خسائر قيمة التثبيتات والتنازل عنها
يشرح الدرس خسارة القيمة عن التثبيتات العينية وتعديل مخطط الاهتلاك، وتقييم سندات المساهمة وإعادة تسوية خسائر قيمتها، والتنازل عن التثبيتات العينية وسندات المساهمة وتصحيح قيود التنازل وعرضها في الميزانية، ويختم بتمارين محلولة بنمط البكالوريا.
يتكوّن الدرس من 6 أجزاء: 1. خسارة القيمة عن التثبيتات العينية: مفهومها وتحديدها وتسجيلها، 2. مخطط الاهتلاك بعد خسارة القيمة واستخراج المجاهيل، 3. التنازل عن التثبيتات العينية، 4. سندات المساهمة: خسارة القيمة وإعادة تسويتها والتنازل عنها، 5. تصحيح قيود التنازل وعرض التثبيتات في الميزانية، 6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا.
1. خسارة القيمة عن التثبيتات العينية: مفهومها وتحديدها وتسجيلها
لماذا لا يكفي الاهتلاك وحده؟
يوزّع الاهتلاك تكلفة التثبيت على مدة منفعته وفق مخطط ثابت يُعدّ يوم الاقتناء. لكن قيمة التثبيت الحقيقية قد تنخفض أسرع مما توقّعه المخطط: عطب كبير، تقادم تقني بظهور آلات أحدث، انهيار أسعار السوق، أو تراجع النشاط الذي يستعمل فيه التثبيت. عندئذ تصبح القيمة المحاسبية الصافية (VNC) المسجلة في الدفاتر أكبر مما يمكن أن تسترجعه المؤسسة من هذا التثبيت، فتكون الميزانية مضخّمة.
يفرض مبدأ الحيطة والحذر في النظام المحاسبي المالي ألا يظهر أصل في الميزانية بقيمة تفوق ما يمكن استرجاعه منه. لذلك نجري في نهاية كل سنة، بعد تسجيل قسط الاهتلاك، اختبار انخفاض القيمة، فإن ثبت الانخفاض سجّلنا خسارة القيمة (Perte de valeur).
1. تعريف خسارة القيمة
> خسارة القيمة هي المبلغ الذي تزيد به القيمة المحاسبية الصافية لتثبيت على قيمته القابلة للتحصيل.
- القيمة المحاسبية الصافية (Valeur nette comptable – VNC): القيمة الأصلية ناقص مجموع الاهتلاكات (وناقص خسائر القيمة المسجلة سابقًا إن وجدت).
- القيمة القابلة للتحصيل (Valeur recouvrable): ما يمكن أن تسترجعه المؤسسة من التثبيت. وتبسيطًا في السنة الثالثة نعتبرها مساوية لـ سعر البيع الصافي؛ ويعطيها التمرين مباشرة باسم «القيمة القابلة للتحصيل» أو «سعر البيع الصافي» أو «القيمة السوقية»، أو يعطي سعر البيع المحتمل وتكاليف الخروج، فنأخذها كما هي.
- سعر البيع الصافي (Prix de vente net – PVN): سعر البيع المحتمل ناقص تكاليف الخروج (مصاريف التفكيك والنقل والعمولات…).
$ PVN = \text{Prix} - \text{Frais de sortie} $
نرمز في هذا الدرس لخسارة القيمة بـ PV (Perte de valeur). انتبه: بعض الملخصات تستعمل PV لثمن البيع (Prix de vente)، فاقرأ تعريف الرموز في كل وثيقة.
الفرق بين الاهتلاك وخسارة القيمة
| وجه المقارنة | الاهتلاك | خسارة القيمة | |---|---|---| | سببه | الاستعمال ومرور الزمن والتقادم المتوقع | انخفاض غير متوقع في قيمة التثبيت | | طبيعته | نهائي ومبرمج في المخطط | تقدير في تاريخ الجرد | | حسابه الدائن | 28x | 29x | | حسابه المدين | 681 | 681 | | أثره على المخطط | لا شيء، هو المخطط نفسه | يُعدَّل المخطط للسنوات الباقية |
2. تحديد خسارة القيمة: اختبار انخفاض القيمة
يُجرى الاختبار في 31/12/N بالترتيب الآتي:
- نحسب ونسجّل قسط اهتلاك السنة N أولًا.
- نحسب القيمة المحاسبية الصافية بعد هذا القسط: $VNC = VO - \Sigma A$.
- نقارنها بالقيمة القابلة للتحصيل:
- إذا كانت القيمة القابلة للتحصيل أقل من VNC: توجد خسارة قيمة تساوي الفرق.
- إذا كانت أكبر أو تساويها: لا خسارة ولا قيد.
$ PV = VNC - \text{Valeur recouvrable} $
يقارن الشكل عمودين: القيمة المحاسبية الصافية للآلة (1 200 000 دج) وقيمتها القابلة للتحصيل (1 120 000 دج)؛ الجزء المخطّط الذي ينقص العمود الثاني عن الأول هو خسارة القيمة (80 000 دج).
> حدود البرنامج: تُعاين خسارة قيمة التثبيت العيني في حالة الاهتلاك الخطي فقط، ويُعدَّل مخطط الاهتلاك مرة واحدة. أما إعادة تسوية الخسارة (زيادتها أو إنقاصها أو إلغاؤها) فتخصّ التثبيتات المالية وحدها (الجزء 4).
3. الحسابات المستعملة
| التثبيت | حساب الاهتلاك | حساب خسارة القيمة | |---|---|---| | 213 البنايات | 2813 | 2913 | | 215 المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 2815 | 2915 | | 2182 معدات النقل | 28182 | 29182 | | 2183 معدات المكتب والإعلام الآلي | 28183 | 29183 | | 2184 الأثاث | 28184 | 29184 |
وتُسمّى حسابات 29x «خسائر القيمة عن التثبيتات العينية» (2913 خسائر القيمة عن البنايات، 2915 خسائر القيمة عن المنشآت التقنية…). وهي، مثل 28x، حسابات مخصومة من الأصول: رصيدها دائن، وتُطرح من القيمة الإجمالية في الميزانية، ولا يُمسّ حساب التثبيت نفسه (21x) الذي يبقى بقيمته الأصلية.
4. التسجيل المحاسبي
نسجّل الخسارة في الجانب المدين لحساب 681 «مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية» وفي الجانب الدائن لحساب 29x المناسب، في قيد مستقل عن قيد الاهتلاك:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/N | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | PV | | | | 29x | خسائر القيمة عن التثبيتات العينية | | PV | | | | تسجيل خسارة قيمة التثبيت | | |
ويقبل المصححون أيضًا قيدًا واحدًا يُجعل فيه 681 مدينًا بمجموع القسط والخسارة، و28x و29x دائنين كلٌّ بمبلغه.
مثال محلول: مؤسسة الواحة
اقتنت مؤسسة الواحة الإنتاجية آلة (ح/ 215) في 01/07/2022 بقيمة أصلية 2 400 000 دج، تهتلك خطيًا على 5 سنوات. في 31/12/2024 قُدّر سعر بيعها المحتمل بـ 1 150 000 دج مع تكاليف خروج قدرها 30 000 دج.
1) القسط السنوي: المعدل $t = \dfrac{100}{5} = 20\%$، والقسط $A = 2\,400\,000 \times 0{,}2 = 480\,000$ دج.
2) الاهتلاكات المتراكمة في 31/12/2024: من 01/07/2022 إلى 31/12/2024 مرّت سنتان وستة أشهر، أي 2,5 سنة:
$ \Sigma A = 480\,000 \times 2{,}5 = 1\,200\,000 $
(قسط 2022 لستة أشهر 240 000 دج، ثم 480 000 دج لكل من 2023 و2024).
3) القيمة المحاسبية الصافية: $VNC = 2\,400\,000 - 1\,200\,000 = 1\,200\,000$ دج.
4) سعر البيع الصافي: $PVN = 1\,150\,000 - 30\,000 = 1\,120\,000$ دج.
5) الاختبار: سعر البيع الصافي أقل من VNC، إذن توجد خسارة قيمة:
$ PV = 1\,200\,000 - 1\,120\,000 $
$ PV = 80\,000 $
6) القيود في 31/12/2024:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2024 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 480 000 | | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 480 000 | | | | تسوية اهتلاك الآلة لسنة 2024 | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2024 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 80 000 | | | | 2915 | خسائر القيمة عن المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 80 000 | | | | تسجيل خسارة قيمة الآلة | | |
بعد القيدين تصبح القيمة الصافية للآلة $2\,400\,000 - 1\,200\,000 - 80\,000 = 1\,120\,000$ دج، أي قيمتها القابلة للتحصيل بالضبط: هذا هو هدف التسوية.
حالة معاكسة: لا خسارة
لو قُدّر سعر البيع الصافي في 31/12/2024 بـ 1 250 000 دج، لكان أكبر من $VNC$ (1 200 000 دج): لا خسارة قيمة ولا قيد، ولا نسجّل «ربحًا» على الإطلاق، لأن الحيطة تمنع تسجيل فائض قيمة غير محقق على تثبيت عيني.
أخطاء شائعة
- حساب الخسارة على القيمة الأصلية بدل VNC: $2\,400\,000 - 1\,120\,000$ لا معنى له.
- إجراء الاختبار قبل تسجيل قسط السنة: نقارن عندئذ VNC أواخر السنة الماضية (1 680 000 دج في مثالنا) فنحصل على خسارة مضخّمة (560 000 دج).
- نسيان طرح تكاليف الخروج من سعر البيع المحتمل.
- استعمال 685 (خاص بالأصول الجارية: المخزونات والزبائن) أو 686 (خاص بالعناصر المالية) بدل 681، أو تسجيل الخسارة في 28x بدل 29x.
> ملاحظة للامتحان: تكون عبارة السؤال غالبًا «قُدّر سعر البيع الصافي للآلة في 31/12/N بـ…» أو «القيمة القابلة للتحصيل…». بيّن الحساب كاملًا: القسط، ثم $\Sigma A$، ثم VNC، ثم المقارنة، ثم القيد. أما استرجاع خسارة قيمة تثبيت عيني (ح/ 781) فخارج البرنامج، ويُذكر للاطلاع فقط.
2. مخطط الاهتلاك بعد خسارة القيمة واستخراج المجاهيل
لماذا يُعدَّل مخطط الاهتلاك؟
بعد تسجيل خسارة القيمة تصبح القيمة الصافية للتثبيت مساوية لقيمته القابلة للتحصيل. لو واصلنا الاهتلاك بالقسط القديم لاهتلكنا في السنوات الباقية أكثر مما بقي من القيمة، ولانتهى التثبيت بقيمة صافية سالبة. لذلك يُعدَّل مخطط الاهتلاك: يصبح المبلغ القابل للاهتلاك الجديد هو القيمة الصافية بعد الخسارة، ويوزَّع على المدة الباقية من عمر التثبيت.
> القسط الجديد = القيمة المحاسبية الصافية بعد خسارة القيمة ÷ المدة الباقية (بالسنوات وكسورها).
$ A' = \dfrac{VNC - PV}{n'} $
حيث $n'$ هي المدة الباقية: $n' = N - n$، و$N$ المدة النفعية الكلية، و$n$ المدة المنقضية من تاريخ الاقتناء إلى تاريخ تسجيل الخسارة.
وفي البرنامج يُعدَّل المخطط مرة واحدة فقط: لا نعيد اختبار الخسارة على التثبيت نفسه في السنوات الموالية ما لم ينص التمرين على غير ذلك.
مخطط الاهتلاك المعدَّل: مؤسسة الواحة
نواصل مثال الجزء الأول: آلة قيمتها الأصلية 2 400 000 دج، اقتُنيت في 01/07/2022، تهتلك خطيًا على 5 سنوات، وسُجّلت لها في 31/12/2024 خسارة قيمة قدرها 80 000 دج.
المدة المنقضية في 31/12/2024: 2,5 سنة، فـ المدة الباقية $5 - 2{,}5 = 2{,}5$ سنة، أي سنتا 2025 و2026 كاملتين، ثم ستة أشهر من 2027 (إلى 30/06/2027).
$ A' = \dfrac{1\,120\,000}{2{,}5} = 448\,000 $
قسط 2027 لستة أشهر: $448\,000 \times \dfrac{6}{12} = 224\,000$ دج.
| السنة | أساس الحساب | القسط A | المتراكم ΣA | خسارة القيمة PV | VNC | |---|---|---|---|---|---| | 2022 | 2 400 000 | 240 000 | 240 000 | 0 | 2 160 000 | | 2023 | 2 400 000 | 480 000 | 720 000 | 0 | 1 680 000 | | 2024 | 2 400 000 | 480 000 | 1 200 000 | 80 000 | 1 120 000 | | 2025 | 1 120 000 | 448 000 | 1 648 000 | 80 000 | 672 000 | | 2026 | 1 120 000 | 448 000 | 2 096 000 | 80 000 | 224 000 | | 2027 | 1 120 000 | 224 000 | 2 320 000 | 80 000 | 0 |
قراءة الجدول (الأعمدة نفسها في مخطط الدرس السابق، مضافًا إليها عمود الخسارة):
- عمود أساس الحساب (تسمّيه بعض التصحيحات «المبلغ القابل للاهتلاك» MA) يحمل القيمة الأصلية حتى سنة الخسارة، ثم القيمة الصافية بعد الخسارة (1 120 000 دج) ابتداءً من السنة الموالية.
- عمود «خسارة القيمة» يحمل رصيد الحساب 2915: يبقى 80 000 دج إلى نهاية العمر لأننا لا نلغي خسارة قيمة تثبيت عيني.
- كل سطر يحقق: $VNC = VO - \Sigma A - PV$؛ مثلًا في 2025: $2\,400\,000 - 1\,648\,000 - 80\,000 = 672\,000$.
- في نهاية العمر: $\Sigma A + PV = 2\,320\,000 + 80\,000 = 2\,400\,000$، أي القيمة الأصلية كاملة. هذا تحقق سريع من صحة المخطط.
يبيّن الشكل تطور القيمة الصافية للآلة: الخط المتقطع هو المخطط الأصلي (القسط 480 000 دج)، والخط المتصل هو المخطط الفعلي الذي ينزل فجأة بـ 80 000 دج في 31/12/2024 ثم ينحدر بميل أضعف (القسط 448 000 دج) ليبلغ الصفر في التاريخ نفسه 30/06/2027.
القيد في 31/12/2025
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 448 000 | | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 448 000 | | | | تسوية اهتلاك الآلة بالقسط المعدَّل | | |
نتيجة مهمة: صيغة الاهتلاك المتراكم لم تعد صالحة
قبل الخسارة نحسب الاهتلاكات المتراكمة بالعلاقة $\Sigma A = VO \times t \times n$. بعد الخسارة لم يعد القسط ثابتًا، فنحسب:
$ \Sigma A = \Sigma A_{PV} + A' \times n_2 $
حيث $\Sigma A_{PV}$ الاهتلاكات المتراكمة في تاريخ تسجيل الخسارة، و$n_2$ عدد السنوات (وكسورها) بعد ذلك. في مثالنا، في 31/12/2025: $1\,200\,000 + 448\,000 \times 1 = 1\,648\,000$ دج، لا $2\,400\,000 \times 0{,}2 \times 3{,}5 = 1\,680\,000$ دج.
استخراج المجاهيل من ميزان المراجعة
تعطي مواضيع البكالوريا كثيرًا مقتطفًا من ميزان المراجعة قبل الجرد فيه حسابات 21x و28x و29x، ونستخرج منه القيمة الأصلية أو المعدل أو تاريخ الاقتناء. القاعدة الذهبية:
> رصيد 28x في الميزان قبل الجرد يمثّل الاهتلاكات المتراكمة حتى 31/12 من السنة السابقة، لأن قسط السنة الجارية لم يُسجَّل بعد.
مثال: شاحنة مع خسارة قيمة سابقة
ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025 لمؤسسة النور: 2182: ؟، 28182: 1 100 000 دج، 29182: 90 000 دج. الشاحنة وحيدة في الحساب، اقتُنيت في 01/04/2022، تهتلك خطيًا بمعدل 20 %، وسُجّلت خسارة قيمتها في 31/12/2024 (ولم يُعدَّل المخطط قبل ذلك).
1) القيمة الأصلية: الخسارة سُجّلت في آخر 2024، فرصيد 28182 هو الاهتلاكات المتراكمة من 01/04/2022 إلى 31/12/2024 بالقسط الأصلي، أي 2,75 سنة:
$ VO \times 0{,}2 \times 2{,}75 = 1\,100\,000 $
ومنه $VO = \dfrac{1\,100\,000}{0{,}55} = 2\,000\,000$ دج.
2) القيمة الصافية بعد الخسارة: $2\,000\,000 - 1\,100\,000 - 90\,000 = 810\,000$ دج.
3) المدة الباقية: $5 - 2{,}75 = 2{,}25$ سنة.
4) القسط المعدَّل لسنة 2025:
$ A' = \dfrac{810\,000}{2{,}25} = 360\,000 $
ونسجّل في 31/12/2025: مدين 681 / دائن 28182 : 360 000 دج (لا 400 000 دج، وهو القسط الأصلي).
> تنبيه: لو سُجّلت الخسارة في سنة أقدم (مثلًا 31/12/2023)، لكان رصيد 28182 قبل جرد 2025 يضم قسطًا معدَّلًا (قسط 2024)، فلا نستطيع حينئذ استخراج القيمة الأصلية بقسمة الرصيد على $t \times n$. اقرأ دائمًا تاريخ تسجيل الخسارة قبل أي حساب.
أثر الخسارة على الميزانية
في الميزانية الختامية يظهر التثبيت بثلاثة مبالغ: الإجمالي (القيمة الأصلية)، والاهتلاكات وخسائر القيمة (مجموع 28x و29x)، والصافي. لآلة الواحة في 31/12/2025: الإجمالي 2 400 000 دج، والاهتلاكات وخسائر القيمة $1\,648\,000 + 80\,000 = 1\,728\,000$ دج، والصافي 672 000 دج (والصافي في السنة السابقة 1 120 000 دج). نعود إلى العرض بالتفصيل في الجزء الخامس.
أخطاء شائعة
- قسمة القيمة الصافية بعد الخسارة على المدة الكلية (5 سنوات) بدل المدة الباقية.
- قسمة القيمة الصافية قبل الخسارة على المدة الباقية (نجد 480 000 دج في مثال الواحة، أي القسط القديم).
- نسيان كسور السنة في المدة المنقضية: اقتناء في 01/07 يعني نصف سنة في السنة الأولى.
- طرح الخسارة من عمود الاهتلاكات المتراكمة: الخسارة عمود مستقل، و$\Sigma A$ لا يضمّها.
> ملاحظة للامتحان: يُطلب كثيرًا «أنجز مخطط الاهتلاك المعدَّل إلى غاية…». ارسم الجدول بأعمدته الستة، وضع سطر سنة الخسارة كاملًا (القسط ثم الخسارة ثم VNC بعدها)، واكتب في عمود أساس الحساب للسنوات الموالية القيمة الصافية الجديدة.
3. التنازل عن التثبيتات العينية
1. المبدأ
التنازل (Cession) عن تثبيت هو خروجه نهائيًا من ذمة المؤسسة ببيعه قبل نهاية عمره أو بعدها، لتجديده أو للاستغناء عنه. عند الخروج يجب أن يختفي التثبيت كليًا من الدفاتر: قيمته الأصلية من 21x، واهتلاكاته من 28x، وخسارة قيمته من 29x إن وجدت، ثم نقارن ما قبضناه (أو سنقبضه) بقيمته الصافية في تاريخ التنازل.
- إذا كان سعر التنازل أكبر من القيمة الصافية: فائض قيمة يُسجَّل في الجانب الدائن للحساب 752 «فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية».
- إذا كان أصغر: ناقص قيمة يُسجَّل في الجانب المدين للحساب 652 «نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية».
> حدود البرنامج: نعالج التنازل عن التثبيتات العينية المهتلكة خطيًا فقط. ونأخذ سعر التنازل كما يعطيه التمرين، دون رسم على القيمة المضافة، كما في مواضيع البكالوريا.
حساب سعر التنازل
| طريقة التحصيل | الحساب المدين | |---|---| | بشيك بنكي أو تحويل | 512 البنوك – الحسابات الجارية | | نقدًا | 53 الصندوق | | على الحساب (يُحصَّل لاحقًا) | 462 الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن التثبيتات |
لاحظ أن التنازل على الحساب يُسجَّل في 462 لا في 411 (الزبائن)، لأن المشتري ليس زبونًا يشتري منتجات المؤسسة: 411 للمبيعات، و462 للتنازل عن التثبيتات.
2. المراحل الأربع للتنازل
يلخص الشكل المراحل التي يجب احترام ترتيبها في كل تمرين، وهي مفصّلة فيما يلي.
المرحلة 1: قسط الاهتلاك المكمّل
يستمر التثبيت في الاهتلاك إلى تاريخ التنازل. نحسب قسط سنة التنازل للأشهر الممتدة من 01/01 إلى تاريخ التنازل:
$ A_c = A \times \dfrac{m}{12} $
حيث $A$ القسط السنوي (الأصلي، أو المعدَّل إن سُجّلت خسارة قيمة سابقة)، و$m$ عدد الأشهر من بداية السنة إلى تاريخ التنازل. ونسجّله مثل أي قسط: مدين 681 / دائن 28x.
> عدّ الأشهر: تنازل في 30/06 يعني 6 أشهر، وفي 30/09 يعني 9 أشهر، وفي 31/03 يعني 3 أشهر. وإذا أعطى التمرين يومًا في وسط الشهر، يعتمد بعض الأساتذة قاعدة «من 1 إلى 15 لا يُحسب الشهر، ومن 16 فما فوق يُحسب»؛ وهي عادة تعليمية لا قاعدة رسمية، فاتبع ما ينص عليه التمرين.
المرحلة 2: الاهتلاكات المتراكمة في تاريخ التنازل
$ \Sigma A = \Sigma A_{31/12/N-1} + A_c $
حيث $\Sigma A_{31/12/N-1}$ هي الاهتلاكات المتراكمة لهذا التثبيت وحده حتى نهاية السنة السابقة. وإذا لم تُسجَّل للتثبيت خسارة قيمة، يمكن حسابها مباشرة: $\Sigma A = VO \times t \times n$، حيث $n$ المدة (بالسنوات وكسورها) من الاقتناء إلى التنازل.
المرحلة 3: نتيجة التنازل
$ R = \text{Prix} - VNC $
$ VNC = VO - \Sigma A - PV $
أي: النتيجة = سعر التنازل + الاهتلاكات المتراكمة + خسارة القيمة − القيمة الأصلية. نتيجة موجبة تعني فائض قيمة (752)، وسالبة تعني ناقص قيمة (652).
المرحلة 4: قيد التنازل (إخراج التثبيت)
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | تاريخ التنازل أو 31/12/N | | | | 462 أو 512 أو 53 | | سعر التنازل | Prix | | | 28x | | اهتلاك التثبيت (المتراكم إلى تاريخ التنازل) | ΣA | | | 29x | | خسائر القيمة عن التثبيت (إن وجدت) | PV | | | 652 | | نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية (إن وجدت) | R | | | | 21x | التثبيت (القيمة الأصلية) | | VO | | | 752 | فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية (إن وجدت) | | R | | | | إخراج التثبيت المتنازل عنه | | |
لا يظهر 652 و752 معًا أبدًا في قيد واحد: النتيجة إما فائض وإما ناقص. وعندما يقول التمرين «تم التنازل ولم يسجّل المحاسب أي قيد»، نسجّل القيدين (القسط المكمّل ثم الإخراج) بتاريخ الجرد 31/12/N.
3. مثال 1: تنازل دون خسارة قيمة سابقة (فائض قيمة)
مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة الأمل في 31/12/2025:
| الحساب | مدين | دائن | |---|---|---| | 2182 معدات النقل | 3 000 000 | | | 28182 اهتلاك معدات النقل | | 1 950 000 |
معلومات الجرد: الحساب 2182 يضم شاحنة وحيدة اقتُنيت في 01/10/2021 وتهتلك خطيًا على 5 سنوات. تنازلت عنها المؤسسة في 30/06/2025 على الحساب بمبلغ 820 000 دج، ولم يسجّل المحاسب أي قيد.
التحقق من الميزان: القسط السنوي $3\,000\,000 \times 0{,}2 = 600\,000$ دج؛ من 01/10/2021 إلى 31/12/2024 مرّت 3,25 سنوات، و$600\,000 \times 3{,}25 = 1\,950\,000$ دج، وهو رصيد 28182 فعلًا.
المرحلة 1: $A_c = 600\,000 \times \dfrac{6}{12} = 300\,000$ دج.
المرحلة 2: $\Sigma A = 1\,950\,000 + 300\,000 = 2\,250\,000$ دج.
المرحلة 3: القيمة الصافية $3\,000\,000 - 2\,250\,000 = 750\,000$ دج، والنتيجة $820\,000 - 750\,000 = 70\,000$ دج: فائض قيمة.
المرحلة 4: القيدان
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 300 000 | | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 300 000 | | | | القسط المكمّل للشاحنة (6 أشهر) | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 462 | | الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن التثبيتات | 820 000 | | | 28182 | | اهتلاك معدات النقل | 2 250 000 | | | | 2182 | معدات النقل | | 3 000 000 | | | 752 | فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | | 70 000 | | | | إخراج الشاحنة المتنازل عنها | | |
التحقق: المدين $820\,000 + 2\,250\,000 = 3\,070\,000$، والدائن $3\,000\,000 + 70\,000 = 3\,070\,000$. وبعد القيدين يصبح رصيدا 2182 و28182 معدومين.
4. مثال 2: تنازل بعد خسارة قيمة (ناقص قيمة)
مؤسسة الرمال: آلة (ح/ 215) قيمتها الأصلية 1 800 000 دج، اقتُنيت في 01/01/2021، تهتلك خطيًا على 8 سنوات (12,5 %). في 31/12/2023 قُدّرت قيمتها القابلة للتحصيل بـ 1 000 000 دج. تنازلت عنها المؤسسة في 30/09/2025 بشيك بمبلغ 560 000 دج.
مخطط الاهتلاك المعدَّل إلى غاية تاريخ التنازل: القسط الأصلي 225 000 دج؛ في 31/12/2023 الاهتلاكات 675 000 دج والقيمة الصافية 1 125 000 دج، فالخسارة 125 000 دج؛ بقيت 5 سنوات، فالقسط المعدَّل $\dfrac{1\,000\,000}{5} = 200\,000$ دج.
| السنة | أساس الحساب | القسط A | المتراكم ΣA | خسارة القيمة PV | VNC | |---|---|---|---|---|---| | 2021 | 1 800 000 | 225 000 | 225 000 | 0 | 1 575 000 | | 2022 | 1 800 000 | 225 000 | 450 000 | 0 | 1 350 000 | | 2023 | 1 800 000 | 225 000 | 675 000 | 125 000 | 1 000 000 | | 2024 | 1 000 000 | 200 000 | 875 000 | 125 000 | 800 000 | | 2025 (9 أشهر) | 1 000 000 | 150 000 | 1 025 000 | 125 000 | 650 000 |
النتيجة: $560\,000 - 650\,000 = -90\,000$ دج: ناقص قيمة.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 30/09/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 150 000 | | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 150 000 | | | | القسط المكمّل للآلة (9 أشهر بالقسط المعدَّل) | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 30/09/2025 | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 560 000 | | | 2815 | | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 1 025 000 | | | 2915 | | خسائر القيمة عن المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 125 000 | | | 652 | | نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | 90 000 | | | | 215 | المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 1 800 000 | | | | إخراج الآلة المتنازل عنها | | |
التحقق: $560\,000 + 1\,025\,000 + 125\,000 + 90\,000 = 1\,800\,000$.
يفكك العمود الأيسر القيمة الأصلية للآلة (1 800 000 دج) إلى اهتلاكات متراكمة وخسارة قيمة وقيمة صافية، ويقارن العمود الأيمن سعر التنازل (560 000 دج) بالقيمة الصافية (650 000 دج): الفرق المخطّط هو ناقص القيمة 90 000 دج.
5. استنتاج سعر التنازل
قد يعطي التمرين نتيجة التنازل ويطلب السعر. من المرحلة 3:
$ \text{Prix} = VNC + R $
مع $R$ موجبة للفائض وسالبة للناقص. في مثال الرمال: لو علمنا فقط أن الناقص 90 000 دج، لوجدنا السعر $650\,000 - 90\,000 = 560\,000$ دج.
6. حالة حساب يضم عدة تثبيتات
إذا كان الحساب 2182 يضم عدة شاحنات، فرصيد 28182 في الميزان هو مجموع اهتلاكاتها كلها. لا نُخرج إلا اهتلاكات الشاحنة المتنازل عنها، ونحسبها وحدها ($VO \times t \times n$ لهذه الشاحنة إن لم تكن لها خسارة قيمة). وتبقى اهتلاكات الشاحنات الأخرى في الحساب، ونسجّل لها قسط السنة الكاملة كالعادة.
أخطاء شائعة
- نسيان القسط المكمّل، فتكون الاهتلاكات المتراكمة ناقصة والنتيجة خاطئة بمبلغ القسط.
- ترصيد التثبيت بقيمته الصافية بدل القيمة الأصلية: الحساب 21x يُرصَّد دائمًا بالقيمة الأصلية.
- نسيان 29x في قيد الإخراج عندما سُجّلت خسارة قيمة سابقة.
- حساب القسط المكمّل بالقسط الأصلي بعد خسارة القيمة بدل القسط المعدَّل.
- استعمال 411 بدل 462، أو 757/657 بدل 752/652.
> ملاحظة للامتحان: 752 و652 حسابا تسيير (من 75 و65) يدخلان في النتيجة العملياتية، لكنهما يُستبعدان من قدرة التمويل الذاتي لأنهما لا يمثلان تدفقًا من النشاط العادي؛ سيُستعمل هذا في درس قدرة التمويل الذاتي.
4. سندات المساهمة: خسارة القيمة وإعادة تسويتها والتنازل عنها
1. ما سندات المساهمة؟
سندات المساهمة (ح/ 26 «المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات») أسهم تشتريها المؤسسة في رأس مال مؤسسة أخرى للاحتفاظ بها مدة طويلة، بهدف التأثير في تسييرها أو مراقبتها أو ربط علاقة تجارية دائمة بها. لذلك هي تثبيتات مالية (أصول غير جارية).
| وجه المقارنة | سندات المساهمة (26) | القيم المنقولة للتوظيف (503 / 506) | |---|---|---| | الهدف | الاحتفاظ الدائم والتأثير في المؤسسة الأخرى | توظيف فائض الخزينة وتحقيق ربح قريب | | المدة | طويلة (أكثر من سنة) | قصيرة | | موقعها في الميزانية | أصول غير جارية | أصول جارية | | انخفاض قيمتها | خسارة قيمة: 686 / 296 | فارق تقييم مباشر: 665 / 50x (درس لاحق) |
تبقى سندات المساهمة مسجلة في الحساب 26 بتكلفة حيازتها ولا يُغيَّر هذا الحساب عند التقييم. أي انخفاض في قيمتها يُسجَّل في الحساب 296 «خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات»، وهو حساب مخصوم من الأصول.
2. التقييم في نهاية السنة
في 31/12/N نقارن، لكل نوع من السندات على حدة، تكلفة الحيازة بالقيمة السوقية (أو سعر البيع المحتمل) في ذلك التاريخ:
$ PV_N = q \times (c - p_N) $
حيث $q$ عدد السندات، و$c$ تكلفة حيازة السند، و$p_N$ قيمته السوقية في 31/12/N؛ ولا خسارة إذا كانت القيمة السوقية أكبر من التكلفة أو تساويها.
ثم نقارن الخسارة المطلوبة اليوم بالخسارة المسجلة سابقًا (رصيد 296 الخاص بهذا النوع):
| الحالة | الشرط | القيد | المبلغ | |---|---|---|---| | تكوين | لا خسارة سابقة وتوجد خسارة اليوم | مدين 686 / دائن 296 | الخسارة الجديدة | | زيادة | الخسارة الجديدة أكبر من السابقة | مدين 686 / دائن 296 | الفرق | | إنقاص | الخسارة الجديدة أصغر من السابقة | مدين 296 / دائن 786 | الفرق | | إلغاء | القيمة السوقية تبلغ التكلفة أو تفوقها | مدين 296 / دائن 786 | الخسارة السابقة كلها |
- 686: «مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – العناصر المالية».
- 786: «الاسترجاعات المالية عن خسائر القيمة والمؤونات».
> هذه هي إعادة تسوية خسارة القيمة التي ينص عليها البرنامج: تخص التثبيتات المالية وحدها، بخلاف التثبيتات العينية التي لا نعيد تسوية خسارتها.
ولا نعوّض أبدًا بين الأنواع: ارتفاع سعر النوع B لا يغطي انخفاض سعر النوع A، ولكل نوع حسابه، ويُجمع بعد ذلك ما يُسجَّل في 686 من جهة وما يُسجَّل في 786 من جهة أخرى.
3. التنازل عن سندات المساهمة
عند بيع جزء من السندات نُخرجها من الحساب 26 بتكلفة حيازتها، ونُخرج معها خسارة القيمة المسجلة الخاصة بها من 296، ثم نقارن:
$ R = \text{Prix} + PV_{\text{vendus}} - \text{Coût} $
حيث $PV_{\text{vendus}}$ خسارة القيمة المسجلة في 31/12/N−1 على السندات المتنازل عنها فقط، أي عددها مضروبًا في خسارة السند الواحد.
- نتيجة موجبة: 767 «الأرباح الصافية عن التنازل عن الأصول المالية» (دائن).
- نتيجة سالبة: 667 «الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية» (مدين).
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | تاريخ التنازل أو 31/12/N | | | | 512 أو 462 | | سعر التنازل | Prix | | | 296 | | خسارة القيمة الخاصة بالسندات المتنازل عنها | PV | | | 667 | | الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية (إن وجدت) | R | | | | 26 | سندات المساهمة (تكلفة الحيازة) | | Coût | | | 767 | الأرباح الصافية عن التنازل عن الأصول المالية (إن وجدت) | | R | | | | التنازل عن سندات المساهمة | | |
بعد التنازل نقيّم السندات الباقية وحدها في 31/12/N، ونقارن خسارتها الجديدة بالخسارة السابقة الخاصة بها (لا برصيد 296 كله قبل التنازل).
> نتبع إدراج 296 في قيد التنازل نفسه كما في حلول البكالوريا. بعض الكتب تلغي أولًا خسارة السندات المباعة بقيد 296 / 786 ثم تسجل التنازل بالتكلفة؛ النتيجة الإجمالية واحدة، لكن التزم بطريقة واحدة.
4. مثال محلول: مؤسسة الواحة
مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025: 26 سندات المساهمة 2 400 000 دج (مدين)، 296 خسائر القيمة عن المساهمات 105 000 دج (دائن).
| النوع | العدد في 31/12/2024 | تكلفة حيازة السند | سعر السوق 31/12/2024 | سعر السوق 31/12/2025 | |---|---|---|---|---| | A | 400 | 2 500 | 2 350 | 2 300 | | B | 250 | 3 200 | 3 300 | 3 050 | | C | 150 | 4 000 | 3 700 | 3 900 |
في 15/10/2025 تنازلت المؤسسة عن 100 سند من النوع A بسعر 2 450 دج للسند، بشيك، ولم يسجّل المحاسب أي قيد.
التحقق من الميزان: الحساب 26 يساوي $1\,000\,000 + 800\,000 + 600\,000 = 2\,400\,000$ دج. وخسائر 2024: النوع A $400 \times 150 = 60\,000$، والنوع B لا شيء، والنوع C $150 \times 300 = 45\,000$، فالمجموع 105 000 دج، وهو رصيد 296.
أ) قيد التنازل
- سعر التنازل: $100 \times 2\,450 = 245\,000$ دج.
- تكلفة الحيازة: $100 \times 2\,500 = 250\,000$ دج.
- خسارة القيمة الخاصة بها: $100 \times 150 = 15\,000$ دج.
- النتيجة: $245\,000 + 15\,000 - 250\,000 = 10\,000$ دج، ربح صافٍ (767).
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 245 000 | | | 296 | | خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | 15 000 | | | | 26 | المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | | 250 000 | | | 767 | الأرباح الصافية عن التنازل عن الأصول المالية | | 10 000 | | | | التنازل عن 100 سند من النوع A | | |
ب) تقييم السندات الباقية في 31/12/2025
| النوع | العدد الباقي | الخسارة السابقة | الخسارة الجديدة | التسوية | |---|---|---|---|---| | A | 300 | 45 000 | 60 000 | زيادة 15 000 | | B | 250 | 0 | 37 500 | تكوين 37 500 | | C | 150 | 45 000 | 15 000 | إنقاص 30 000 |
- A: الخسارة السابقة للسندات الباقية $300 \times 150 = 45\,000$؛ الجديدة $300 \times (2\,500 - 2\,300) = 60\,000$؛ زيادة 15 000 دج.
- B: سعر 2025 أقل من التكلفة لأول مرة: $250 \times 150 = 37\,500$ دج تكوين.
- C: الجديدة $150 \times 100 = 15\,000$ مقابل 45 000 سابقًا: إنقاص 30 000 دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 686 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – العناصر المالية | 52 500 | | | | 296 | خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | | 52 500 | | | | زيادة خسارة A (15 000) وتكوين خسارة B (37 500) | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 296 | | خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | 30 000 | | | | 786 | الاسترجاعات المالية عن خسائر القيمة والمؤونات | | 30 000 | | | | إنقاص خسارة قيمة النوع C | | |
التحقق: رصيد 296 بعد التسويات $105\,000 - 15\,000 + 52\,500 - 30\,000 = 112\,500$ دج، وهو فعلًا $60\,000 + 37\,500 + 15\,000$. ورصيد 26 أصبح $2\,400\,000 - 250\,000 = 2\,150\,000$ دج، فالقيمة الصافية للسندات 2 037 500 دج.
ج) حالة الإلغاء
لو بلغ سعر سند النوع C في 31/12/2025 مبلغ 4 000 دج أو أكثر، لأُلغيت خسارته كلها: مدين 296 / دائن 786 : 45 000 دج. لا نسجّل أي «ربح» على الارتفاع فوق التكلفة، فالحساب 26 يبقى بتكلفة الحيازة.
أخطاء شائعة
- استعمال 681 أو 685 بدل 686، أو 785 (استرجاعات الاستغلال) بدل 786 (الاسترجاعات المالية).
- مقارنة الخسارة الجديدة للسندات الباقية برصيد 296 كله قبل التنازل، بدل الخسارة السابقة الخاصة بالسندات الباقية.
- نسيان 296 في قيد التنازل، فتظهر خسارة صافية وهمية (في المثال: $245\,000 - 250\,000$، أي خسارة 5 000 دج بدل ربح 10 000 دج).
- تقييم سندات المساهمة مباشرة في 665/765 كما تُقيَّم القيم المنقولة للتوظيف.
- التعويض بين نوعين، أو حساب الخسارة على سعر التنازل بدل القيمة السوقية في 31/12.
> ملاحظة للامتحان: يطلب الموضوع عادة «أكمل جدول سندات المساهمة» ثم «سجّل قيود التسوية». استخرج أولًا المجهول (عدد السندات أو التكلفة) من رصيد 26، وتحقق من رصيد 296 بخسائر السنة السابقة، ثم سجّل التنازل، ثم قيّم الباقي.
5. تصحيح قيود التنازل وعرض التثبيتات في الميزانية
1. التنازل الذي لم يسجّله المحاسب
هذه أكثر الصيغ ورودًا في البكالوريا: «تنازلت المؤسسة عن… بتاريخ… ولم يسجّل المحاسب أي قيد». معناه أن ميزان المراجعة قبل الجرد ما زال يحمل التثبيت في 21x واهتلاكاته في 28x (حتى 31/12/N−1) وخسارته في 29x، وأن سعر التنازل لم يُسجَّل في 512 أو 462. الحل:
- نسجّل في 31/12/N القسط المكمّل (681 / 28x).
- نسجّل في 31/12/N قيد الإخراج كاملًا (الجزء 3 للتثبيت العيني، والجزء 4 لسندات المساهمة).
- نسجّل اهتلاكات بقية التثبيتات الموجودة في الحساب نفسه وتقييم السندات الباقية كالعادة.
2. التنازل المسجّل خطأً
القاعدة العامة لأي تصحيح:
> قيد التصحيح = القيد الصحيح − القيد الذي سجّله المحاسب. نكتب القيد الصحيح، ونقارنه بما سُجّل، ونسجّل الفرق فقط، دون إلغاء ما هو صحيح أصلًا.
الحالة أ: سجّل المحاسب سعر التنازل في حساب التثبيت
سجّل المحاسب عند التنازل: مدين 512 / دائن 21x بسعر التنازل، كأن التثبيت بيع بقيمته. فيبقى في 21x جزء من القيمة الأصلية (القيمة الأصلية ناقص السعر)، ويبقى في 28x كل الاهتلاكات، ولا تظهر النتيجة.
مثال: مؤسسة الفجر. مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025:
| الحساب | مدين | دائن | |---|---|---| | 2182 معدات النقل | 1 600 000 | | | 28182 اهتلاك معدات النقل | | 1 750 000 |
معلومات الجرد: الحساب 2182 كان يضم شاحنة وحيدة اقتُنيت في 01/07/2021 وتهتلك خطيًا على 5 سنوات. تنازلت عنها المؤسسة في 31/03/2025 بشيك بمبلغ 900 000 دج، فسجّل المحاسب: مدين 512 / دائن 2182 : 900 000.
كشف الخطأ: لتثبيت وحيد لا يمكن أن تفوق الاهتلاكات (1 750 000 دج) القيمة الأصلية المتبقية في الحساب (1 600 000 دج). القيمة الأصلية الحقيقية هي $1\,600\,000 + 900\,000 = 2\,500\,000$ دج؛ والتحقق: $2\,500\,000 \times 0{,}2 \times 3{,}5 = 1\,750\,000$ دج.
الحسابات: القسط المكمّل $500\,000 \times \dfrac{3}{12} = 125\,000$ دج؛ الاهتلاكات المتراكمة $1\,750\,000 + 125\,000 = 1\,875\,000$ دج؛ القيمة الصافية $2\,500\,000 - 1\,875\,000 = 625\,000$ دج؛ النتيجة $900\,000 - 625\,000 = 275\,000$ دج فائض قيمة.
القيد الصحيح كان: مدين 512 : 900 000 و28182 : 1 875 000 / دائن 2182 : 2 500 000 و752 : 275 000. والمسجّل: مدين 512 / دائن 2182 : 900 000. الفرق هو قيد التصحيح (بعد قيد القسط المكمّل):
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 125 000 | | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 125 000 | | | | القسط المكمّل للشاحنة (3 أشهر) | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 28182 | | اهتلاك معدات النقل | 1 875 000 | | | | 2182 | معدات النقل | | 1 600 000 | | | 752 | فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | | 275 000 | | | | تصحيح قيد التنازل عن الشاحنة | | |
لا نعيد تسجيل 512 لأنه سُجّل صحيحًا، ونُرصِّد 2182 بالباقي فقط (1 600 000 دج). وبعد التصحيح يصبح رصيدا 2182 و28182 معدومين.
الحالة ب: نسي المحاسب القسط المكمّل
سجّل المحاسب قيد الإخراج في تاريخ التنازل لكنه استعمل اهتلاكات الميزان (حتى 31/12/N−1) دون القسط المكمّل. في مثال الفجر يكون قد سجّل: مدين 512 : 900 000 و28182 : 1 750 000 / دائن 2182 : 2 500 000 و752 : 150 000.
الاهتلاكات ناقصة بـ 125 000 دج، فالقيمة الصافية مضخّمة بالمبلغ نفسه، وفائض القيمة ناقص به: الصحيح $150\,000 + 125\,000 = 275\,000$ دج. التصحيح بقيدين:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 125 000 | | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 125 000 | | | | القسط المكمّل المنسي | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 28182 | | اهتلاك معدات النقل | 125 000 | | | | 752 | فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | | 125 000 | | | | تصحيح فائض القيمة | | |
لاحظ أن النتيجة الصافية للسنة لا تتغير في الحالة ب (عبء 125 000 دج في 681 يقابله منتوج 125 000 دج في 752)، لكن الحسابات تصبح صحيحة كلٌّ في موضعه، وهذا ما يطلبه المصحح.
> كيف نعرف أن التنازل سُجّل؟ يذكر التمرين ذلك صراحة، أو يظهر في الميزان قبل الجرد حساب 752 أو 652 أو 462، أو يكون رصيد 21x غير منسجم مع رصيد 28x كما في الحالة أ.
3. عرض التثبيتات في الميزانية
تظهر التثبيتات في أصول الميزانية ضمن الأصول غير الجارية بأربعة أعمدة: الإجمالي (القيمة الأصلية، أي رصيد 2x)، الاهتلاكات وخسائر القيمة (مجموع 28x و29x، أو 296 للسندات)، الصافي للسنة N، والصافي للسنة N−1.
مقتطف من أصول ميزانية مؤسسة الواحة في 31/12/2025 (الآلة من الجزأين 1 و2، والسندات من الجزء 4):
| الأصول غير الجارية | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي N | الصافي N−1 | |---|---|---|---|---| | التثبيتات العينية (آلة 215) | 2 400 000 | 1 728 000 | 672 000 | 1 120 000 | | التثبيتات المالية (سندات المساهمة 26) | 2 150 000 | 112 500 | 2 037 500 | 2 295 000 | | المجموع | 4 550 000 | 1 840 500 | 2 709 500 | 3 415 000 |
قراءة الجدول:
- الآلة: $1\,648\,000 + 80\,000 = 1\,728\,000$ (الاهتلاكات ثم الخسارة)، والصافي N−1 هو 1 120 000 دج من سطر 2024 في المخطط.
- السندات: الإجمالي بعد خروج 100 سند (2 150 000 دج)، والخسارة رصيد 296 الجديد (112 500 دج)؛ والصافي N−1 هو $2\,400\,000 - 105\,000 = 2\,295\,000$ دج.
- التثبيت المتنازل عنه لا يظهر في الميزانية الختامية: يختفي من الإجمالي ومن الاهتلاكات معًا. أما سعر التنازل غير المحصّل (462) فيظهر في الأصول الجارية ضمن الحقوق الأخرى.
أين تظهر حسابات هذا الدرس في حساب النتائج؟
| الحساب | موضعه في حساب النتائج حسب الطبيعة | |---|---| | 681 و686 | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة (68) | | 786 | استرجاع على خسائر القيمة والمؤونات (78) | | 652 / 752 | الأعباء العملياتية الأخرى (65) / المنتوجات العملياتية الأخرى (75) | | 667 / 767 | الأعباء المالية (66) / المنتوجات المالية (76) |
وفي قدرة التمويل الذاتي بالطريقة غير المباشرة نضيف إلى النتيجة الصافية المخصصات (681، 686) ونطرح الاسترجاعات (786)، ونضيف 652 و667 ونطرح 752 و767، لأنها كلها عناصر لا تمثل تدفقات نقدية من النشاط العادي.
أخطاء شائعة
- في الحالة أ: إعادة تسجيل 512 في قيد التصحيح فيُحسب السعر مرتين، أو ترصيد 21x بالقيمة الأصلية كاملة بينما رُصِّد جزء منها.
- وضع خسائر القيمة 29x أو 296 في الخصوم كأنها مؤونات: هي في الأصول، مطروحة من الإجمالي.
- إبقاء التثبيت المتنازل عنه في عمود الإجمالي.
- نسيان عمود الصافي N−1، وهو القيمة الصافية في الميزانية السابقة.
> ملاحظة للامتحان: عبارة «أعد كتابة القيد كما كان يجب أن يُسجَّل» تطلب القيد الصحيح كاملًا؛ وعبارة «سجّل قيد التصحيح» تطلب الفرق فقط. اقرأ السؤال جيدًا قبل الكتابة.
6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا
تدور التمارين الثلاثة حول مؤسسة النخيل الإنتاجية، وتاريخ الجرد 31/12/2025. الاهتلاك خطي في كل الحالات، والقيمة المتبقية معدومة.
التمرين الأول: التثبيتات العينية (خسارة القيمة والتنازل)
المعطيات
مقتطف من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025:
| الحساب | مدين | دائن | |---|---|---| | 213 البنايات | 6 000 000 | | | 215 المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | 4 200 000 | | | 2182 معدات النقل | 2 700 000 | | | 2813 اهتلاك البنايات | | 600 000 | | 2815 اهتلاك المنشآت التقنية… | | 1 837 500 | | 28182 اهتلاك معدات النقل | | 1 045 000 | | 29182 خسائر القيمة عن معدات النقل | | 65 000 |
معلومات الجرد:
- البنايات اقتُنيت يوم إنشاء المؤسسة (في أول يوم من سنة)، وتهتلك بمعدل 2 %.
- الحساب 215 يضم آلتين تهتلكان بالمعدل نفسه: الآلة M1 بقيمة 2 400 000 دج اقتُنيت يوم الإنشاء، والآلة M2 بقيمة 1 800 000 دج اقتُنيت في 01/07/2023. القيمتان القابلتان للتحصيل في 31/12/2025: الآلة M1 بـ 650 000 دج، والآلة M2 بـ 1 155 000 دج.
- الحساب 2182 يضم شاحنتين تهتلكان على 5 سنوات: الشاحنة T1 بقيمة 1 500 000 دج اقتُنيت في 01/04/2022، وسُجّلت لها خسارة القيمة الظاهرة في الميزان في 31/12/2023؛ والشاحنة T2 بقيمة 1 200 000 دج اقتُنيت في 01/01/2024. تنازلت المؤسسة عن T1 في 30/09/2025 بشيك بمبلغ 400 000 دج، ولم يسجّل المحاسب أي قيد.
المطلوب
- حدّد تاريخ إنشاء المؤسسة.
- احسب معدل اهتلاك الآلات.
- أنجز مخطط اهتلاك الشاحنة T1 المعدَّل إلى غاية تاريخ التنازل.
- سجّل قيود التسوية اللازمة في 31/12/2025، واحسب قسط اهتلاك الآلة M2 لسنة 2026.
- أنجز مقتطف أصول الميزانية الخاص بالتثبيتات العينية في 31/12/2025.
الحل
1) تاريخ الإنشاء. القسط السنوي للبنايات $6\,000\,000 \times 0{,}02 = 120\,000$ دج، ورصيد 2813 قبل الجرد يغطي المدة حتى 31/12/2024:
$ n = \dfrac{600\,000}{120\,000} = 5 $
خمس سنوات تنتهي في 31/12/2024، فالمؤسسة أُنشئت في 01/01/2020.
2) المعدل المشترك للآلات. حتى 31/12/2024: الآلة M1 خمس سنوات، والآلة M2 سنة ونصف:
$ 1\,837\,500 = t \times 14\,700\,000 $
حيث $2\,400\,000 \times 5 + 1\,800\,000 \times 1{,}5 = 14\,700\,000$، ومنه $t = \dfrac{1\,837\,500}{14\,700\,000} = 12{,}5\%$ (المدة النفعية 8 سنوات).
3) مخطط اهتلاك T1. القسط الأصلي $1\,500\,000 \times 0{,}2 = 300\,000$ دج. في 31/12/2023 الاهتلاكات $225\,000 + 300\,000 = 525\,000$ دج، والقيمة الصافية بعد الخسارة $1\,500\,000 - 525\,000 - 65\,000 = 910\,000$ دج، والمدة الباقية $5 - 1{,}75 = 3{,}25$ سنة، فالقسط المعدَّل $\dfrac{910\,000}{3{,}25} = 280\,000$ دج.
| السنة | أساس الحساب | القسط A | المتراكم ΣA | خسارة القيمة PV | VNC | |---|---|---|---|---|---| | 2022 (9 أشهر) | 1 500 000 | 225 000 | 225 000 | 0 | 1 275 000 | | 2023 | 1 500 000 | 300 000 | 525 000 | 65 000 | 910 000 | | 2024 | 910 000 | 280 000 | 805 000 | 65 000 | 630 000 | | 2025 (9 أشهر) | 910 000 | 210 000 | 1 015 000 | 65 000 | 420 000 |
التحقق من الميزان: اهتلاكات T1 حتى 2024 (805 000 دج) واهتلاك T2 لسنة 2024 ($1\,200\,000 \times 0{,}2 = 240\,000$ دج) مجموعهما 1 045 000 دج، وهو رصيد 28182.
4) قيود التسوية.
*اختبار خسارة القيمة للآلتين بعد قسط 2025*: الآلة M1: الاهتلاكات $300\,000 \times 6 = 1\,800\,000$ والقيمة الصافية 600 000 دج، أقل من 650 000 دج: لا خسارة. الآلة M2: الاهتلاكات $225\,000 \times 2{,}5 = 562\,500$ والقيمة الصافية 1 237 500 دج، فالخسارة $1\,237\,500 - 1\,155\,000 = 82\,500$ دج.
*نتيجة التنازل عن T1*: $400\,000 - 420\,000 = -20\,000$ دج، ناقص قيمة.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 1 095 000 | | | | 2813 | اهتلاك البنايات | | 120 000 | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 525 000 | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 450 000 | | | | أقساط 2025: الآلة M1 بـ 300 000، الآلة M2 بـ 225 000، الشاحنة T1 بـ 210 000، الشاحنة T2 بـ 240 000 | | |
جمعنا أقساط السنة في قيد واحد كما تفعل الحلول النموذجية؛ ويجوز فصل القسط المكمّل للشاحنة T1 (210 000 دج) في قيد مستقل يسبق قيد الإخراج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 82 500 | | | | 2915 | خسائر القيمة عن المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | | 82 500 | | | | خسارة قيمة الآلة M2 | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 400 000 | | | 28182 | | اهتلاك معدات النقل | 1 015 000 | | | 29182 | | خسائر القيمة عن معدات النقل | 65 000 | | | 652 | | نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | 20 000 | | | | 2182 | معدات النقل | | 1 500 000 | | | | إخراج الشاحنة T1 المتنازل عنها | | |
*قسط M2 لسنة 2026*: المدة الباقية $8 - 2{,}5 = 5{,}5$ سنوات، فالقسط $\dfrac{1\,155\,000}{5{,}5} = 210\,000$ دج (بدل 225 000 دج).
5) مقتطف الميزانية في 31/12/2025. بعد الجرد: 2813 رصيده 720 000 دج؛ 2815 رصيده $1\,837\,500 + 525\,000 = 2\,362\,500$ و2915 رصيده 82 500 دج؛ 2182 أصبح 1 200 000 دج و28182 أصبح $1\,045\,000 + 450\,000 - 1\,015\,000 = 480\,000$ دج و29182 معدومًا.
| التثبيتات العينية | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي N | الصافي N−1 | |---|---|---|---|---| | البنايات | 6 000 000 | 720 000 | 5 280 000 | 5 400 000 | | المنشآت التقنية والمعدات | 4 200 000 | 2 445 000 | 1 755 000 | 2 362 500 | | معدات النقل | 1 200 000 | 480 000 | 720 000 | 1 590 000 | | المجموع | 11 400 000 | 3 645 000 | 7 755 000 | 9 352 500 |
الصافي N−1 هو صافي الميزانية السابقة، أي الإجمالي ناقص أرصدة الميزان قبل الجرد: لمعدات النقل $2\,700\,000 - 1\,045\,000 - 65\,000 = 1\,590\,000$ دج (وكانت T1 ما تزال ضمنها).
التمرين الثاني: سندات المساهمة
المعطيات
ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025: 26 سندات المساهمة 1 620 000 دج (مدين)، 296 خسائر القيمة عن المساهمات 50 000 دج (دائن).
| النوع | العدد | تكلفة السند | سعر السوق 31/12/2024 | سعر السوق 31/12/2025 | |---|---|---|---|---| | X | ؟ | 1 800 | 1 700 | 1 820 | | Y | 300 | 2 400 | 2 450 | 2 300 |
في 20/11/2025 تنازلت المؤسسة عن 200 سند من النوع X بسعر 1 650 دج للسند، بشيك، ولم يُسجَّل القيد.
المطلوب
- أوجد عدد سندات النوع X، وتحقق من رصيد 296.
- سجّل قيد التنازل.
- سجّل قيود تسوية السندات الباقية في 31/12/2025.
- احسب القيمة الصافية لسندات المساهمة في الميزانية.
الحل
1) تكلفة النوع Y: $300 \times 2\,400 = 720\,000$ دج، فعدد X هو $\dfrac{1\,620\,000 - 720\,000}{1\,800} = 500$ سند. خسائر 2024: النوع X $500 \times 100 = 50\,000$ دج، والنوع Y لا شيء (سعره فوق التكلفة)، فالمجموع 50 000 دج وهو رصيد 296.
2) السعر $200 \times 1\,650 = 330\,000$ دج؛ التكلفة $200 \times 1\,800 = 360\,000$ دج؛ الخسارة الخاصة بها $200 \times 100 = 20\,000$ دج؛ النتيجة $330\,000 + 20\,000 - 360\,000 = -10\,000$ دج، خسارة صافية.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 330 000 | | | 296 | | خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | 20 000 | | | 667 | | الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية | 10 000 | | | | 26 | المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | | 360 000 | | | | التنازل عن 200 سند من النوع X | | |
3) النوع X الباقي (300 سند): الخسارة السابقة الخاصة به $300 \times 100 = 30\,000$ دج، وسعر 2025 (1 820 دج) فوق التكلفة: إلغاء 30 000 دج. النوع Y: لا خسارة سابقة، والخسارة الجديدة $300 \times 100 = 30\,000$ دج: تكوين.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 296 | | خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | 30 000 | | | | 786 | الاسترجاعات المالية عن خسائر القيمة والمؤونات | | 30 000 | | | | إلغاء خسارة قيمة النوع X الباقي | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 686 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – العناصر المالية | 30 000 | | | | 296 | خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة الملحقة بالمساهمات | | 30 000 | | | | تكوين خسارة قيمة النوع Y | | |
لا نعوّض بين القيدين رغم تساوي مبلغيهما: لكل نوع قيده.
4) بعد الجرد: 26 رصيده $1\,620\,000 - 360\,000 = 1\,260\,000$ دج، و296 رصيده $50\,000 - 20\,000 - 30\,000 + 30\,000 = 30\,000$ دج، فالصافي 1 230 000 دج (والصافي N−1 كان $1\,620\,000 - 50\,000 = 1\,570\,000$ دج). التحقق: $300 \times 1\,800 + 300 \times 2\,300 = 1\,230\,000$.
التمرين الثالث: تنازل مسجّل خطأً
المعطيات
ظهر في ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025: 2183 معدات المكتب والإعلام الآلي 780 000 دج (مدين)، 28183 اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي 675 000 دج (دائن). كان الحساب يضم تجهيزًا واحدًا اقتُني في 01/01/2022 ويهتلك على 4 سنوات، تنازلت عنه المؤسسة في 31/05/2025 بشيك بمبلغ 120 000 دج، فسجّل المحاسب: مدين 512 / دائن 2183 : 120 000.
المطلوب
- بيّن الخلل في الميزان، واستنتج القيمة الأصلية للتجهيز.
- احسب القسط المكمّل ونتيجة التنازل.
- سجّل قيود التسوية والتصحيح في 31/12/2025.
- أعد كتابة قيد التنازل كما كان يجب أن يُسجَّل.
الحل
1) لو كان 780 000 دج هو القيمة الأصلية، لكانت اهتلاكات ثلاث سنوات (2022 إلى 2024) بمعدل 25 % تساوي $780\,000 \times 0{,}25 \times 3 = 585\,000$ دج، لا 675 000 دج. الرصيد 675 000 دج يقابل قيمة أصلية $\dfrac{675\,000}{0{,}75} = 900\,000$ دج، والفرق $900\,000 - 780\,000 = 120\,000$ دج هو سعر التنازل الذي جعله المحاسب خطأً في الجانب الدائن للحساب 2183. فالقيمة الأصلية 900 000 دج.
2) القسط المكمّل لخمسة أشهر: $225\,000 \times \dfrac{5}{12} = 93\,750$ دج؛ الاهتلاكات المتراكمة $675\,000 + 93\,750 = 768\,750$ دج؛ القيمة الصافية $900\,000 - 768\,750 = 131\,250$ دج؛ النتيجة $120\,000 - 131\,250 = -11\,250$ دج، ناقص قيمة.
3)
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 93 750 | | | | 28183 | اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي | | 93 750 | | | | القسط المكمّل للتجهيز (5 أشهر) | | |
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 28183 | | اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي | 768 750 | | | 652 | | نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | 11 250 | | | | 2183 | معدات المكتب والإعلام الآلي | | 780 000 | | | | تصحيح قيد التنازل | | |
4) القيد الصحيح (لو لم يُخطئ المحاسب):
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/05/2025 | | | | 512 | | البنوك – الحسابات الجارية | 120 000 | | | 28183 | | اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي | 768 750 | | | 652 | | نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية | 11 250 | | | | 2183 | معدات المكتب والإعلام الآلي | | 900 000 | | | | التنازل عن التجهيز | | |
> ملاحظة للامتحان: نقطة كل قيد تُمنح على الحسابات الصحيحة وعلى المبالغ مع التبرير. اكتب دائمًا الحساب الوسيط (الاهتلاكات المتراكمة، القيمة الصافية، النتيجة) قبل القيد، وتحقق من توازنه.
الجزء الأول من الدرس مفتوح للجميع، وبقيته مع الاشتراك.