («القسط = القيمة الأصلية × المعدل × المدة»).
• التعويض: الأرقام في مكان الرموز، بالترتيب نفسه.
• النتيجة والوحدة: دج، %، يوم، شهر، وحدة، كغ، ساعة.
• التحقق أو التعليق: طريقة ثانية، أو مقارنة بمعطى، أو جملة تفسّر الرقم.

الوحدات

| المقدار | الوحدة | ملاحظة | |---|---|---| | المبالغ | دج | حدّد HT أو TTC كلما كان للرسم دور (الزبائن، الموردون، المشتريات) | | النسب والمعدلات | % أو عدد عشري | نسبة تمويل الاستخدامات الثابتة 1,07 بلا وحدة؛ المعدل 40 % يُكتب في الحساب 0,4 | | مدد الدوران | يوم | السنة 360 يومًا | | التناسب الزمني | شهر | في الاهتلاك والأعباء المعاينة مسبقًا ونقطة الصفر | | فترة الاسترداد | سنوات وأشهر وأيام | الشهر 30 يومًا | | الكميات | كغ، لتر، وحدة | «كغ مشترى» غير «كغ مستعمل» | | الوقت في التكاليف | ساعة | حوّل الدقائق إلى ساعات: 30 دقيقة هي 0,5 ساعة | | تكلفة وحدة العمل | دج للوحدة | «لكل 100 دج من رقم الأعمال» وحدة قائمة بذاتها |

قواعد التدوير المعتمدة

| ما نحسبه | التدوير | مثال | |---|---|---| | معاملات $(1+i)^{n}$ و $(1+i)^{-n}$ | ستة أرقام بعد الفاصلة | $(1{,}07)^{-4} = 0{,}762895$ | | المبالغ بالدينار | رقمان بعد الفاصلة (السنتيم) | الدفعة 224 465,49 دج | | CMUP وتكاليف الوحدة | رقمان إذا لم تكن القسمة مضبوطة | 109,17 دج للكغ | | النسب المئوية والنسب | رقمان بعد الفاصلة | 32,59 %؛ 1,07 | | كمية لا تقبل الكسر (العتبة بالكمية، عدد الوحدات اللازمة) | إلى العدد الصحيح الأعلى | 3 571,43 تصبح 3 572 وحدة | | الأيام | إلى أقرب يوم | 20,09 يومًا تصبح 20 يومًا |

لماذا الكمية إلى الأعلى؟ إذا كانت الأعباء الثابتة 500 000 دج والهامش الوحدوي 140 دج، فالعتبة $500\,000 \div 140 = 3\,571{,}43$ وحدة. بيع 3 571 وحدة يعطي هامشًا قدره 499 940 دج، أقل من الأعباء الثابتة (خسارة 60 دج)؛ أما 3 572 وحدة فتعطي 500 080 دج. فأقل عدد صحيح يحقق نتيجة غير سالبة هو 3 572 وحدة.

> قاعدة عامة: لا تدوّر النتائج الوسيطة أكثر من اللازم؛ احتفظ بالرقم الكامل في الآلة الحاسبة واستعمله في الخطوة الموالية، وطبّق التدوير على ما تكتبه فقط، إلا المعاملات المالية التي نكتبها بستة أرقام ونحسب بها. وإذا حدد الموضوع تدويرًا آخر فاتبعه.

حساب الأشهر والتواريخ

نحسب بالأشهر الكاملة (التناسب الزمني prorata temporis) وبسنة تجارية من 360 يومًا وشهر من 30 يومًا. تأتي التواريخ في المواضيع عادة في أول الشهر أو آخره.


يوضح المحور حالتين متناظرتين: اقتناء في 01/04/N يعطي 9 أشهر في السنة N (من أفريل إلى ديسمبر)، وتنازل في 30/09/N يعطي 9 أشهر كذلك (من جانفي إلى سبتمبر). نعدّ الأشهر التي استُعمل فيها الأصل داخل السنة.

| الحالة | الحساب | النتيجة | |---|---|---| | اقتناء في 01/04/N | من أفريل إلى ديسمبر | 9 أشهر في N | | اقتناء في 01/10/N | من أكتوبر إلى ديسمبر | 3 أشهر في N | | تنازل في 30/09/N | من جانفي إلى سبتمبر | 9 أشهر في N | | تأمين سنوي 144 000 دج دُفع في 01/10/N | 9 أشهر تخص N+1 | 108 000 دج معاينة مسبقًا (486) | | إيجار 150 000 دج لـ 6 أشهر قُبض في 01/11/N | 4 أشهر تخص N+1 | 100 000 دج منتوج معاين مسبقًا (487) |

تحويل الكسور: نضرب كسر السنة في 12 فنأخذ عدد الأشهر الصحيح، ثم نضرب كسر الشهر في 30 فنحصل على الأيام.

• فترة الاسترداد: 3,6 سنة هي 3 سنوات و $0{,}6 \times 12 = 7{,}2$ أشهر، أي 7 أشهر و $0{,}2 \times 30 = 6$ أيام.
• نقطة الصفر (مبيعات منتظمة): العتبة 2 960 000 دج ورقم الأعمال 4 800 000 دج، فالمدة $2\,960\,000 \div 4\,800\,000 \times 12 = 7{,}4$ أشهر، أي 7 أشهر كاملة (إلى 31/07) و $0{,}4 \times 30 = 12$ يومًا: تُبلغ العتبة يوم 12/08/N.

> قاعدة «من 1 إلى 15 يُحسب الشهر، ومن 16 لا يُحسب» عادة بعض الأساتذة وليست قاعدة رسمية؛ إذا جاء تاريخ وسط الشهر فاتبع ما يحدده الموضوع.

الحساب العكسي: استخراج المجاهيل

كثير من الأسئلة تعطي النتيجة وتطلب المعطى. المبدأ واحد: اكتب العلاقة المباشرة، ثم استخرج المجهول منها.

مثال 1: تاريخ الاقتناء من رصيد 28x قبل الجرد. آلة قيمتها 1 200 000 دج تهتلك بمعدل 20 %، ورصيد اهتلاكها في الميزان قبل الجرد في 31/12/2025 هو 780 000 دج. المتراكم يتوقف عند 31/12/2024:

$ n = \dfrac{\sum A}{VO \times t} $

أي $n = 780\,000 \div (1\,200\,000 \times 0{,}2) = 3{,}25$ سنة، أي 3 سنوات و3 أشهر قبل 31/12/2024: الاقتناء في 01/10/2021.

| المعطى | العلاقة | مثال | |---|---|---| | خسارة القيمة ونسبتها | الرصيد HT = الخسارة ÷ النسبة، ثم × 1,19 | خسارة 36 000 تمثل 30 %: HT 120 000، TTC 142 800 دج | | الضريبة على النتائج | $RCAI = 695 \div$ المعدل | $285\,000 \div 0{,}19 = 1\,500\,000$ دج، والنتيجة الصافية للأنشطة العادية 1 215 000 دج | | معدل الإدماج | $CA = VA \div$ المعدل | $1\,800\,000 \div 0{,}45 = 4\,000\,000$ دج | | نسبة كتلة في الميزانية الوظيفية | المجموع = المبلغ ÷ النسبة | خزينة أصول 450 000 تمثل 9 %: المجموع 5 000 000 دج | | استهلاكان متتاليان في القرض | $A_2 \div A_1 = 1 + i$ | النسبة 1,07 تعطي $i = 7\%$ | | ساعات اليد العاملة | الكمية = الساعات ÷ زمن الوحدة | 1 400 سا ÷ 0,5 سا = 2 800 وحدة |

التحقق من المجاميع

قبل الانتقال إلى السؤال الموالي، تحقق مما يلي (دقيقة واحدة تحفظ نقاطًا كثيرة):

| الجدول أو الحساب | التحقق | |---|---| | القيد | مجموع المدين يساوي مجموع الدائن | | مخطط الاهتلاك | في كل سطر: المتراكم + خسائر القيمة + VNC يساوي القيمة الأصلية | | جدول الزبائن | مجموع $PV_{N-1}$ يساوي رصيد 491، ومجموع الأرصدة يطابق 416 | | جدول توزيع الأعباء | مجموع التوزيع الأولي يساوي مجموع التوزيع الثانوي، والأقسام المساعدة صفر | | حساب مخزون | مخزون أول المدة + الإدخالات يساوي الإخراجات + مخزون آخر المدة | | حساب النتائج | النتيجة العملياتية نفسها حسب الطبيعة وحسب الوظيفة | | CAF | الطريقتان تعطيان المبلغ نفسه | | الميزانية الوظيفية | الأصول تساوي الخصوم، و FRNG من الأعلى يساوي FRNG من الأسفل، و $TN = FRNG - BFR$ | | جدول القرض | مجموع الاستهلاكات يساوي مبلغ القرض، و $V_n = 0$ | | المحاسبة التحليلية | النتيجة الصافية تطابق نتيجة المحاسبة العامة إذا أعطاها الموضوع |

أخطاء شائعة

• كتابة 40 بدل 0,4 في الحساب، أو 0,4 % بدل 40 %.
• قسمة الأيام على 365 بدل 360، أو الشهر على 31 يومًا.
• تدوير المعامل إلى رقمين: $(1{,}07)^{-4}$ تصبح 0,76 فتنحرف القيمة الحالية بمئات الدنانير.
• تدوير كمية العتبة إلى الأدنى، فتبقى المؤسسة في خسارة.
• إضافة سنة N إلى المتراكم قبل الجرد عند استخراج تاريخ الاقتناء.
• قراءة 7,4 أشهر على أنها 7 أشهر و4 أيام بدل 12 يومًا.

5. موضوع مصغّر محلول بنمط البكالوريا (على 20 نقطة)

تقديم

نطبّق في هذا الجزء كل ما سبق على موضوع مصغّر حول مؤسسة واحدة، يلمس الميادين الخمسة بسرعة: التسويات، والمحاسبة التحليلية، والتكاليف المتغيرة، والكشوف المالية، والتمويل. حجمه أصغر من موضوع حقيقي (خصّص له قرابة ساعتين)، لكن بناءه وتنقيطه بنمط البكالوريا. حاول حله على ورقة قبل قراءة الحل.

الموضوع: مؤسسة وادي ريغ لتعليب التمور

مؤسسة وادي ريغ شركة ذات أسهم تعلّب التمور وتبيعها، تمسك مخزوناتها بطريقة الجرد الدائم، ومعدل الرسم على القيمة المضافة 19 %. السنة المالية تُقفل في 31/12/2025. برّر كل العمليات الحسابية.

الجزء الأول: أعمال نهاية السنة (07 نقاط)

الملحق 1: مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025

| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 151 | مؤونات الأخطار | | 80 000 | | 215 | المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 3 600 000 | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 1 350 000 | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | 357 000 | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 90 000 | | 616 | أقساط التأمينات | 180 000 | |

الملحق 2: معلومات الجرد

• ح/ 215 آلة وحيدة اقتُنيت في أول يوم من شهر، تهتلك خطيًا على 10 سنوات. قيمتها القابلة للتحصيل في 31/12/2025 هي 1 800 000 دج.
• وضعية الزبائن المشكوك فيهم:

| الزبون | الدين TTC | خسارة القيمة 2024 | التسديدات خلال 2025 | الوضعية في 31/12/2025 | |---|---|---|---|---| | رياض | 357 000 | 20 % من الدين HT | 119 000 | يُحتمل تحصيل 50 % من الرصيد | | سمير | 119 000 | ؟ | 0 | أعلن إفلاسه نهائيًا |

• يتضمن ح/ 616 قسط تأمين سنويًا قدره 144 000 دج دُفع في 01/10/2025.
• رصيد ح/ 151 يخص نزاعًا مع عامل مفصول؛ قدّر المحامي التعويض المحتمل في 31/12/2025 بـ 50 000 دج.

العمل المطلوب:

• استنتج تاريخ اقتناء الآلة. (0,5 ن)
• قم باختبار خسارة قيمة الآلة، وأنجز مخطط اهتلاكها إلى غاية 31/12/2025. (1,5 ن)
• أكمل جدول وضعية الزبائن المشكوك فيهم. (1,5 ن)
• سجّل في دفتر اليومية قيود التسوية في 31/12/2025. (3,5 ن)

الجزء الثاني: المحاسبة التحليلية والتكاليف المتغيرة (07 نقاط)

أولًا: التكاليف الكلية لشهر نوفمبر 2025 (04 نقاط). تنتج المؤسسة منتجًا واحدًا P (علبة تمر محشو) من مادة واحدة M.

• المادة M: مخزون أول الشهر 2 000 كغ بـ 101 دج للكغ؛ المشتريات 6 000 كغ بـ 95 دج للكغ؛ أعباء الشراء المباشرة 30 000 دج.
• الإنتاج: 2 800 علبة، تحتاج كل علبة 2,5 كغ من M و30 دقيقة من اليد العاملة المباشرة بأجر 250 دج للساعة.
• المنتج P: مخزون أول الشهر 200 علبة بـ 465 دج للعلبة؛ المبيعات 2 600 علبة بـ 600 دج للعلبة؛ أعباء التوزيع المباشرة 26 000 دج.
• الأعباء غير المعتبرة 9 600 دج، والعناصر الإضافية 15 000 دج.

الملحق 3: جدول توزيع الأعباء غير المباشرة

| البيان | الإدارة | التموين | الإنتاج | التوزيع | |---|---|---|---|---| | مجموع التوزيع الأولي | 40 000 | 22 000 | 120 000 | 19 200 | | توزيع الإدارة | ؟ | 20 % | 50 % | 30 % | | طبيعة وحدة العمل | — | كغ مادة مشتراة | ساعة يد عاملة مباشرة | 100 دج من رقم الأعمال |

العمل المطلوب: (1) أكمل جدول التوزيع (1 ن)؛ (2) احسب تكلفة شراء M و CMUP (1 ن)؛ (3) احسب تكلفة إنتاج P و CMUP (1 ن)؛ (4) احسب سعر التكلفة والنتيجة التحليلية والنتيجة التحليلية الصافية (1 ن).

ثانيًا: التكاليف المتغيرة لسنة 2025 (03 نقاط). نشاط العلب العادية: بيعت 20 000 علبة بـ 450 دج، والأعباء المتغيرة 5 400 000 دج، والأعباء الثابتة 2 880 000 دج، والمبيعات منتظمة على السنة.

العمل المطلوب: (1) أنجز جدول الاستغلال التفاضلي (1 ن)؛ (2) احسب عتبة المردودية بالقيمة وبالكمية (1 ن)؛ (3) حدد تاريخ بلوغها (0,5 ن)؛ (4) احسب هامش الأمان ومؤشره (0,5 ن).

الجزء الثالث: الكشوف المالية والتمويل (06 نقاط)

أولًا (03 نقاط). معطيات سنة 2025 بعد الجرد: صافي النتيجة 650 000 دج؛ رصيد ح/ 68 هو 520 000 دج، وح/ 78 هو 60 000 دج، وح/ 652 هو 15 000 دج، وح/ 752 هو 40 000 دج، وح/ 665 هو 10 000 دج، ولا رصيد لـ 765؛ لا تنازل عن أصول مالية؛ توزَّع 30 % من صافي النتيجة.

الملحق 4: الميزانية الوظيفية المختصرة في 31/12/2025 (أ. م.: الأصول المتداولة؛ خ. م.: الخصوم المتداولة)

| الأصول | المبالغ | الخصوم | المبالغ | |---|---|---|---| | الاستخدامات الثابتة | 6 000 000 | الموارد الخاصة | 4 800 000 | | أ. م. للاستغلال | 1 900 000 | الديون المالية | 1 600 000 | | أ. م. خارج الاستغلال | ؟ | خ. م. للاستغلال | 1 700 000 | | خزينة الأصول | 400 000 | خ. م. خارج الاستغلال | 200 000 | | | | خزينة الخصوم | 300 000 | | المجموع | 8 600 000 | المجموع | 8 600 000 |

العمل المطلوب: (1) احسب قدرة التمويل الذاتي انطلاقًا من صافي النتيجة، ثم التمويل الذاتي (1 ن)؛ (2) استنتج الأصول المتداولة خارج الاستغلال، ثم احسب FRNG بطريقتين و BFR بمكوّنيه و TN (1,25 ن)؛ (3) احسب نسبة تمويل الاستخدامات الثابتة ونسبة الاستدانة المالية، وعلّق: هل يمكن للمؤسسة الاقتراض؟ (0,75 ن).

ثانيًا (03 نقاط). تحصل المؤسسة في 01/01/2026 على قرض 1 200 000 دج بمعدل 8 %، يُسدَّد بخمس دفعات سنوية ثابتة، أولاها في 31/12/2026. (1) احسب الدفعة الثابتة (0,75 ن)؛ (2) أنجز السطرين الأول والثاني من جدول الاستهلاك (1,25 ن)؛ (3) سجّل قيد استلام القرض وقيد تسديد الدفعة الأولى (1 ن).

سلّم التنقيط

| الجزء | المحتوى | العلامة | |---|---|---| | الأول | تاريخ الاقتناء، الاختبار والمخطط، جدول الزبائن، القيود | 7 (منها 3,5 للقيود) | | الثاني | التكاليف الكلية | 4 | | الثاني | التكاليف المتغيرة | 3 | | الثالث | CAF والميزانية الوظيفية | 3 | | الثالث | القرض | 3 | | المجموع | | 20 |

حل الجزء الأول (07 نقاط)

1. تاريخ اقتناء الآلة (0,5 ن)

القسط السنوي $3\,600\,000 \times 0{,}1 = 360\,000$ دج. رصيد 2815 قبل الجرد يمثل الاهتلاكات إلى 31/12/2024:

$ n = \dfrac{1\,350\,000}{360\,000} = 3{,}75 $

أي 3 سنوات و9 أشهر قبل 31/12/2024: الاقتناء في 01/04/2021.

2. اختبار خسارة القيمة ومخطط الاهتلاك (1,5 ن)

بعد قسط 2025: المتراكم $1\,350\,000 + 360\,000 = 1\,710\,000$ دج، و $VNC = 3\,600\,000 - 1\,710\,000 = 1\,890\,000$ دج. القيمة القابلة للتحصيل 1 800 000 دج أقل منها، فهناك خسارة قيمة $1\,890\,000 - 1\,800\,000 = 90\,000$ دج (0,5 ن).

| السنة | القسط | المتراكم | خسارة القيمة | VNC | |---|---|---|---|---| | 2021 (9 أشهر) | 270 000 | 270 000 | 0 | 3 330 000 | | 2022 | 360 000 | 630 000 | 0 | 2 970 000 | | 2023 | 360 000 | 990 000 | 0 | 2 610 000 | | 2024 | 360 000 | 1 350 000 | 0 | 2 250 000 | | 2025 | 360 000 | 1 710 000 | 90 000 | 1 800 000 |

(1 ن). التحقق: في 2025 $1\,710\,000 + 90\,000 + 1\,800\,000 = 3\,600\,000$ ✓. ابتداءً من 2026 يصبح القسط $1\,800\,000 \div 5{,}25 = 342\,857{,}14$ دج (المدة الباقية من 01/01/2026 إلى 31/03/2031)، وهذا لا يُطلب هنا.

3. جدول وضعية الزبائن (1,5 ن)

• خسارة سمير 2024: من رصيد 491: $90\,000 - 60\,000 = 30\,000$ دج، حيث خسارة رياض $357\,000 \div 1{,}19 \times 0{,}2 = 60\,000$ دج.
• رصيد رياض: $357\,000 - 119\,000 = 238\,000$ دج TTC، أي 200 000 دج HT، والخسارة المتوقعة 50 %: 100 000 دج.
• التحقق من 416: $238\,000 + 119\,000 = 357\,000$ دج ✓.

| الزبون | الرصيد TTC | الرصيد HT | $PV_{2025}$ | $PV_{2024}$ | التسوية | |---|---|---|---|---|---| | رياض | 238 000 | 200 000 | 100 000 | 60 000 | زيادة 40 000 | | سمير | 119 000 | 100 000 | إفلاس | 30 000 | ترصيد وإلغاء 30 000 |

4. قيود التسوية في 31/12/2025 (3,5 ن، 0,5 لكل قيد)

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 360 000 | | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 360 000 | | | | قسط اهتلاك الآلة لسنة 2025 | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 90 000 | | | | 2915 | خسائر القيمة عن المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 90 000 | | | | معاينة خسارة قيمة الآلة | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 40 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 40 000 | | | | زيادة خسارة قيمة الزبون رياض | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 654 | | الخسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل | 100 000 | | | 4457 | | الرسم على القيمة المضافة المحصّل | 19 000 | | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | | 119 000 | | | | ترصيد حساب الزبون سمير (إفلاس) | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 491 | | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | 30 000 | | | | 785 | استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية | | 30 000 | | | | إلغاء خسارة قيمة الزبون سمير | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 486 | | الأعباء المعاينة مسبقًا | 108 000 | | | | 616 | أقساط التأمينات | | 108 000 | | | | الجزء الذي يخص 2026 من التأمين (9 أشهر) | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 151 | | مؤونات الأخطار | 30 000 | | | | 783 | استرجاعات الاستغلال عن المؤونات – الخصوم غير الجارية | | 30 000 | | | | إنقاص مؤونة النزاع مع العامل | | |

مبلغ قيد التأمين: $144\,000 \times 9 \div 12 = 108\,000$ دج؛ وإنقاص المؤونة $80\,000 - 50\,000 = 30\,000$ دج. وقيد سمير متوازن: $100\,000 + 19\,000 = 119\,000$ دج ✓.

حل الجزء الثاني (07 نقاط)

أولًا: التكاليف الكلية (4 ن)

1. جدول التوزيع (1 ن). عدد وحدات العمل: التموين 6 000 كغ مشتراة؛ الإنتاج $2\,800 \times 0{,}5 = 1\,400$ ساعة؛ التوزيع $2\,600 \times 600 \div 100 = 15\,600$ وحدة.

| البيان | الإدارة | التموين | الإنتاج | التوزيع | |---|---|---|---|---| | مجموع التوزيع الأولي | 40 000 | 22 000 | 120 000 | 19 200 | | توزيع الإدارة | (40 000) | 8 000 | 20 000 | 12 000 | | مجموع التوزيع الثانوي | 0 | 30 000 | 140 000 | 31 200 | | عدد وحدات العمل | — | 6 000 | 1 400 | 15 600 | | تكلفة وحدة العمل | — | 5 | 100 | 2 |

التحقق: $30\,000 + 140\,000 + 31\,200 = 201\,200$ دج يساوي مجموع التوزيع الأولي $40\,000 + 22\,000 + 120\,000 + 19\,200$ ✓.

2. تكلفة الشراء و CMUP للمادة M (1 ن)

| البيان | الكمية | س و | المبلغ | |---|---|---|---| | ثمن الشراء | 6 000 | 95 | 570 000 | | أعباء الشراء المباشرة | — | — | 30 000 | | أعباء التموين | 6 000 | 5 | 30 000 | | تكلفة الشراء | 6 000 | 105 | 630 000 |

$ CMUP_M = \dfrac{202\,000 + 630\,000}{8\,000} $

أي $832\,000 \div 8\,000 = 104$ دج للكغ (المقام $2\,000 + 6\,000$ كغ). المستعمل $2\,800 \times 2{,}5 = 7\,000$ كغ بقيمة 728 000 دج، ويبقى 1 000 كغ بقيمة 104 000 دج.

3. تكلفة الإنتاج و CMUP للمنتج P (1 ن)

| البيان | الكمية | س و | المبلغ | |---|---|---|---| | المادة M المستعملة | 7 000 | 104 | 728 000 | | اليد العاملة المباشرة | 1 400 | 250 | 350 000 | | أعباء قسم الإنتاج | 1 400 | 100 | 140 000 | | تكلفة الإنتاج | 2 800 | 435 | 1 218 000 |

$CMUP_P = (93\,000 + 1\,218\,000) \div (200 + 2\,800) = 1\,311\,000 \div 3\,000 = 437$ دج للعلبة؛ مخزون آخر الشهر 400 علبة بقيمة 174 800 دج.

4. سعر التكلفة والنتيجة (1 ن)

| البيان | الكمية | س و | المبلغ | |---|---|---|---| | تكلفة إنتاج المبيعات | 2 600 | 437 | 1 136 200 | | التوزيع المباشر | — | — | 26 000 | | التوزيع غير المباشر | 15 600 | 2 | 31 200 | | سعر التكلفة | 2 600 | 459 | 1 193 400 | | رقم الأعمال | 2 600 | 600 | 1 560 000 | | النتيجة التحليلية | 2 600 | 141 | 366 600 |

النتيجة التحليلية الصافية $366\,600 + 15\,000 - 9\,600 = 372\,000$ دج.

ثانيًا: التكاليف المتغيرة (3 ن)

1. الجدول التفاضلي (1 ن)

| البيان | المبلغ | % من CA | |---|---|---| | رقم الأعمال | 9 000 000 | 100 | | التكلفة المتغيرة | 5 400 000 | 60 | | الهامش على التكلفة المتغيرة | 3 600 000 | 40 | | الأعباء الثابتة | 2 880 000 | 32 | | النتيجة | 720 000 | 8 |

2. العتبة (1 ن): بالقيمة $SR = 2\,880\,000 \div 0{,}4 = 7\,200\,000$ دج؛ وبالكمية: الهامش للعلبة $450 \times 0{,}4 = 180$ دج، فالعتبة $2\,880\,000 \div 180 = 16\,000$ علبة (عدد مضبوط لا يحتاج تدويرًا).

3. تاريخ بلوغ العتبة (0,5 ن): $7\,200\,000 \div 9\,000\,000 \times 12 = 9{,}6$ أشهر، أي 9 أشهر كاملة (إلى 30/09) و $0{,}6 \times 30 = 18$ يومًا: يوم 18/10/2025.

4. هامش الأمان (0,5 ن): $9\,000\,000 - 7\,200\,000 = 1\,800\,000$ دج، ومؤشره $1\,800\,000 \div 9\,000\,000 = 20\%$: يمكن أن ينخفض رقم الأعمال بـ 20 % دون أن تحقق المؤسسة خسارة.

حل الجزء الثالث (06 نقاط)

أولًا: CAF والميزانية الوظيفية (3 ن)

1. CAF والتمويل الذاتي (1 ن)

| البيان | + | − | |---|---|---| | صافي النتيجة | 650 000 | | | المخصصات (68) | 520 000 | | | الاسترجاعات (78) | | 60 000 | | نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية (652) | 15 000 | | | فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية (752) | | 40 000 | | فارق التقييم عن الأصول المالية – نواقص القيمة (665) | 10 000 | | | المجموع | 1 195 000 | 100 000 |

$CAF = 1\,195\,000 - 100\,000 = 1\,095\,000$ دج؛ الأرباح الموزعة $650\,000 \times 0{,}3 = 195\,000$ دج؛ التمويل الذاتي $1\,095\,000 - 195\,000 = 900\,000$ دج.

2. الكتل و FRNG و BFR و TN (1,25 ن)

• الأصول المتداولة خارج الاستغلال $8\,600\,000 - 6\,000\,000 - 1\,900\,000 - 400\,000 = 300\,000$ دج.
• من الأعلى: $FRNG = (4\,800\,000 + 1\,600\,000) - 6\,000\,000 = 400\,000$ دج.
• من الأسفل: الأصول المتداولة 2 600 000 دج والخصوم المتداولة 2 200 000 دج، فالفرق 400 000 دج ✓.
• $BFRE = 1\,900\,000 - 1\,700\,000 = 200\,000$ دج، و $BFRHE = 300\,000 - 200\,000 = 100\,000$ دج، فالاحتياج $BFR = 300\,000$ دج.
• $TN = 400\,000 - 300\,000 = 100\,000$ دج، وهي فعلًا خزينة الأصول ناقص خزينة الخصوم ✓.

3. النسب والتعليق (0,75 ن): نسبة تمويل الاستخدامات الثابتة $RS \div ES = 6\,400\,000 \div 6\,000\,000 \approx 1{,}07$؛ نسبة الاستدانة المالية $(DF + TP) \div RP = 1\,900\,000 \div 4\,800\,000 \approx 0{,}40$. التعليق: الموارد الثابتة تموّل الاستخدامات الثابتة كلها وتترك هامشًا (FRNG موجب) يغطي الاحتياج كله، فالخزينة موجبة والمؤسسة في توازن مالي؛ ونسبة الاستدانة 0,40 لا تتجاوز 0,5، فهي مستقلة ماليًا ويمكنها الاقتراض.

ثانيًا: القرض (3 ن)

1. الدفعة الثابتة (0,75 ن): المعامل $(1{,}08)^{-5} = 0{,}680583$، فالمقام $1 - 0{,}680583 = 0{,}319417$:

$ a = \dfrac{1\,200\,000 \times 0{,}08}{0{,}319417} $

أي $a = 96\,000 \div 0{,}319417 = 300\,547{,}56$ دج.

2. السطران الأول والثاني (1,25 ن)

| الفترة | رأس المال أول الفترة | الفائدة | الاستهلاك | الدفعة | رأس المال آخر الفترة | |---|---|---|---|---|---| | 1 | 1 200 000,00 | 96 000,00 | 204 547,56 | 300 547,56 | 995 452,44 | | 2 | 995 452,44 | 79 636,20 | 220 911,36 | 300 547,56 | 774 541,08 |

التحقق: $A_2 = A_1 \times 1{,}08 = 204\,547{,}56 \times 1{,}08 = 220\,911{,}36$ دج ✓.

3. القيدان (1 ن)

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 01/01/2026 | | | | 512 | | البنوك والحسابات الجارية | 1 200 000,00 | | | | 164 | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 1 200 000,00 | | | | استلام القرض البنكي | | |

| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2026 | | | | 164 | | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | 204 547,56 | | | 661 | | أعباء الفوائد | 96 000,00 | | | | 512 | البنوك والحسابات الجارية | | 300 547,56 | | | | تسديد الدفعة الأولى | | |

ما يجب أن تستخلصه من هذا الموضوع

• كل جزء بدأ باستخراج المجاهيل (تاريخ الاقتناء، خسارة سمير، الأصول خارج الاستغلال) قبل الجداول والقيود.
• كل جدول انتهى بتحقق: VNC والمتراكم، رصيد 416، مجموع التوزيع، FRNG بطريقتين، $A_2 = A_1(1+i)$.
• كل نتيجة كُتبت بوحدتها ومعها جملة تفسيرية حين طُلب التعليق.
• القيود السبعة للجزء الأول تحمل نصف علامته: هي أسرع النقاط إذا أتقنت الحسابات قبلها.