تقديم أعمال نهاية السنة: الجرد المادي والمحاسبي
يقدّم هذا الدرس أعمال نهاية السنة: تعريف الجرد وأهميته القانونية، ومراحله من الجرد المادي لعناصر الأصول والخصوم إلى الجرد المحاسبي وقيود التسوية وميزان المراجعة بعد الجرد والنتيجة والكشوف المالية، مع حالة متكاملة تتابع مؤسسة واحدة، ويُختم بتمارين محلولة بنمط البكالوريا.
يتكوّن الدرس من 6 أجزاء: 1. مدخل إلى أعمال نهاية السنة: تعريف الجرد وأهميته القانونية، 2. مراحل الجرد والجرد المادي لعناصر الأصول والخصوم، 3. الجرد المحاسبي: قيود التسوية في خطوط عريضة، 4. قيود التسوية وإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد، 5. النتيجة العادية والنتيجة غير العادية وإعداد الكشوف المالية، 6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا.
1. مدخل إلى أعمال نهاية السنة: تعريف الجرد وأهميته القانونية
لماذا نحتاج إلى أعمال نهاية السنة؟
خلال السنة المالية يسجّل المحاسب العمليات يومًا بيوم وفق المستندات الثبوتية: شراء البضائع، البيع، تسديد الموردين، تحصيل الزبائن، دفع الأجور والإيجار… وفي آخر السنة يستخرج من الدفتر الكبير أرصدة الحسابات في ميزان المراجعة قبل الجرد (balance avant inventaire).
غير أن هذه الأرصدة لا تعبّر بعدُ عن الوضعية الحقيقية للمؤسسة، لأن بعض الوقائع لا تنتج عنها أي وثيقة خلال السنة:
- الشاحنة فقدت جزءًا من قيمتها بالاستعمال، ولم يُسجَّل ذلك (الاهتلاك).
- المخزون الموجود فعلًا في المخزن قد يختلف عن رصيد حسابه، وقد تنخفض قيمته في السوق.
- زبون صار عاجزًا عن التسديد، ودينه ما زال مسجّلًا كأنه سيُحصَّل كاملًا.
- نزاع مع عامل أمام المحكمة قد يكلّف المؤسسة تعويضًا في السنة القادمة.
- قسط تأمين دُفع في أكتوبر يغطي اثني عشر شهرًا، تسعة منها تخص السنة الموالية.
أعمال نهاية السنة (travaux de fin d'exercice) هي مجموع العمليات التي تقوم بها المؤسسة عند تاريخ الإقفال لتصحيح هذه الأرصدة وتكييفها مع الواقع، ثم تحديد النتيجة الحقيقية للسنة وإعداد الكشوف المالية.
المبادئ المحاسبية التي تفرض هذه الأعمال
يقوم النظام المحاسبي المالي (SCF) على مبادئ تجعل التسويات واجبة لا اختيارية:
| المبدأ | معناه | ما يفرضه في نهاية السنة | |---|---|---| | استقلالية الدورات | لكل سنة أعباؤها ومنتوجاتها | تحميل السنة ما يخصها فقط من الأعباء والمنتوجات | | الحيطة والحذر | تُسجَّل الخسائر المحتملة ولا تُسجَّل الأرباح المحتملة | خسائر القيمة والمؤونات | | الصورة الصادقة | الكشوف تعكس الوضعية الحقيقية | مطابقة الأرصدة مع الواقع بعد الجرد | | التكلفة التاريخية | تبقى الأصول بتكلفة حيازتها | يظهر الانخفاض في حسابات مستقلة (28، 29، 39، 49) | | الدورية | النتيجة تُحدَّد على فترات منتظمة | الإقفال سنويًا وإعداد الكشوف |
السنة المالية وتاريخ الجرد
السنة المالية (l'exercice) مدتها اثنا عشر شهرًا، وتنطبق عادة على السنة المدنية: من 01/01/N إلى 31/12/N. لذلك تحمل كل قيود التسوية تاريخ 31/12/N، وهو تاريخ الجرد وتاريخ إعداد الكشوف المالية.
تعريف الجرد
> الجرد (l'inventaire) هو مجموع العمليات التي تسمح بحصر عناصر أصول المؤسسة وخصومها عينًا ونوعًا وقيمةً في تاريخ معيّن، بالاعتماد على المراقبة المادية والوثائق الثبوتية، مرة واحدة في السنة على الأقل، عادةً عند إقفال السنة المالية.
ومن هذا التعريف نستخرج أهداف الجرد:
- التأكد من وجود العناصر المسجلة في المحاسبة (هل الآلة موجودة؟ هل البضاعة في المخزن؟).
- تقييمها في تاريخ الجرد (قيمتها الحالية أو سعر بيعها الصافي).
- استخراج الفروق بين ما في الدفاتر وما في الواقع وتسويتها.
- تحديد النتيجة الحقيقية للسنة (ربح أو خسارة).
- إعداد الكشوف المالية التي ينص عليها النظام المحاسبي المالي.
الأهمية القانونية للجرد
الجرد ليس عملًا تقنيًا اختياريًا، بل هو التزام قانوني:
- القانون التجاري الجزائري (المادة 10) يُلزم كل تاجر، شخصًا طبيعيًا أو معنويًا، بأن يجري سنويًا جردًا لعناصر أصول مؤسسته وخصومها، وأن يقفل حساباته لإعداد الميزانية وحساب النتائج، وتُنسخ هذه الكشوف في دفتر الجرد (livre d'inventaire).
- دفتر الجرد دفتر إجباري مرقّم ومؤشَّر عليه، يُمسك بلا شطب ولا فراغ، وتُحفظ الدفاتر ووثائقها مدة عشر سنوات.
- القانون المتعلق بالنظام المحاسبي المالي يُلزم المؤسسات بإعداد كشوف مالية سنوية تعطي صورة صادقة عن وضعيتها المالية ونتيجتها.
- الإدارة الجبائية تعتمد النتيجة المحاسبية أساسًا لحساب الضريبة على أرباح الشركات (IBS)، فلا تُقبل نتيجة لم تُضبط بالجرد.
- الدفاتر المنتظمة وسيلة إثبات أمام القضاء، وهي التي تحمي التاجر عند النزاع أو التوقف عن الدفع.
- الشركاء والبنوك والموردون يتخذون قراراتهم (توزيع الأرباح، منح قرض، البيع بالأجل) بناءً على الكشوف المالية.
مثال محلول: نتيجة قبل الجرد ونتيجة بعده
مؤسسة «الواحة» التجارية (سنتابعها طوال هذا الدرس) أعطى ميزانها قبل الجرد في 31/12/2025 مجموع منتوجات قدره 7 200 000 دج ومجموع أعباء قدره 6 012 000 دج.
النتيجة قبل الجرد (مؤقتة): $7\,200\,000 - 6\,012\,000 = 1\,188\,000$ دج.
بعد الجرد تبيّن أنه يجب إضافة أعباء لم تُسجَّل: اهتلاك الشاحنة 480 000 دج، عجز في البضائع 20 000 دج، خسارة قيمة البضائع 30 000 دج، خسارة قيمة دين زبون 80 000 دج، مؤونة نزاع مع عامل 150 000 دج؛ وإنقاص عبء التأمين بـ 72 000 دج لأنه يخص السنة القادمة.
| الأثر على النتيجة | المبلغ (دج) | |---|---| | أعباء مضافة | 760 000 | | أعباء منقوصة | 72 000 | | الأثر الصافي (إنقاص النتيجة) | 688 000 |
النتيجة قبل الضريبة بعد الجرد: $1\,188\,000 - 688\,000 = 500\,000$ دج.
لو أعدّت المؤسسة كشوفها دون جرد لأعلنت ربحًا أكبر من ربحها الحقيقي بـ 688 000 دج، ولدفعت ضريبة أكبر، وربما وزّعت على الشركاء أرباحًا غير موجودة. هذا هو المعنى العملي لمبدأي الحيطة والحذر والصورة الصادقة.
> ملاحظة للامتحان: سؤال «ما الهدف من أعمال نهاية السنة؟» جاء في البكالوريا. جواب نموذجي: تسوية الحسابات لتطابق الواقع، وتحديد النتيجة الحقيقية للسنة المالية، وإعداد الكشوف المالية التي ينص عليها النظام المحاسبي المالي.
أخطاء شائعة
- اعتبار ميزان المراجعة قبل الجرد كشفًا ماليًا: هو وثيقة عمل داخلية، وليس من الكشوف المالية.
- الظن أن الجرد يخص الأصول فقط: هو يشمل الأصول والخصوم معًا.
- كتابة تاريخ العملية الأصلية على قيود التسوية: كل قيود التسوية تُؤرَّخ بتاريخ الجرد 31/12/N.
2. مراحل الجرد والجرد المادي لعناصر الأصول والخصوم
المراحل المختلفة للجرد
يمرّ الجرد بمرحلتين متتاليتين لا تُعكسان:
- الجرد المادي (inventaire physique): يجري خارج المحاسبة، في المخازن والورشات والمكاتب، ويُثبت وجود العناصر وكمياتها وحالتها وقيمتها الحالية.
- الجرد المحاسبي (inventaire comptable): يجري داخل المحاسبة، فيُترجم نتائج الجرد المادي إلى قيود تسوية بتاريخ 31/12/N، ثم يُعدّ ميزان المراجعة بعد الجرد والكشوف المالية.
يقرأ المخطط من الأعلى إلى الأسفل: عمليات السنة تعطي ميزان المراجعة قبل الجرد (Balance avant inventaire)؛ ثم الجرد المادي (Inventaire physique) الذي يعاين ويعدّ ويقيّم؛ ثم الجرد المحاسبي الذي يضم ثلاث خطوات: قيود التسوية في اليومية، والترحيل إلى الدفتر الكبير لحساب الأرصدة الجديدة، وإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد؛ وأخيرًا الكشوف المالية (États financiers).
> المرحلة الأولى تجيب عن سؤال «ما الموجود فعلًا وكم يساوي؟»، والثانية عن سؤال «كيف نصحّح الحسابات لتعكس ذلك؟».
الجرد المادي
التعريف
> الجرد المادي هو المعاينة الفعلية لعناصر الأصول والخصوم: عدّها ووزنها وقياسها وفحص حالتها، ومراجعة الوثائق الثبوتية التي تثبت الحقوق والديون، ثم تقييمها في تاريخ الجرد. وهو عمل خارج المحاسبة لا ينتج عنه أي قيد مباشرة، بل ينتج عنه أوراق الجرد ومحضر الجرد.
تنظيم الجرد المادي
| المرحلة | الأعمال | |---|---| | قبل الجرد | تحديد التاريخ، تكوين فرق الجرد (عدّاد ومراقب)، إعداد أوراق الجرد المرقّمة، ترتيب المخازن، توقيف حركة الدخول والخروج يوم العدّ | | أثناء الجرد | العدّ الفعلي لكل صنف وتسجيله على أوراق الجرد، العدّ المزدوج للأصناف الثمينة، فحص حالة التثبيتات، جمع كشوف البنوك وتأكيدات الزبائن والموردين | | بعد الجرد | تقييم الكميات (التكلفة، القيمة السوقية، سعر البيع الصافي)، مقارنة النتائج بأرصدة الدفاتر، كتابة محضر الجرد وتسليمه إلى المصلحة المحاسبية |
أ- الجرد المادي لعناصر الأصول
| العنصر | ماذا نعاين؟ | الوثيقة | ما قد يترتب عنه | |---|---|---|---| | التثبيتات العينية والمعنوية | الوجود، الحالة، الاستعمال، القيمة الحالية | فواتير الحيازة، بطاقات التثبيت | اهتلاك، خسارة قيمة، تنازل لم يُسجَّل | | سندات المساهمة | العدد، سعر التداول أو القيمة الحالية | شهادات السندات، الأسعار | خسارة قيمة أو استرجاعها | | المخزونات | الكميات الموجودة، الحالة، سعر السوق | أوراق الجرد، بطاقات المخزن | فرق جرد، خسارة قيمة | | الزبائن | قدرة كل زبون على التسديد | الفواتير، المراسلات، أحكام الإفلاس | زبون مشكوك فيه، خسارة قيمة، دين معدوم | | القيم المنقولة للتوظيف | العدد وسعر البورصة | كشوف الوسيط المالي | فارق تقييم | | البنك والصندوق | الرصيد الحقيقي | كشف البنك، عدّ النقود | حالة التقارب البنكي |
ب- الجرد المادي لعناصر الخصوم
| العنصر | ماذا نعاين؟ | الوثيقة | ما قد يترتب عنه | |---|---|---|---| | الموردون | المبالغ المستحقة فعلًا | الفواتير، كشوف الموردين | فواتير لم تصل بعد | | القروض | الرصيد المتبقي والفوائد | جدول الاستهلاك، كشف البنك | فوائد مستحقة | | الأخطار والأعباء | النزاعات القضائية، الأشغال الكبرى المنتظرة | ملفات المحامي، العقود | مؤونة خطر أو عبء | | الأعباء والمنتوجات | أعباء مدفوعة أو منتوجات مقبوضة تخص سنة أخرى | العقود، الإيصالات | أعباء أو منتوجات معاينة مسبقًا |
فرق الجرد
عند مقارنة الكميات المعدودة بأرصدة الحسابات نحسب:
> فرق الجرد = الجرد المادي − الجرد المحاسبي (رصيد الحساب)
- فرق سالب: عجز (الموجود أقل من الرصيد).
- فرق موجب: فائض (الموجود أكثر من الرصيد).
- يكون الفرق مبررًا إذا عُرف سببه (خطأ تسجيل، تبخر طبيعي…)، وغير مبرر إذا لم يُعرف (سرقة، ضياع…). معالجته المحاسبية في درس تسوية المخزونات.
حالة متكاملة: مؤسسة «الواحة» التجارية — الجرد المادي
ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2025 (مستخرج مبسّط)
| ح/ | اسم الحساب | رصيد مدين | رصيد دائن | |---|---|---|---| | 101 | رأس المال الصادر | | 3 832 000 | | 164 | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 600 000 | | 211 | الأراضي | 1 500 000 | | | 2182 | معدات النقل | 2 400 000 | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 960 000 | | 30 | المخزونات من البضائع | 850 000 | | | 401 | الموردون للمخزونات والخدمات | | 830 000 | | 411 | الزبائن | 1 190 000 | | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | 1 350 000 | | | 53 | الصندوق | 120 000 | | | 600 | مشتريات البضائع المبيعة | 4 200 000 | | | 613 | الإيجارات | 360 000 | | | 616 | أقساط التأمينات | 96 000 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | 106 000 | | | 63 | أعباء المستخدمين | 1 100 000 | | | 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 90 000 | | | 661 | أعباء الفوائد | 60 000 | | | 700 | مبيعات البضائع | | 7 200 000 | | | المجموع | 13 422 000 | 13 422 000 |
محضر الجرد المادي (ملخّص)
| العنصر | في الدفاتر | ما وُجد في الجرد المادي | ما يترتب عنه | |---|---|---|---| | الأراضي | 1 500 000 | موجودة | لا اهتلاك للأراضي | | الشاحنة | 2 400 000 | اقتُنيت 01/01/2023، مدة نفعها 5 سنوات، خطي | قسط سنة 2025 | | البضائع | 850 000 | المعدود 830 000، سعر البيع الصافي 800 000 | عجز غير مبرر + خسارة قيمة | | الزبون «سمير» | 238 000 (TTC) ضمن 411 | في صعوبة مالية، خسارة محتملة 40 % | زبون مشكوك فيه + خسارة قيمة | | البنك والصندوق | 1 350 000 و 120 000 | مطابقان لكشف البنك وللعدّ | لا تسوية | | الموردون والقرض | 830 000 و 600 000 | مطابقان للكشوف | لا تسوية | | نزاع مع عامل | لا شيء | تعويض محتمل 150 000 | مؤونة أخطار | | التأمين | 96 000 | دُفع 01/10/2025 عن 12 شهرًا | عبء معاين مسبقًا |
قراءة المحضر:
- الشاحنة: الاهتلاك المتراكم $960\,000 = 2\,400\,000 \times 20\% \times 2$، أي سنتا 2023 و2024، وبقي قسط 2025.
- البضائع: فرق الجرد $830\,000 - 850\,000 = -20\,000$ دج، عجز غير مبرر. ثم يُقارن الجرد المادي 830 000 دج بسعر البيع الصافي 800 000 دج.
- التأمين: من 01/10/2025 إلى 31/12/2025 ثلاثة أشهر تخص 2025، وتسعة أشهر تخص 2026.
لم يُسجَّل حتى الآن أي قيد: كل هذه المعلومات ستتحول إلى قيود في الجرد المحاسبي (الجزء الرابع).
> ملاحظة للامتحان: في البكالوريا تُعطى «معلومات جردية» بعد مستخرج ميزان المراجعة قبل الجرد: هي بالضبط نتائج الجرد المادي. اقرأ كل معلومة واسأل: أيّ حساب في الميزان تمسّه؟ وهل هي عبء، أم منتوج، أم تحويل بين حسابين؟
أخطاء شائعة
- القول إن الجرد المادي «ينتهي بقيود»: هو خارج المحاسبة، والقيود من عمل الجرد المحاسبي.
- حساب فرق الجرد بالعكس (المحاسبي ناقص المادي) فتنقلب الإشارة: العجز سالب دائمًا.
- نسيان جرد الخصوم: النزاعات والفواتير التي لم تصل لا تظهر إلا إذا بحثنا عنها.
- اهتلاك الأراضي: الأرض لا تُهتلك عمومًا لأن منافعها لا تُستنفد بالاستعمال.
3. الجرد المحاسبي: قيود التسوية في خطوط عريضة
تعريف الجرد المحاسبي
> الجرد المحاسبي هو ترجمة نتائج الجرد المادي إلى قيود تسوية (écritures de régularisation) تُسجَّل في دفتر اليومية بتاريخ 31/12/N، ثم ترحيلها إلى الدفتر الكبير، وإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد، وتحديد النتيجة، وإعداد الكشوف المالية.
قيود التسوية لا تسجّل عملية جديدة مع طرف خارجي، بل تصحّح أرصدة موجودة. ومعظمها يمسّ حسابًا من الصنف 6 أو 7، فيغيّر النتيجة.
العائلات الخمس لقيود التسوية
تتبع قيود التسوية ترتيب وحدات البرنامج، وكل عائلة يفصّلها درس خاص:
يلخص المخطط العائلات: التثبيتات (Immobilisations)، المخزونات (Stocks)، عناصر الأصول الأخرى (الزبائن والقيم المنقولة للتوظيف والبنك)، المؤونات في الخصوم غير الجارية، ثم الأعباء والمنتوجات. وفي ما يلي مثال واحد لكل عائلة، كلها في 31/12/2025.
1. تسوية التثبيتات: الاهتلاك وخسارة القيمة
القاعدة: كل تثبيت قابل للاهتلاك يُحمَّل قسط السنة؛ وإذا صارت قيمته المحاسبية الصافية أكبر من قيمته القابلة للتحصيل تُسجَّل خسارة قيمة.
مثال: معدات مكتب قيمتها 900 000 دج، اقتُنيت في 01/04/2025، تُهتلك خطيًا على 5 سنوات (معدل 20 %). مدة الانتفاع في 2025 تسعة أشهر:
$ A = 900\,000 \times 20\% \times \dfrac{9}{12} $
أي $A = 135\,000$ دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 135 000 | | | | 28183 | اهتلاك معدات المكتب والإعلام الآلي | | 135 000 | | | | تسجيل قسط اهتلاك سنة 2025 | | |
أما خسارة قيمة التثبيت فتُسجَّل بمدين 681 / دائن 29x، وقد تُجمع مع قسط الاهتلاك في قيد واحد؛ والتنازل الذي لم يُسجَّل يُعالج في درس خسائر القيمة والتنازل.
2. تسوية المخزونات: فرق الجرد وخسارة القيمة
القاعدة: يُصحَّح رصيد المخزون ليساوي الجرد المادي؛ ثم إذا كان سعر البيع الصافي أقل من الجرد المادي تُسجَّل خسارة قيمة.
مثال: البضائع: الرصيد 600 000 دج، الجرد المادي 585 000 دج، الفرق غير مبرر؛ سعر البيع الصافي 560 000 دج، ولا خسارة سابقة.
- فرق الجرد: $585\,000 - 600\,000 = -15\,000$ دج (عجز غير مبرر).
- خسارة القيمة: $585\,000 - 560\,000 = 25\,000$ دج، تُحسب على الجرد المادي لا على الرصيد القديم.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 657 | | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 15 000 | | | | 30 | المخزونات من البضائع | | 15 000 | | | | تسوية عجز غير مبرر في البضائع | | | | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 25 000 | | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 25 000 | | | | معاينة خسارة قيمة البضائع | | |
3. تسوية عناصر الأصول الأخرى: الزبائن، القيم المنقولة، البنك
الزبائن — القاعدة: الزبون الذي يُشكّ في تسديده يُحوَّل من 411 إلى 416 بمبلغ دينه متضمنًا الرسوم (TTC)، وتُحسب خسارة قيمته على المبلغ خارج الرسم (HT).
مثال: الزبون «رضا» مدين بـ 476 000 دج (TTC)، يُحتمل عدم تحصيل 25 % من دينه. المبلغ خارج الرسم $476\,000 \div 1{,}19 = 400\,000$ دج، والخسارة $400\,000 \times 25\% = 100\,000$ دج.
القيم المنقولة للتوظيف — 200 سند اشتُريت بـ 1 500 دج للسند، وسعرها في 31/12/2025 هو 1 450 دج: نقص القيمة $200 \times (1\,500 - 1\,450) = 10\,000$ دج يُسجَّل مباشرة في 665 دون حساب خسارة قيمة.
البنك — كشف البنك يُظهر عمولات قدرها 2 500 دج لم تسجلها المؤسسة: تُسجَّل عند المؤسسة فقط (حالة التقارب البنكي).
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 416 | | الزبائن المشكوك فيهم | 476 000 | | | | 411 | الزبائن | | 476 000 | | | | تحويل الزبون «رضا» إلى مشكوك فيه | | | | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 100 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 100 000 | | | | معاينة خسارة قيمة الزبون «رضا» | | | | | | 31/12/2025 | | | | 665 | | فارق التقييم عن الأصول المالية – نواقص القيمة | 10 000 | | | | 506 | السندات وقسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل | | 10 000 | | | | تقييم السندات بسعر 31/12 | | | | | | 31/12/2025 | | | | 627 | | الخدمات المصرفية والخدمات المماثلة | 2 500 | | | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | | 2 500 | | | | تسوية حساب البنك (عمولات) | | |
4. مؤونات الخصوم غير الجارية
القاعدة: خطر محتمل مبلغه قابل للتقدير (نزاع مع عامل) أو عبء كبير منتظر (تقاول عام) تُكوَّن له مؤونة.
مثال: عامل مفصول رفع دعوى، والتعويض المحتمل 120 000 دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 683 | | المخصصات للمؤونات – الخصوم غير الجارية | 120 000 | | | | 151 | مؤونات الأخطار | | 120 000 | | | | تكوين مؤونة نزاع مع عامل | | |
5. تسوية الأعباء والمنتوجات
القاعدة: مبدأ استقلالية الدورات: ما دُفع أو قُبض ويخص السنة القادمة يُنقل منها، وما يخص السنة الحالية ولم يُسجَّل يُضاف إليها.
مثال: تأمين 120 000 دج دُفع في 01/09/2025 عن 12 شهرًا: يخص 2026 ثمانية أشهر، أي $120\,000 \times \dfrac{8}{12} = 80\,000$ دج. وإيجار مقبوض 60 000 دج في 01/12/2025 عن 6 أشهر: يخص 2026 خمسة أشهر، أي 50 000 دج.
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 486 | | الأعباء المعاينة مسبقًا | 80 000 | | | | 616 | أقساط التأمينات | | 80 000 | | | | تسوية تأمين يخص 2026 | | | | | | 31/12/2025 | | | | 706 | | تقديم الخدمات الأخرى | 50 000 | | | | 487 | المنتوجات المعاينة مسبقًا | | 50 000 | | | | تسوية إيجار مقبوض يخص 2026 | | |
ومن هذه العائلة أيضًا الأعباء الواجب دفعها (فاتورة لم تصل: مدين 6x / دائن 408) والمنتوجات التي لم تُحرَّر فواتيرها (مدين 418 / دائن 70x).
ملخص: أثر كل عائلة على النتيجة
| العائلة | القيد النموذجي | الأثر على النتيجة | الدرس | |---|---|---|---| | التثبيتات | 681 / 28x و 29x | عبء: تنقص | الاهتلاك؛ خسائر القيمة والتنازل | | المخزونات | 657 / 3x؛ 685 / 39x | عبء: تنقص (757 و 785 تزيد) | تسوية المخزونات | | الزبائن والقيم والبنك | 685 / 491؛ 665 / 50x؛ 627 / 512 | عبء: تنقص (785 و 765 و 768 تزيد) | الزبائن؛ القيم المنقولة والتقارب | | المؤونات | 683 / 151 أو 158 | عبء: تنقص (783 تزيد) | مؤونات الخصوم غير الجارية | | الأعباء والمنتوجات | 486 / 6x؛ 7x / 487 | 486 تزيد، 487 تنقص | تسوية الأعباء والمنتوجات |
وبعض القيود لا تمسّ النتيجة إطلاقًا لأنها تحويل بين حسابين من الميزانية، مثل مدين 416 / دائن 411.
> ملاحظة للامتحان: كل قيد تسوية يُكتب مع «تبرير العمليات الحسابية» قبله (القسط، الفرق، الخسارة، عدد الأشهر) وعنوان بعده («تسجيل قسط الاهتلاك»، «معاينة خسارة القيمة»…). القيد بلا حساب مبرر لا يأخذ العلامة كاملة.
أخطاء شائعة
- استعمال 681 لخسارة قيمة المخزون أو الزبائن: الأصول الجارية تمرّ بـ 685.
- حساب خسارة قيمة الزبون على المبلغ TTC: تُحسب على HT بالقسمة على 1,19.
- حساب خسارة قيمة المخزون على الرصيد قبل تسوية الفرق: تُحسب على الجرد المادي.
- تسجيل 657 على أنه عنصر غير عادي: 657 عبء من الأنشطة العادية (الصنف 65)، وليس من الحساب 67.
4. قيود التسوية وإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد
تعريف ميزان المراجعة بعد الجرد
> ميزان المراجعة بعد الجرد (balance après inventaire) جدول يجمع أرصدة كل الحسابات بعد ترحيل قيود التسوية. منه تُستخرج الكشوف المالية: حسابات الصنف 6 و7 تعطي حساب النتائج، وحسابات الأصناف 1 إلى 5 تعطي الميزانية.
| | ميزان المراجعة قبل الجرد | ميزان المراجعة بعد الجرد | |---|---|---| | متى يُعدّ؟ | في نهاية السنة قبل أي تسوية | بعد تسجيل قيود التسوية وترحيلها | | ماذا يعكس؟ | عمليات السنة كما سُجلت | الوضعية الحقيقية بعد الجرد | | حسابات تظهر أو تتغير بالتسويات | — | تظهر: 68x و78x، 486، 487، 408، 418…؛ تتغير أرصدتها: 28x، 29x، 39x، 49x، 15x (وقد تكون موجودة من سنوات سابقة) | | استعماله | نقطة انطلاق الجرد | إعداد حساب النتائج والميزانية |
خطوات الإعداد
- تبرير العمليات الحسابية: حساب كل مبلغ (قسط، فرق، خسارة، أشهر).
- تسجيل قيود التسوية في اليومية بتاريخ 31/12/N، والتأكد من توازن كل قيد.
- الترحيل إلى الدفتر الكبير وحساب الرصيد الجديد لكل حساب تغيّر: رصيد جديد = رصيد قديم + الحركة في جهته − الحركة في الجهة المقابلة.
- إعداد الميزان: كل الحسابات بأرصدتها الجديدة، مرتبة حسب الأصناف.
- المراقبة: مجموع الأرصدة المدينة يساوي مجموع الأرصدة الدائنة.
حالة متكاملة: مؤسسة «الواحة» — من المحضر إلى الميزان
نعود إلى ميزان المراجعة قبل الجرد ومحضر الجرد المادي لمؤسسة «الواحة» (الجزء الثاني).
1. تبرير العمليات الحسابية
- الشاحنة: قسط 2025 هو $2\,400\,000 \times 20\% = 480\,000$ دج.
- البضائع: فرق الجرد $830\,000 - 850\,000 = -20\,000$ دج (عجز غير مبرر)، وخسارة القيمة $830\,000 - 800\,000 = 30\,000$ دج.
- الزبون «سمير»: المبلغ خارج الرسم $238\,000 \div 1{,}19 = 200\,000$ دج، والخسارة $200\,000 \times 40\% = 80\,000$ دج.
- النزاع: مؤونة أخطار قدرها 150 000 دج.
- التأمين: الجزء الخاص بسنة 2026 هو $96\,000 \times \dfrac{9}{12} = 72\,000$ دج.
2. قيود التسوية في 31/12/2025
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 480 000 | | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 480 000 | | | | تسجيل قسط اهتلاك الشاحنة | | | | | | 31/12/2025 | | | | 657 | | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 20 000 | | | | 30 | المخزونات من البضائع | | 20 000 | | | | تسوية عجز غير مبرر | | | | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 30 000 | | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 30 000 | | | | معاينة خسارة قيمة البضائع | | | | | | 31/12/2025 | | | | 416 | | الزبائن المشكوك فيهم | 238 000 | | | | 411 | الزبائن | | 238 000 | | | | تحويل الزبون «سمير» إلى مشكوك فيه | | | | | | 31/12/2025 | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 80 000 | | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 80 000 | | | | معاينة خسارة قيمة الزبون «سمير» | | | | | | 31/12/2025 | | | | 683 | | المخصصات للمؤونات – الخصوم غير الجارية | 150 000 | | | | 151 | مؤونات الأخطار | | 150 000 | | | | تكوين مؤونة نزاع مع عامل | | | | | | 31/12/2025 | | | | 486 | | الأعباء المعاينة مسبقًا | 72 000 | | | | 616 | أقساط التأمينات | | 72 000 | | | | تسوية التأمين الخاص بسنة 2026 | | |
مجموع الحركات المدينة لقيود التسوية 1 070 000 دج يساوي مجموع الحركات الدائنة 1 070 000 دج.
3. ترحيل القيود: الحسابات التي تغيّرت
(م) رصيد مدين، (د) رصيد دائن.
| ح/ | قبل الجرد | حركة مدينة | حركة دائنة | بعد الجرد | |---|---|---|---|---| | 151 | 0 | | 150 000 | 150 000 (د) | | 28182 | 960 000 (د) | | 480 000 | 1 440 000 (د) | | 30 | 850 000 (م) | | 20 000 | 830 000 (م) | | 390 | 0 | | 30 000 | 30 000 (د) | | 411 | 1 190 000 (م) | | 238 000 | 952 000 (م) | | 416 | 0 | 238 000 | | 238 000 (م) | | 486 | 0 | 72 000 | | 72 000 (م) | | 491 | 0 | | 80 000 | 80 000 (د) | | 616 | 96 000 (م) | | 72 000 | 24 000 (م) | | 657 | 0 | 20 000 | | 20 000 (م) | | 681 | 0 | 480 000 | | 480 000 (م) | | 683 | 0 | 150 000 | | 150 000 (م) | | 685 | 0 | 110 000 | | 110 000 (م) | | المجموع | | 1 070 000 | 1 070 000 | |
الحساب 685 تلقى حركتين: $30\,000 + 80\,000 = 110\,000$ دج.
4. ميزان المراجعة بعد الجرد في 31/12/2025
| ح/ | اسم الحساب | رصيد مدين | رصيد دائن | |---|---|---|---| | 101 | رأس المال الصادر | | 3 832 000 | | 151 | مؤونات الأخطار | | 150 000 | | 164 | الاقتراضات لدى مؤسسات القرض | | 600 000 | | 211 | الأراضي | 1 500 000 | | | 2182 | معدات النقل | 2 400 000 | | | 28182 | اهتلاك معدات النقل | | 1 440 000 | | 30 | المخزونات من البضائع | 830 000 | | | 390 | خسائر القيمة عن مخزونات البضائع | | 30 000 | | 401 | الموردون للمخزونات والخدمات | | 830 000 | | 411 | الزبائن | 952 000 | | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | 238 000 | | | 486 | الأعباء المعاينة مسبقًا | 72 000 | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 80 000 | | 512 | البنوك – الحسابات الجارية | 1 350 000 | | | 53 | الصندوق | 120 000 | | | 600 | مشتريات البضائع المبيعة | 4 200 000 | | | 613 | الإيجارات | 360 000 | | | 616 | أقساط التأمينات | 24 000 | | | 626 | مصاريف البريد والاتصالات | 106 000 | | | 63 | أعباء المستخدمين | 1 100 000 | | | 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 90 000 | | | 657 | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 20 000 | | | 661 | أعباء الفوائد | 60 000 | | | 681 | مخصصات – الأصول غير الجارية | 480 000 | | | 683 | المخصصات للمؤونات – الخصوم غير الجارية | 150 000 | | | 685 | مخصصات – الأصول الجارية | 110 000 | | | 700 | مبيعات البضائع | | 7 200 000 | | | المجموع | 14 162 000 | 14 162 000 |
5. المراقبة
- المجموعان متساويان: 14 162 000 دج في الجهتين.
- لماذا ليس $13\,422\,000 + 1\,070\,000 = 14\,492\,000$؟ لأن ثلاث حركات دائنة نقصت أرصدة مدينة بدل أن تزيدها (30 و411 و616)، مجموعها $20\,000 + 238\,000 + 72\,000 = 330\,000$ دج، تُطرح من الجهتين معًا: $14\,492\,000 - 330\,000 = 14\,162\,000$ دج.
تجميع حسابات التسيير
لإعداد حساب النتائج نجمع حسابات الصنفين 6 و7 حسب الرقمين الأولين:
| الحساب المجمّع | الحسابات | المبلغ (دج) | |---|---|---| | 60 المشتريات المستهلكة | 600 | 4 200 000 | | 61 الخدمات الخارجية | $613 + 616$ | 384 000 | | 62 الخدمات الخارجية الأخرى | 626 | 106 000 | | 63 أعباء المستخدمين | 63 | 1 100 000 | | 64 الضرائب والرسوم | 64 | 90 000 | | 65 الأعباء العملياتية الأخرى | 657 | 20 000 | | 66 الأعباء المالية | 661 | 60 000 | | 68 المخصصات | $681 + 683 + 685$ | 740 000 | | مجموع الأعباء | | 6 700 000 | | 70 المبيعات | 700 | 7 200 000 |
الفرق $7\,200\,000 - 6\,700\,000 = 500\,000$ دج هو النتيجة العادية قبل الضريبة، وهو المبلغ نفسه الذي وجدناه في الجزء الأول. الضريبة على الأرباح لم تُحسب بعد: تُحسب في الجزء الموالي.
> ملاحظة للامتحان: قد تُطلب «أرصدة بعض الحسابات بعد الجرد» دون الميزان كاملًا، مثل رصيدَي 68 و78. اجمع كل المخصصات (681 + 683 + 685 + 686) في 68، وكل الاسترجاعات (781 + 783 + 785 + 786) في 78.
أخطاء شائعة
- نسيان ترحيل قيد واحد: يبقى الميزان متوازنًا لكن الأرقام خاطئة، فراجع كل حساب تغيّر.
- وضع رصيد 491 أو 390 أو 28x في الجهة المدينة: هذه الحسابات دائنة دائمًا.
- إبقاء رصيد 616 قبل الجرد (96 000) في الميزان: الرصيد بعد الجرد 24 000 دج فقط.
5. النتيجة العادية والنتيجة غير العادية وإعداد الكشوف المالية
النتيجة الصافية للأنشطة العادية والنتيجة غير العادية
يميّز النظام المحاسبي المالي بين نوعين من العمليات:
| | الأنشطة العادية | العناصر غير العادية | |---|---|---| | تعريفها | عمليات الاستغلال والتمويل التي تقوم بها المؤسسة في نشاطها المعتاد، ولو كانت عرضية | أحداث استثنائية واضحة التميّز عن النشاط العادي، نادرة الوقوع، خارجة عن إرادة المؤسسة | | الحسابات | 60 إلى 66 و68 و695؛ 70 إلى 76 و78 | 67 عناصر غير عادية – أعباء؛ 77 عناصر غير عادية – منتوجات | | أمثلة | المبيعات، الأجور، الفوائد، الاهتلاكات، العجز في المخزون (657)، نتيجة التنازل عن تثبيت (652 و752) | خسائر فيضان أو زلزال، نزع ملكية للمنفعة العامة، تعويض استثنائي عن كارثة |
ويُحسب بالتتابع:
- إنتاج السنة المالية: $70 + 72 + 73 + 74$ (المبيعات، الإنتاج المخزن، الإنتاج المثبت، إعانات الاستغلال)؛ واستهلاك السنة المالية: $60 + 61 + 62$.
- القيمة المضافة (VA) هي الإنتاج ناقص الاستهلاك، وإجمالي فائض الاستغلال: $EBE = VA - 63 - 64$.
- النتيجة العملياتية: $RO = EBE + 75 - 65 + 78 - 68$.
- النتيجة المالية: $RF = 76 - 66$.
- النتيجة العادية قبل الضريبة (RCAI): $RCAI = RO + RF$، أي النتيجة العملياتية زائد النتيجة المالية.
- النتيجة الصافية للأنشطة العادية: النتيجة العادية قبل الضريبة ناقص الضريبة على الأرباح (ح/ 695).
- النتيجة غير العادية: منتوجات 77 ناقص أعباء 67.
- صافي نتيجة السنة المالية: النتيجة الصافية للأنشطة العادية زائد النتيجة غير العادية.
مثال قصير: مؤسسة إنتاجية نتيجتها العادية قبل الضريبة 600 000 دج، ومعدل الضريبة 19 %؛ وأتلف فيضان مخزونًا بـ 90 000 دج (67)، وتلقت تعويضًا استثنائيًا قدره 40 000 دج (77).
| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | النتيجة العادية قبل الضريبة | 600 000 | | الضريبة على الأرباح (19 %) | 114 000 | | النتيجة الصافية للأنشطة العادية | 486 000 | | النتيجة غير العادية | −50 000 | | صافي نتيجة السنة المالية | 436 000 |
الضريبة $600\,000 \times 19\% = 114\,000$ دج، والنتيجة غير العادية $40\,000 - 90\,000 = -50\,000$ دج.
> قاعدة: العجز غير المبرر 657 والفائض غير المبرر 757 ونواقص وفوائض القيمة 652 و752 عناصر عادية رغم كلمة «استثنائية» في اسم 657 و757؛ لا يُستعمل 67 و77 إلا لحدث غير عادي فعلًا.
إعداد الكشوف المالية
ينص النظام المحاسبي المالي على خمسة كشوف مالية تُعدّ في نهاية كل سنة:
- الميزانية (bilan).
- حساب النتائج (compte de résultat).
- جدول سيولة الخزينة (tableau des flux de trésorerie) — للاطلاع فقط، ليس مقررًا في هذا البرنامج.
- جدول تغير الأموال الخاصة (tableau de variation des capitaux propres).
- الملحق (annexe).
يبيّن المخطط أن حسابات الأصناف 1 إلى 5 تعطي الميزانية (Bilan)، وأن حسابات الصنفين 6 و7 تعطي حساب النتائج (Compte de résultat)، وأن النتيجة الصافية (Résultat net) تظهر في الكشفين بالمبلغ نفسه: في آخر حساب النتائج، وفي خصوم الميزانية ضمن الأموال الخاصة.
أ- حساب النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة «الواحة» (2025)
انطلاقًا من تجميع حسابات التسيير (الجزء الرابع)، ومعدل الضريبة على الأرباح 26 % (نشاط تجاري):
| البيان | ح/ | المبلغ (دج) | |---|---|---| | المبيعات والمنتجات الملحقة | 70 | 7 200 000 | | الإنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون | 72 | — | | الإنتاج المثبت | 73 | — | | إعانات الاستغلال | 74 | — | | 1- إنتاج السنة المالية | | 7 200 000 | | المشتريات المستهلكة | 60 | 4 200 000 | | الخدمات الخارجية والاستهلاكات الأخرى | 61، 62 | 490 000 | | 2- استهلاك السنة المالية | | 4 690 000 | | 3- القيمة المضافة للاستغلال | | 2 510 000 | | أعباء المستخدمين | 63 | 1 100 000 | | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 64 | 90 000 | | 4- إجمالي فائض الاستغلال | | 1 320 000 | | المنتوجات العملياتية الأخرى | 75 | — | | الأعباء العملياتية الأخرى | 65 | 20 000 | | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة | 68 | 740 000 | | الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات | 78 | — | | 5- النتيجة العملياتية | | 560 000 | | المنتوجات المالية | 76 | — | | الأعباء المالية | 66 | 60 000 | | 6- النتيجة المالية | | −60 000 | | 7- النتيجة العادية قبل الضرائب | | 500 000 | | الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية | 695 | 130 000 | | 8- النتيجة الصافية للأنشطة العادية | | 370 000 | | 9- النتيجة غير العادية | 77، 67 | 0 | | 10- صافي نتيجة السنة المالية | | 370 000 |
الحسابات: $VA = 7\,200\,000 - 4\,690\,000 = 2\,510\,000$؛ $EBE = 2\,510\,000 - 1\,190\,000 = 1\,320\,000$؛ $RO = 1\,320\,000 - 20\,000 - 740\,000 = 560\,000$؛ $RCAI = 560\,000 - 60\,000 = 500\,000$؛ الضريبة $500\,000 \times 26\% = 130\,000$ دج.
وتُسجَّل الضريبة بالقيد:
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2025 | | | | 695 | | الضرائب على الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية | 130 000 | | | | 444 | الدولة، الضرائب على النتائج | | 130 000 | | | | تسجيل الضريبة على أرباح 2025 | | |
تفاصيل مستويات النتائج ونسب تحليلها تُدرس في محور الكشوف المالية.
ب- الميزانية الختامية لمؤسسة «الواحة» في 31/12/2025
الأصول: كل أصل يظهر بمبلغه الإجمالي، ثم الاهتلاكات وخسائر القيمة، ثم القيمة الصافية.
| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | الأراضي | 1 500 000 | 0 | 1 500 000 | | معدات النقل | 2 400 000 | 1 440 000 | 960 000 | | مجموع الأصول غير الجارية | 3 900 000 | 1 440 000 | 2 460 000 | | المخزونات | 830 000 | 30 000 | 800 000 | | الزبائن (411 و416) | 1 190 000 | 80 000 | 1 110 000 | | الأعباء المعاينة مسبقًا (486) | 72 000 | 0 | 72 000 | | الخزينة (512 و53) | 1 470 000 | 0 | 1 470 000 | | مجموع الأصول الجارية | 3 562 000 | 110 000 | 3 452 000 | | المجموع العام للأصول | 7 462 000 | 1 550 000 | 5 912 000 |
الخصوم:
| الخصوم | المبلغ (دج) | |---|---| | رأس المال الصادر | 3 832 000 | | النتيجة الصافية | 370 000 | | مجموع الأموال الخاصة | 4 202 000 | | المؤونات (151) | 150 000 | | الاقتراضات (164) | 600 000 | | مجموع الخصوم غير الجارية | 750 000 | | الموردون (401) | 830 000 | | الضرائب على النتائج (444) | 130 000 | | مجموع الخصوم الجارية | 960 000 | | المجموع العام للخصوم | 5 912 000 |
المراقبة: مجموع الأصول الصافية يساوي مجموع الخصوم 5 912 000 دج. ويمكن إيجاد النتيجة من الميزانية وحدها: الأصول الصافية ناقص الخصوم دون النتيجة: $5\,912\,000 - 5\,542\,000 = 370\,000$ دج، وهو ما يجده حساب النتائج.
ج- الجداول الأخرى والملحق
- جدول تغير الأموال الخاصة: يبيّن حركة كل عنصر من الأموال الخاصة خلال السنة (رأس المال، الاحتياطات، النتيجة، الأرباح الموزعة).
- الملحق: يشرح الطرق المحاسبية المتبعة (طريقة الاهتلاك، طريقة تقييم المخزون…) ويقدّم جداول مفصلة: التثبيتات واهتلاكاتها، خسائر القيمة، المؤونات، الديون حسب آجالها، والالتزامات خارج الميزانية. يجيب عن سؤال: كيف حُسبت أرقام الكشوف؟
> ملاحظة للامتحان: يُطلب أحيانًا «إظهار التثبيتات أو الزبائن في الميزانية الختامية»: ارسم الأعمدة الثلاثة (الإجمالي، الاهتلاكات وخسائر القيمة، الصافي). الزبائن يظهرون بـ 411 + 416 إجمالًا ومقابلهم 491.
أخطاء شائعة
- وضع 28x أو 491 في الخصوم: في الميزانية الختامية تُطرح من الأصول في عمود الاهتلاكات وخسائر القيمة.
- نسيان النتيجة في الخصوم فلا تتوازن الميزانية.
- حساب الضريبة على صافي النتيجة بعد العناصر غير العادية: في حساب النتائج تُحسب الضريبة على النتيجة العادية قبل الضرائب.
6. تمارين محلولة بنمط البكالوريا
تدور التمارين الثلاثة حول مؤسسة واحدة: مؤسسة «الأوراس» الإنتاجية، التي تقفل حساباتها في 31/12/2024، وتسيّر مخزوناتها بالجرد الدائم، ومعدل الضريبة على الأرباح 19 %، والرسم على القيمة المضافة 19 %.
التمرين الأول: أسئلة نظرية (3 نقاط)
- عرّف الجرد، واذكر مرحلتيه.
- صنّف الأعمال التالية إلى جرد مادي أو جرد محاسبي: (أ) عدّ المنتجات التامة في المخزن؛ (ب) تسجيل مؤونة نزاع مع عامل؛ (ج) فحص ملف القضية لدى المحامي؛ (د) إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد؛ (هـ) مقارنة كشف البنك برصيد الحساب 512؛ (و) تسجيل قسط الاهتلاك.
- ما الهدف من أعمال نهاية السنة؟
- ظهر الحساب 752 في ميزان المراجعة قبل الجرد. فسّر ذلك.
الحل
- الجرد حصر عناصر الأصول والخصوم عينًا ونوعًا وقيمةً في تاريخ معيّن بالمراقبة المادية والوثائق الثبوتية، مرة في السنة على الأقل. مرحلتاه: الجرد المادي (خارج المحاسبة: معاينة وعدّ وتقييم) ثم الجرد المحاسبي (قيود التسوية، ميزان المراجعة بعد الجرد، الكشوف المالية).
- التصنيف:
| العمل | النوع | |---|---| | (أ) عدّ المنتجات التامة | جرد مادي | | (ب) تسجيل مؤونة النزاع | جرد محاسبي | | (ج) فحص ملف القضية | جرد مادي | | (د) ميزان المراجعة بعد الجرد | جرد محاسبي | | (هـ) مقارنة كشف البنك | جرد مادي (أما قيود حالة التقارب فجرد محاسبي) | | (و) تسجيل قسط الاهتلاك | جرد محاسبي |
- تسوية الحسابات لتطابق الواقع، وتحديد النتيجة الحقيقية للسنة المالية، وإعداد الكشوف المالية التي ينص عليها النظام المحاسبي المالي.
- سجّل المحاسب تنازلًا عن تثبيت عيني في تاريخ حدوثه خلال السنة، وحقق التنازل فائض قيمة؛ فالتنازل عملية جارية وليس قيد تسوية، لذلك يظهر أثره قبل الجرد.
التمرين الثاني: قيود التسوية (8 نقاط)
مستخرج من ميزان المراجعة قبل الجرد في 31/12/2024
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 151 | مؤونات الأخطار | | 80 000 | | 215 | المنشآت التقنية والمعدات والأدوات الصناعية | ؟ | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات | | 1 080 000 | | 31 | المواد الأولية واللوازم | 420 000 | | | 391 | خسائر القيمة عن المواد الأولية واللوازم | | 20 000 | | 416 | الزبائن المشكوك فيهم | 238 000 | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 90 000 | | 607 | المشتريات غير المخزنة من المواد والتوريدات | 210 000 | | | 706 | تقديم الخدمات الأخرى | | 540 000 |
معلومات الجرد
- المعدات: اقتُنيت كلها في 01/07/2022، وتُهتلك خطيًا على 5 سنوات.
- المواد الأولية: الجرد المادي 432 000 دج، والفرق مبرر (خطأ في تسجيل وصل خروج)؛ سعر البيع الصافي المحتمل 400 000 دج.
- الزبون «كريم» (الوحيد في 416): دينه الأصلي 357 000 دج (TTC)، كُوّنت له في 31/12/2023 خسارة قيمة بنسبة 30 %؛ سدّد خلال 2024 مبلغ 119 000 دج، ويُحتمل الآن عدم تحصيل 50 % من الرصيد.
- النزاع: الحساب 151 يخص نزاعًا مع عامل، ويقدّر المحامي التعويض المحتمل حاليًا بـ 60 000 دج.
- الإيجار: يتضمن 706 مبلغ 180 000 دج قُبض في 01/11/2024 عن تأجير مستودع لمدة 6 أشهر.
- الكهرباء: فاتورة شهر ديسمبر لم تصل بعد، والاستهلاك المقدّر 45 000 دج.
العمل المطلوب
- احسب القيمة الأصلية للمعدات وقسط اهتلاك 2024.
- سجّل قيود التسوية في 31/12/2024.
- حدّد الأثر الصافي لهذه القيود على النتيجة.
- اعرض المعدات والمواد الأولية والزبائن المشكوك فيهم في أصول الميزانية الختامية.
الحل
1. القيمة الأصلية (VO) وقسط 2024
من 01/07/2022 إلى 31/12/2023 (قبل جرد 2024) مدة الاهتلاك $6 + 12 = 18$ شهرًا، والمعدل $100\% \div 5 = 20\%$:
$ VO \times 0{,}2 \times \dfrac{18}{12} = 1\,080\,000 $
أي $0{,}3 \times VO = 1\,080\,000$، ومنه $VO = 3\,600\,000$ دج، والقسط السنوي $3\,600\,000 \times 20\% = 720\,000$ دج.
تبرير باقي العمليات الحسابية:
- المواد: الفرق $432\,000 - 420\,000 = +12\,000$ دج فائض مبرر. الخسارة اللازمة $432\,000 - 400\,000 = 32\,000$ دج، والموجودة 20 000 دج: زيادة بـ 12 000 دج.
- «كريم»: التحقق من الرصيد $357\,000 - 119\,000 = 238\,000$ دج (يطابق 416)، والخسارة السابقة $357\,000 \div 1{,}19 \times 30\% = 90\,000$ دج (تطابق 491). المبلغ خارج الرسم للرصيد $238\,000 \div 1{,}19 = 200\,000$ دج، والخسارة الجديدة $200\,000 \times 50\% = 100\,000$ دج: زيادة بـ 10 000 دج.
- النزاع: من 80 000 إلى 60 000 دج: إنقاص بـ 20 000 دج.
- الإيجار: نوفمبر وديسمبر تخص 2024، وأربعة أشهر تخص 2025: $180\,000 \times \dfrac{4}{6} = 120\,000$ دج.
2. قيود التسوية في 31/12/2024
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2024 | | | | 681 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية | 720 000 | | | | 2815 | اهتلاك المنشآت التقنية والمعدات | | 720 000 | | | | تسجيل قسط اهتلاك المعدات | | | | | | 31/12/2024 | | | | 31 | | المواد الأولية واللوازم | 12 000 | | | | 601 | المواد الأولية المستهلكة | | 12 000 | | | | تسوية فائض مبرر في المواد | | | | | | 31/12/2024 | | | | 685 | | مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية | 22 000 | | | | 391 | خسائر القيمة عن المواد الأولية واللوازم | | 12 000 | | | 491 | خسائر القيمة عن حسابات الزبائن | | 10 000 | | | | زيادة خسارتي قيمة المواد والزبون «كريم» | | | | | | 31/12/2024 | | | | 151 | | مؤونات الأخطار | 20 000 | | | | 783 | استرجاعات الاستغلال عن المؤونات – الخصوم غير الجارية | | 20 000 | | | | إنقاص مؤونة النزاع | | | | | | 31/12/2024 | | | | 706 | | تقديم الخدمات الأخرى | 120 000 | | | | 487 | المنتوجات المعاينة مسبقًا | | 120 000 | | | | تسوية الإيجار الخاص بسنة 2025 | | | | | | 31/12/2024 | | | | 607 | | المشتريات غير المخزنة من المواد والتوريدات | 45 000 | | | | 408 | الموردون – الفواتير التي لم تصل بعد | | 45 000 | | | | تسوية كهرباء ديسمبر | | |
مجموع المدين 939 000 دج يساوي مجموع الدائن 939 000 دج. ويمكن فصل قيد 685 إلى قيدين (12 000 و 10 000)، والنتيجة واحدة.
3. الأثر على النتيجة
| القيد | أعباء مضافة | أعباء منقوصة | منتوجات مضافة | منتوجات منقوصة | |---|---|---|---|---| | 681 / 2815 | 720 000 | | | | | 31 / 601 | | 12 000 | | | | 685 / 391 و491 | 22 000 | | | | | 151 / 783 | | | 20 000 | | | 706 / 487 | | | | 120 000 | | 607 / 408 | 45 000 | | | | | المجموع | 787 000 | 12 000 | 20 000 | 120 000 |
الأثر الصافي: $-787\,000 + 12\,000 + 20\,000 - 120\,000 = -875\,000$ دج، أي أن التسويات تنقص النتيجة بـ 875 000 دج.
4. العرض في أصول الميزانية الختامية
| الأصول | الإجمالي | الاهتلاكات وخسائر القيمة | الصافي | |---|---|---|---| | المنشآت التقنية والمعدات | 3 600 000 | 1 800 000 | 1 800 000 | | المواد الأولية واللوازم | 432 000 | 32 000 | 400 000 | | الزبائن المشكوك فيهم | 238 000 | 100 000 | 138 000 |
الاهتلاكات $1\,080\,000 + 720\,000 = 1\,800\,000$ دج؛ والمواد تظهر بالجرد المادي 432 000 دج بعد تسوية الفرق.
التمرين الثالث: حساب النتائج (5 نقاط)
بعد تسجيل كل قيود التسوية (ومنها قيود التمرين الثاني)، أعطى ميزان المراجعة بعد الجرد لمؤسسة «الأوراس» أرصدة حسابات التسيير التالية (بالدينار):
| ح/ | اسم الحساب | مدين | دائن | |---|---|---|---| | 601 | المواد الأولية المستهلكة | 3 900 000 | | | 607 | المشتريات غير المخزنة | 255 000 | | | 61 | الخدمات الخارجية | 1 150 000 | | | 62 | الخدمات الخارجية الأخرى | 353 000 | | | 63 | أعباء المستخدمين | 2 100 000 | | | 64 | الضرائب والرسوم | 160 000 | | | 657 | الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري | 30 000 | | | 661 | أعباء الفوائد | 140 000 | | | 67 | عناصر غير عادية – أعباء | 70 000 | | | 681 | مخصصات – الأصول غير الجارية | 720 000 | | | 685 | مخصصات – الأصول الجارية | 22 000 | | | 701 | مبيعات المنتجات التامة | | 9 000 000 | | 706 | تقديم الخدمات الأخرى | | 420 000 | | 72 | الإنتاج المخزن | | 150 000 | | 768 | منتوجات مالية أخرى | | 40 000 | | 77 | عناصر غير عادية – منتوجات | | 120 000 | | 783 | استرجاعات عن المؤونات – الخصوم غير الجارية | | 20 000 |
معلومة: 67 و77 ناتجان عن فيضان استثنائي (معدات وبضائع أتلفها، وتعويض استثنائي عنها).
العمل المطلوب
- أعدّ حساب النتائج حسب الطبيعة إلى غاية صافي نتيجة السنة المالية.
- سجّل قيد الضريبة على الأرباح.
- علّل إدراج 657 في النتيجة العملياتية وإدراج 67 في النتيجة غير العادية.
- أين يظهر صافي النتيجة في الميزانية الختامية؟
الحل
1. حساب النتائج حسب الطبيعة لسنة 2024
| البيان | المبلغ (دج) | |---|---| | المبيعات والمنتجات الملحقة (701 و706) | 9 420 000 | | الإنتاج المخزن (72) | 150 000 | | الإنتاج المثبت (73) وإعانات الاستغلال (74) | — | | 1- إنتاج السنة المالية | 9 570 000 | | المشتريات المستهلكة (601 و607) | 4 155 000 | | الخدمات الخارجية والاستهلاكات الأخرى (61 و62) | 1 503 000 | | 2- استهلاك السنة المالية | 5 658 000 | | 3- القيمة المضافة للاستغلال | 3 912 000 | | أعباء المستخدمين (63) | 2 100 000 | | الضرائب والرسوم (64) | 160 000 | | 4- إجمالي فائض الاستغلال | 1 652 000 | | المنتوجات العملياتية الأخرى (75) | — | | الأعباء العملياتية الأخرى (65) | 30 000 | | المخصصات (68) | 742 000 | | الاسترجاعات (78) | 20 000 | | 5- النتيجة العملياتية | 900 000 | | المنتوجات المالية (76) | 40 000 | | الأعباء المالية (66) | 140 000 | | 6- النتيجة المالية | −100 000 | | 7- النتيجة العادية قبل الضرائب | 800 000 | | الضرائب على النتائج العادية (695) | 152 000 | | 8- النتيجة الصافية للأنشطة العادية | 648 000 | | عناصر غير عادية – منتوجات (77) | 120 000 | | عناصر غير عادية – أعباء (67) | 70 000 | | 9- النتيجة غير العادية | 50 000 | | 10- صافي نتيجة السنة المالية | 698 000 |
تبرير: $VA = 9\,570\,000 - 5\,658\,000 = 3\,912\,000$؛ $EBE = 3\,912\,000 - 2\,260\,000 = 1\,652\,000$؛ النتيجة العملياتية $1\,652\,000 - 30\,000 - 742\,000 + 20\,000 = 900\,000$ دج؛ النتيجة المالية $40\,000 - 140\,000 = -100\,000$ دج؛ الضريبة $800\,000 \times 19\% = 152\,000$ دج؛ النتيجة غير العادية $120\,000 - 70\,000 = 50\,000$ دج؛ الصافي $648\,000 + 50\,000 = 698\,000$ دج.
2. قيد الضريبة
| ح/ مدين | ح/ دائن | البيان | مبلغ مدين | مبلغ دائن | |---|---|---|---|---| | | | 31/12/2024 | | | | 695 | | الضرائب على الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية | 152 000 | | | | 444 | الدولة، الضرائب على النتائج | | 152 000 | | | | تسجيل الضريبة على أرباح 2024 | | |
3. التعليل: الحساب 657 من الصنف 65 «الأعباء العملياتية الأخرى»، فهو عبء من النشاط العادي رغم وصفه بالاستثنائي في اسمه، ويدخل في النتيجة العملياتية. أما 67 فيسجل أثر حدث غير عادي (فيضان) نادر وخارج عن إرادة المؤسسة، فيدخل في النتيجة غير العادية ولا يدخل في النتيجة العادية قبل الضرائب.
4. يظهر صافي نتيجة السنة 698 000 دج في خصوم الميزانية ضمن رؤوس الأموال الخاصة، وتظهر الضريبة 152 000 دج (444) ضمن الخصوم الجارية.
> ملاحظة للامتحان: في التمرين الثاني تُمنح العلامات على «التبرير» ثم على كل قيد (الحسابات الصحيحة في الجهة الصحيحة والمبلغ). وفي الثالث، كل مستوى من مستويات حساب النتائج يأخذ علامته، فاكتب كل رصيد وسيط حتى لو أخطأت في سابقه.
الجزء الأول من الدرس مفتوح للجميع، وبقيته مع الاشتراك.